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營改增的利弊分析
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所謂營改增通俗點(diǎn)來講，就是把產(chǎn)品和服務(wù)一并納入增值稅的征收范圍，不再對“服務(wù)”征收營業(yè)稅,并且降低增值稅稅率。但其實(shí)營改增也有一定的小弊端。在此多有米小編就為您詳細(xì)介紹一下營改增的利與弊。
企業(yè)營改增之后的利：
1、推動服務(wù)業(yè)企業(yè)發(fā)展。對服務(wù)行業(yè)企業(yè)來說，進(jìn)行全額的營業(yè)稅征稅，稅負(fù)過重，還有重復(fù)征稅的情況，通過稅制改革措施，加大對第三產(chǎn)業(yè)的扶持力度，也為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展提供了大量的空間;而第三產(chǎn)業(yè)又是國民經(jīng)濟(jì)中重要的一部分，第三產(chǎn)業(yè)的好與壞直接與國民經(jīng)濟(jì)相關(guān)。
2、營改增后企業(yè)減少了重復(fù)納稅。對于小規(guī)模納稅人來說是受益了，如果是一般納稅人是可以遞減進(jìn)項(xiàng)稅額的，僅是對其增值部分納稅，也就是說你獲利大就交稅多，如果獲利小就繳納的少。只要是有合理的進(jìn)項(xiàng)稅，納稅人也還是受益者。
企業(yè)營改增之后的弊：
但從征管角度看，目前增值稅由國稅機(jī)關(guān)征收，實(shí)行的是中央與地方共享，而營業(yè)稅是由地稅機(jī)關(guān)征收，全歸地方。在實(shí)行營改增時，企業(yè)需要同時接受中央和地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)查，有關(guān)費(fèi)用會大大增加，這提高了征稅成本，造成了社會資源的浪費(fèi)。因此，從行政效率上分析，營改增似乎不利于國家的發(fā)展。
一、“營改增”對企業(yè)有利影響的分析
“營改增”試點(diǎn)改革實(shí)施至今已將近兩年。當(dāng)前，我國正處于調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，以及完善稅制的關(guān)鍵時刻，“營改增”改革對企業(yè)的影響無疑具有多方面的積極意義。
1.“營改增”有利于促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級
受“營改增”影響，目前，越來越多的企業(yè)通過主輔分離、專業(yè)化協(xié)作的方式，重新尋找產(chǎn)業(yè)鏈的定位。武漢工貿(mào)有限公司是湖北省地方家電連鎖企業(yè)，“營改增”之后，該公司于2013年9月底成立獨(dú)立的物流子公司，通過主輔業(yè)分離進(jìn)一步擴(kuò)展市常通過對外提供服務(wù)后，該公司增值稅抵扣范圍更大，營利前景更廣闊。
除了企業(yè)自身的轉(zhuǎn)型升級，“營改增”對于整個行業(yè)的細(xì)化、升級也產(chǎn)生了潛移默化的影響。以往業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)越多稅負(fù)越重，“營改增”消除了重復(fù)征稅。企業(yè)從以前不得不外包，到主動尋求外包。以IT行業(yè)為例，“營改增”后IT行業(yè)更加集群化，從市場測算情況來看，“營改增”后不少IT軟件企業(yè)的外包比例達(dá)到20%以上。這樣既能提高收益水平，也給小公司發(fā)展壯大的空間，有利于整個行業(yè)集群化發(fā)展。
“營改增”后，由于企業(yè)外購的設(shè)備和服務(wù)都可以允許抵扣，而固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣更是吸引企業(yè)加大設(shè)備的更新與改造力度。網(wǎng)易公司財(cái)務(wù)總監(jiān)劉正俊介紹說，從2012年底實(shí)施“營改增”以后，網(wǎng)易公司加大對增值稅抵扣鏈條上相關(guān)固定資產(chǎn)和服務(wù)的采購。從8月份的增值稅申報(bào)情況來看，該公司固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)所抵扣的稅額就達(dá)到了218萬元，這說明公司在8月份的固定資產(chǎn)投資額超過1500萬元。此外，2013年上半年，浙江有代表性的試點(diǎn)企業(yè)普遍加大了對固定資產(chǎn)設(shè)備的投入，阿里云計(jì)算有限公司、淘寶(中國)軟件有限公司、浙江天貓技術(shù)有限公司等企業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分別達(dá)到6980萬元、3402萬元、3390萬元。
“營改增”從制度上促進(jìn)了試點(diǎn)納稅人加速設(shè)備的更新與改造，有利于提高生產(chǎn)效率，有利于產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型升級和結(jié)構(gòu)調(diào)整。
2.“營改增”有利于部分企業(yè)減輕稅負(fù)
無論是試點(diǎn)行業(yè)和企業(yè)、還是購買服務(wù)的制造業(yè)，其稅負(fù)都由此而減輕。以上海市為例，通過一年“營改增”的試點(diǎn)，2012年，上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)累計(jì)減輕有關(guān)企業(yè)稅負(fù)高達(dá)170余億元，且服務(wù)業(yè)減稅效果最為明顯，實(shí)現(xiàn)10%以上的增長。同樣，“營改增”后，青島市一些交通運(yùn)輸企業(yè)、電視廣告企業(yè)稅負(fù)有較為明顯的減輕。經(jīng)測算，青島公交集團(tuán)有限責(zé)任公司每年將減稅2000萬元，青島廣播電視臺預(yù)計(jì)年稅負(fù)降低14.3%，對當(dāng)?shù)胤⻊?wù)業(yè)和制造業(yè)形成互動良性循環(huán)起到積極作用，也為促進(jìn)青島現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展和推進(jìn)創(chuàng)新驅(qū)動、轉(zhuǎn)型發(fā)展提供了機(jī)遇。
具體就統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)而言，2013年9月-10月兩個月時間里，青島市增值稅納稅人整體減稅已達(dá)2.45億元。其中，“營改增”效果明顯，試點(diǎn)納稅人減稅1.29億元，減稅幅度為22.2%;非試點(diǎn)一般納稅人則增加抵扣1.16億元。此外，多數(shù)試點(diǎn)納稅人稅負(fù)均有所下降。試點(diǎn)的一般納稅人中，4037戶稅負(fù)減輕，占一般納稅人的37.7%，減少稅額2.25億元;不過，有1131戶稅負(fù)增加，占10.5%，增加稅額1.2億元。增減相抵后，共減少稅收1.05億元。小規(guī)模納稅人稅負(fù)則因稅率降低而全面下降，共減少稅收0.24億元，減稅幅度為36%。
從行業(yè)來看，在11個試點(diǎn)子行業(yè)中除物流輔助、管道運(yùn)輸業(yè)外，其它行業(yè)稅負(fù)均呈現(xiàn)下降態(tài)勢。其中，交通運(yùn)輸業(yè)整體稅負(fù)減少7850萬元，減稅幅度為41.12%，主要是航空運(yùn)輸服務(wù)采取預(yù)征率征收拉低了整體稅負(fù);現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中，減稅數(shù)額較大的為文化創(chuàng)意服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)等。
3.“營改增”有利于提升企業(yè)的管理水平
總體來說，隨著稅收制度的改革發(fā)展，為了能更好的適應(yīng)這個稅收制度，企業(yè)不僅單單只在財(cái)務(wù)制度上進(jìn)行改革，還需在經(jīng)營模式、市場營銷、對外服務(wù)、對內(nèi)管理和生產(chǎn)組織方式等多方面的進(jìn)行改革。如很多企業(yè)從商業(yè)鏈的構(gòu)建開始，對財(cái)務(wù)管理、合同管理、合作伙伴的選擇上等等都有明確的標(biāo)準(zhǔn)和企業(yè)機(jī)制，使得企業(yè)管理水平大幅度上升，再鼓勵企業(yè)的科技創(chuàng)新，加速企業(yè)資產(chǎn)更新，降低稅收，最終提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
4.“營改增”有利于同業(yè)整合，鼓勵其他參與國際競爭
“營改增”還有諸多好處，如企業(yè)可以將財(cái)務(wù)、人事等職能部門服務(wù)外包，降低行政管理成本，同時取得進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣等;引導(dǎo)企業(yè)同業(yè)整合，如這次“營改增”交通運(yùn)輸行業(yè)中的不少陸路運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)增加，主要原因是企業(yè)本身管理分散、財(cái)務(wù)核算基礎(chǔ)差，企業(yè)的車輛多為個人經(jīng)營掛靠模式，可以通過合作、契約、股份等形式組成經(jīng)營聯(lián)合體，進(jìn)行同業(yè)整合，便于取得、開具增值稅專用發(fā)票;“營改增”后，服務(wù)外包實(shí)行零稅率，為服務(wù)類企業(yè)走出國門，積極參與國際競爭掃除了稅收障礙。 以青島市為例，在實(shí)施“營改增”的8月-9月兩個月內(nèi)，該市已有3戶應(yīng)稅服務(wù)企業(yè)實(shí)現(xiàn)出口服務(wù)，享受抵退稅額127萬元，有利于激勵企業(yè)對外參與全球競爭的積極性。
二、“營改增”對企業(yè)不利影響的分析
盡管“營改增”試點(diǎn)的步伐在穩(wěn)步推進(jìn)，此次稅改的積極意義也在企業(yè)運(yùn)行過程中不斷顯現(xiàn)，但是，由于制度執(zhí)行的銜接缺少具體的參考范例，“營改增”和增值稅稅收制度在實(shí)際執(zhí)行過程中還是存在一些問題。這些問題的存在，不可避免地給企業(yè)帶來了一定程度的不利影響，需要在以后的改革中進(jìn)一步完善。
1.“營改增”對抵扣不足企業(yè)會造成稅負(fù)增加的不利影響 這一特點(diǎn)典型的主要是交通運(yùn)輸業(yè)，其可抵扣稅額少，較大部分試點(diǎn)企業(yè)的稅負(fù)并未減輕，反而有所上升。這是由于這部分企業(yè)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的主要是經(jīng)營初期所購進(jìn)的固定資產(chǎn)。但是這類企業(yè)的固定資產(chǎn)，比如運(yùn)輸工具，其經(jīng)營周期大概是5年～10年，這樣可以預(yù)計(jì)，企業(yè)在5年～10年內(nèi)僅僅可以抵扣一次固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅。此外，一些有形動產(chǎn)租賃企業(yè)，也比較容易出現(xiàn)稅負(fù)上升的情況。因此，企業(yè)需要結(jié)合自身經(jīng)營的實(shí)際情況，采取對應(yīng)措施，以降低稅負(fù)。
與此同時，由于可進(jìn)項(xiàng)少的服務(wù)業(yè)中從事金融服務(wù)業(yè)及信息服務(wù)業(yè)的企業(yè)的主要成本構(gòu)成中固定成本和人工成本較高，而該些成本不能產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅，其成本可抵扣的項(xiàng)目比重過低，則進(jìn)一步導(dǎo)致稅基過高，變相增加了稅負(fù)。
在上海等地“營改增”試點(diǎn)地區(qū)，一些交通運(yùn)輸企業(yè)就存在稅負(fù)不降反升的現(xiàn)象。筆者認(rèn)為，主要是由于車輛等大型固定資產(chǎn)在“營改增”政策實(shí)施前購置，其進(jìn)項(xiàng)稅不允許抵扣，但是在“營改增”實(shí)施后，其形成的銷項(xiàng)稅會遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。同時，由于稅改政策實(shí)施之初，一些相應(yīng)的措施還沒有全部推開，在一定程度上影響了進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍。比如，路橋費(fèi)是運(yùn)輸企業(yè)的主要成本，但是，由于路橋費(fèi)還屬于營業(yè)稅征收范圍，因此，交通運(yùn)輸企業(yè)的路橋支出不能抵扣，相應(yīng)增加稅負(fù)。
2.“營改增”對企業(yè)財(cái)務(wù)核算帶來調(diào)整的挑戰(zhàn)
由于增值稅，其計(jì)算相對比營業(yè)稅要復(fù)雜一些，收入入賬的方法也有了很大的變化。舉個實(shí)例說明，企業(yè)收入要按一定稅率進(jìn)行扣除銷項(xiàng)稅額，成本也要抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額以一種全新的應(yīng)交稅金方式審核，應(yīng)交的稅金是進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額之間的差額，所以一旦企業(yè)實(shí)行“營改增”，那么必須要對企業(yè)的會計(jì)審核做出調(diào)整。因?yàn)樵鲋刀愒谖覈譃樵圏c(diǎn)和非試點(diǎn)，所以對于跨試點(diǎn)和非試點(diǎn)的企業(yè)將會使得在企業(yè)內(nèi)有兩種稅收制度，稅收的銜接和調(diào)整很是麻煩，加大會計(jì)核算的難度，這對該類企業(yè)是一種挑戰(zhàn)。
3.“營改增”還可能會給企業(yè)帶來巨大的稅務(wù)風(fēng)險
比如不熟悉政策，不能很好地運(yùn)用現(xiàn)有政策和資源，對相關(guān)經(jīng)營狀況不能充分預(yù)測和應(yīng)對。因此，筆者建議，隨著“營改增”政策的全面實(shí)施，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際經(jīng)營情況對企業(yè)未來發(fā)展做好科學(xué)地合理規(guī)劃，并就有關(guān)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行分析，根據(jù)“營改增”實(shí)施政策并結(jié)合企業(yè)內(nèi)部管理流程，對各個納稅環(huán)節(jié)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險控制，這樣，可以幫助企業(yè)節(jié)約成本，真正意義上享受到“營改增”政策所帶來的優(yōu)惠。
總之，“營改增”是一項(xiàng)全面而系統(tǒng)的工作，企業(yè)在實(shí)施過程中不能簡單定義為稅種的改變，而是應(yīng)該從多個角度，尤其是從財(cái)務(wù)角度，分析企業(yè)生產(chǎn)、銷售以及經(jīng)營的各個稅負(fù)環(huán)節(jié)，重新審視和改變現(xiàn)有內(nèi)部控制流程，最大程度減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
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