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跨年度借款利息如何稅前扣除
作者：王春行?馮建榮?來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)?時(shí)間：2014-03-03
對(duì)于企業(yè)間發(fā)生的跨年度借款行為，由于本息跨年度結(jié)算，借款利息該如何在企業(yè)所得稅前扣除？
甲公司和乙公司均為非關(guān)聯(lián)關(guān)系的獨(dú)立法人企業(yè)，適用企業(yè)所得稅率均為25%。2012年初甲公司由于資金緊張，向乙公司借款800萬(wàn)元，借款時(shí)間2年，年利率15％，合同約定2013年底結(jié)清本金和利息。甲公司會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理如下。
2012年會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理
（一）會(huì)計(jì)處理
1.借入資金800萬(wàn)元
借：銀行存款?????800
貸：其他應(yīng)付款???800
2.2012年末計(jì)提利息120（800×15%）萬(wàn)元
借：成本費(fèi)用類(lèi)科目（無(wú)發(fā)票）?120
貸：應(yīng)付利息????????120
（二）稅務(wù)處理
營(yíng)業(yè)稅暫行條例第十二條規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十四條規(guī)定，條例第十二條所稱(chēng)收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過(guò)程中或者完成后收取的款項(xiàng)；取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書(shū)面合同確定的付款日期的當(dāng)天。根據(jù)上述規(guī)定，利息收入營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為合同約定的利息收取日期，即2013年底。所以，2012年乙公司應(yīng)實(shí)現(xiàn)的利息收入營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)還沒(méi)有發(fā)生，不能向甲公司開(kāi)具發(fā)票，甲公司當(dāng)年的會(huì)計(jì)處理只能依據(jù)借款合同計(jì)算應(yīng)付利息。
企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用�？梢�(jiàn)，甲公司2012年發(fā)生的借款利息120萬(wàn)元符合稅法的實(shí)體性規(guī)定。此外，從稅法的程序性規(guī)定來(lái)看，對(duì)于所得稅前扣除憑證問(wèn)題，稅法遵循的原則是，應(yīng)取得未取得發(fā)票的成本費(fèi)用不允許扣除。由于乙公司2012年利息收入的營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)還沒(méi)有發(fā)生，不能向甲公司開(kāi)具發(fā)票，對(duì)甲公司來(lái)說(shuō)是依法不應(yīng)取得發(fā)票的行為，不屬于稅法規(guī)定的“應(yīng)取得發(fā)票未取得發(fā)票行為”。因此，甲公司2012年發(fā)生的利息120萬(wàn)元符合稅法的程序性要求，可以在該年度扣除。
2013年會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理
（一）會(huì)計(jì)處理
1.償還資金800萬(wàn)元
借：其他應(yīng)付款????????????????800
貸：銀行存款??????????800
2.取得利息發(fā)票240萬(wàn)元，計(jì)提2013年利息120（800×15%）萬(wàn)元。
借：成本費(fèi)用類(lèi)科目（發(fā)票240萬(wàn)元）120
貸：應(yīng)付利息????????????????120 跨年度借款利息如何稅前扣除 （二）稅務(wù)處理
合同約定乙公司應(yīng)于2013年底收取利息，乙公司無(wú)論是否收取利息，稅法規(guī)定，均應(yīng)于該年度確認(rèn)利息收入，并全額向甲公司開(kāi)具利息發(fā)票240萬(wàn)元。甲公司根據(jù)發(fā)票額剔除2012年已確認(rèn)的利息后的差額列支成本費(fèi)用類(lèi)科目，同時(shí)，憑發(fā)票在企業(yè)所得稅前扣除利息支出。如果該年度甲公司未能全額取得發(fā)票，則2013年發(fā)生的利息支出120萬(wàn)元不能扣除，2012年發(fā)生的利息也不得扣除。
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