長期股權(quán)投資會計處理

長期股權(quán)投資會計處理：

（一）形成同一控制下控股合并的長期股權(quán)投資

1.合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價

借：長期股權(quán)投資 （被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額）

貸：負(fù)債（承擔(dān)債務(wù)賬面價值）

資產(chǎn)（投出資產(chǎn)賬面價值）

資本公積——資本溢價或股本溢價（差額，在借方）

借：管理費(fèi)用（審計、法律服務(wù)等相關(guān)費(fèi)用）

貸：銀行存款

2.合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價

借：長期股權(quán)投資（被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額）

貸：股本（發(fā)行股票的數(shù)量×每股面值）

資本公積——股本溢價（差額）

借：資本公積——股本溢價（權(quán)益性證券發(fā)行費(fèi)用）

貸：銀行存款

（二）形成非同一控制下控股合并的長期股權(quán)投資

會計處理如下：

對于形成非同一控制下控股合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)在購買日按企業(yè)合并成本，借記“長期股權(quán)投資”科目，按支付合并對價的賬面價值，貸記或借記有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債科目。

企業(yè)合并成本中包含的應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收股利進(jìn)行核算。

長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換

（一）成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法

1.因持股比例上升由成本法改為權(quán)益法

因持股比例上升由成本法改為權(quán)益法的會計處理如下圖所示：

（1）計算商譽(yù)、留存收益和營業(yè)外收入

商譽(yù)、留存收益和營業(yè)外收入的確定應(yīng)與投資整體相關(guān)。假定再次投資交易日和原投資交易日不屬于一個會計年度，按凈利潤的10%提取盈余公積。

①若綜合結(jié)果為正商譽(yù)，則無需對其進(jìn)行會計處理；

②若兩次交易分別為正商譽(yù)和負(fù)商譽(yù)，但綜合結(jié)果為負(fù)商譽(yù)

1>假定原投資交易日產(chǎn)生負(fù)商譽(yù)100，再次投資交易日產(chǎn)生正商譽(yù)80，

則綜合結(jié)果為負(fù)

商譽(yù)20，產(chǎn)生在原投資交易日，會計分錄為：

借：長期股權(quán)投資 20

貸：盈余公積 第一文庫網(wǎng) 2

利潤分配—未分配利潤 18

2>假定原投資交易日產(chǎn)生正商譽(yù)80，再次投資交易日產(chǎn)生負(fù)商譽(yù)100，則綜合結(jié)果為負(fù)商譽(yù)20，產(chǎn)生在再次投資交易日，會計分錄為：

借：長期股權(quán)投資 20

貸：營業(yè)外收入 20

③若兩次投資均為負(fù)商譽(yù)

1>原投資交易日負(fù)商譽(yù)

借：長期股權(quán)投資

貸：盈余公積

利潤分配—未分配利潤

2>再次投資交易日負(fù)商譽(yù)

借：長期股權(quán)投資

貸：營業(yè)外收入

（2）原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值變動相對于原持股比例的部分長期股權(quán)投資的調(diào)整

關(guān)鍵點(diǎn)：為使全部投資按再次投資交易日被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值持續(xù)計算，則應(yīng)將原投資持股比例部分調(diào)整到再次投資交易日享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額。

調(diào)整分錄如下：

借：長期股權(quán)投資（被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值變動×原持股比例）

貸：留存收益（盈余公積、利潤分配）（原取得投資時至新增投資當(dāng)期期初被投資單位

留存收益的變動×原持股比例）

投資收益（新增投資當(dāng)期期初至新增投資交易日之間被投資單位的凈損益×原持股比例） 資本公積——其他資本公積（差額）

2.因持股比例下降由成本法改為權(quán)益法

（1）個別財務(wù)報表

持股比例下降由成本法改為權(quán)益法的會計處理如下圖所示：

關(guān)鍵點(diǎn)：剩余持股比例部分應(yīng)從取得投資時點(diǎn)采用權(quán)益法核算，即對剩余持股比例投資追溯調(diào)整，將其調(diào)整到權(quán)益法核算的結(jié)果。

①處置部分

借：銀行存款

貸：長期股權(quán)投資

投資收益（差額）

②剩余部分追溯調(diào)整

1>投資時點(diǎn)商譽(yù)的追溯

剩余的長期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計算原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，屬于投資作價中體現(xiàn)的商譽(yù)部分，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；屬于投資成本小于原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，在調(diào)整長期股權(quán)投資成本的同時，應(yīng)調(diào)整留存收益。

2>投資后的追溯調(diào)整

借：長期股權(quán)投資

貸：留存收益（盈余公積、利潤分配）（原取得投資時至處置投資當(dāng)期期初被投資

單位留存收益的變動×剩余持股比例）

投資收益（處置投資當(dāng)期期初至處置日被投資單位的凈損益變動×剩余持股比例） 資本公積——其他資本公積（其他原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權(quán)益變動×剩余持股比例）

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