關(guān)于消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃問(wèn)題的研究
導(dǎo)語(yǔ)：隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，企業(yè)要想在激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中有所發(fā)展，不僅要提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，而且要想辦法降低成本，因此通過(guò)納稅籌劃的方式降低成本成為納稅人的必然選擇。
一、消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃概述
(一)稅務(wù)籌劃的定義
稅務(wù)籌劃又稱納稅籌劃，是指納稅人或其委托人為節(jié)約稅務(wù)成本，使稅后收益最大化，在不影響企業(yè)管理目標(biāo)和不違反稅法規(guī)定的前提下對(duì)納稅人的各項(xiàng)涉稅活動(dòng)所做出的預(yù)先籌劃和安排。具體說(shuō)，稅務(wù)籌劃在非稅法的前提下，通過(guò)合理避稅和合法節(jié)稅等方式實(shí)現(xiàn)最佳納稅和涉稅零風(fēng)險(xiǎn)的目的。稅務(wù)籌劃包括：一是稅務(wù)籌劃專指一種情況即節(jié)稅籌劃，也就是節(jié)稅籌劃與稅務(wù)籌劃同范疇。二是將稅務(wù)籌劃向外延伸到各種類型的少繳稅款、不交稅款。三是對(duì)各納稅事物的籌劃，是一個(gè)全方位的概念，涉及到納稅人納稅實(shí)務(wù)的方面，但稅務(wù)籌劃不能違背國(guó)家法律、法規(guī)。
(二)消費(fèi)稅的定義
消費(fèi)稅是以消費(fèi)品的流轉(zhuǎn)額作為課稅對(duì)象的各種稅收的統(tǒng)稱。是政府向消費(fèi)品征收的稅項(xiàng)，可從批發(fā)商或零售商征收。消費(fèi)稅是典型的間接稅。消費(fèi)稅是1994年稅制改革在流轉(zhuǎn)稅中新設(shè)置的一個(gè)稅種。消費(fèi)稅的征收范圍包括了五種類型的產(chǎn)品：第一類：一些過(guò)度消費(fèi)會(huì)對(duì)人類健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危 害的特殊消費(fèi)品，如煙、酒、鞭炮、焰火等;第二類：奢侈品、非生活必需品，如貴重首飾、化妝品等;第三類：高能耗及高檔消費(fèi)品，如小轎車、摩托車等;第四類：不可再生和替代的石油類消費(fèi)品，如汽油、柴油等;第五類：具有一定財(cái)政意義的產(chǎn)品，如汽車輪胎、護(hù)膚護(hù)發(fā)品等。
消費(fèi)稅是我國(guó)現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅中的一個(gè)重要稅種，它與增值稅相互配合，在增值稅普通調(diào)節(jié)的基礎(chǔ)上，發(fā)揮特殊調(diào)節(jié)的功能。為了達(dá)到特別的控制力度，消費(fèi)稅稅負(fù)水平較高，最高的稅率達(dá)到50%，其稅收負(fù)擔(dān)不僅足以左右普通百姓的消費(fèi)行為，而且關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和利潤(rùn)水平。對(duì)消費(fèi)稅進(jìn)行稅務(wù)籌劃是當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)工作中值得關(guān)注的一個(gè)重要問(wèn)題。
(三)消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃
1、生產(chǎn)后用于銷售的消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃
由于消費(fèi)稅只有一個(gè)納稅環(huán)節(jié)，納稅人可以運(yùn)用納稅環(huán)節(jié)籌劃技術(shù)，將門市部獨(dú)立核算，或?qū)N售部門獨(dú)立為銷售公司，并合理轉(zhuǎn)讓定價(jià)，則可節(jié)省消費(fèi)稅。而獨(dú)立核算的銷售部門，由于處在銷售環(huán)節(jié)，只繳納增值稅，不繳納消費(fèi)稅，可使集團(tuán)的整體消費(fèi)稅稅負(fù)下降，但增值稅稅負(fù)不變。
為了保持適當(dāng)?shù)亩惡罄麧?rùn)率，通常的做法是企業(yè)提高出廠價(jià)格，這樣做一方面會(huì)影響市場(chǎng)銷售狀況，另一方面也會(huì)導(dǎo)致從價(jià)定率消費(fèi)稅和增值稅的稅負(fù)加大。那么企業(yè)會(huì)想方設(shè)法轉(zhuǎn)嫁其較高的消費(fèi)稅稅負(fù)。下面分析兩種轉(zhuǎn)嫁方法(以酒廠為例)
一是設(shè)立多道的銷售公司。許多酒類生產(chǎn)廠都在政策調(diào)整后設(shè)立多道銷售公司，利用增加流通環(huán)節(jié)的辦法轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。由于酒類產(chǎn)品的消費(fèi)稅僅在出廠環(huán)節(jié)計(jì)征，即按產(chǎn)品銷售給經(jīng)銷商的價(jià)格計(jì)征消費(fèi)稅，后續(xù)的分銷和零售等環(huán)節(jié)不再征
收。在這種情況下，通過(guò)引入獨(dú)立的銷售公司，便可以采取“前低后高”的價(jià)格轉(zhuǎn)移策略，先以相對(duì)較低的價(jià)格賣給自己的銷售公司，然后再由銷售公司以合理的高價(jià)進(jìn)行層層分銷，這樣便可在確�？傮w銷售收入的同時(shí)減少消費(fèi)稅的負(fù)擔(dān)。顯然利用多道獨(dú)立的銷售公司，可以增加多個(gè)流通環(huán)節(jié)，流通環(huán)節(jié)越多，轉(zhuǎn)移價(jià)格策略越容易實(shí)施。
二是市場(chǎng)營(yíng)銷及廣告費(fèi)的轉(zhuǎn)嫁。酒類生產(chǎn)廠家還有一種轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)的手段，即將市場(chǎng)營(yíng)銷及廣告費(fèi)合理轉(zhuǎn)嫁給經(jīng)銷商負(fù)擔(dān)，但酒類生產(chǎn)廠家要對(duì)經(jīng)銷商做出一定的價(jià)格讓步，以彌補(bǔ)經(jīng)銷商負(fù)擔(dān)的相關(guān)市場(chǎng)營(yíng)銷及廣告費(fèi)。這種費(fèi)用的轉(zhuǎn)嫁方式降低的酒類產(chǎn)品的出廠價(jià)，直接轉(zhuǎn)嫁了增值稅，降低了消費(fèi)稅。對(duì)于經(jīng)銷商來(lái)說(shuō)，在銷售及其它因素維持不變的情況下，由于進(jìn)價(jià)的降低會(huì)導(dǎo)致可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額減少，相當(dāng)于經(jīng)銷商負(fù)擔(dān)了生產(chǎn)廠家的一部分增值稅，而生產(chǎn)廠家的一部分銷售費(fèi)卻在轉(zhuǎn)嫁中悄然消失了。對(duì)于經(jīng)銷商多負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁而來(lái)的增值稅，會(huì)因?yàn)榻?jīng)銷商營(yíng)銷及廣告費(fèi)的增加可減少所得稅而得到補(bǔ)償，當(dāng)然補(bǔ)償程度會(huì)因?yàn)闋I(yíng)銷及廣告費(fèi)用的開(kāi)支以及生產(chǎn)廠家降低的程度的不同而不同。
2、銷售貨物涉及包裝物的稅務(wù)籌劃
《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定:實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝銷售的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。
如果包裝物不作價(jià)，隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金(酒類產(chǎn)品的包裝物押金除外)，且單獨(dú)核算，又未過(guò)期的，此項(xiàng)押金則并不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。但對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的和已經(jīng)取一年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。對(duì)既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取的包裝物押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)不予退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。
對(duì)酒類產(chǎn)品企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品(黃酒，啤酒除外)而收取的包裝物押金，無(wú)論包裝物押金是否返還，也不論在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品的銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。
根據(jù)上述規(guī)定，納稅人如果想在包裝物上節(jié)省消費(fèi)稅，關(guān)鍵是包裝物不能作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而應(yīng)采取收取包裝物押金的方式實(shí)現(xiàn)，押金不并入銷售額計(jì)算消費(fèi)稅稅額，尤其當(dāng)包裝物價(jià)值較大時(shí)，更加必要。
如果購(gòu)買方規(guī)定時(shí)期或者一年內(nèi)贖回包裝物押金，該企業(yè)可以節(jié)稅90萬(wàn)元;如果購(gòu)買方未能在規(guī)定的時(shí)期或者一年內(nèi)贖回包裝物押金，該企業(yè)也可以得到延期納稅的節(jié)稅效果。
3、委托加工納稅環(huán)節(jié)計(jì)稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃
應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)形式是多種多樣的，除了一般的自行生產(chǎn)銷售以外，還有委托加工等特殊形式�！吨腥A人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，對(duì)于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，不論納稅人在財(cái)務(wù)上是否作銷售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)該按照銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅，根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))/(1-消費(fèi)稅率)，應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格*稅率。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)考慮：作為企業(yè)同類應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售價(jià)格有利，還是采用組成計(jì)稅價(jià)格?按照稅法的規(guī)定，雖然在沒(méi)有同類應(yīng)稅消費(fèi)品銷售價(jià)格時(shí)，才能采用組成計(jì)稅價(jià)格的辦法，但這方面有很大彈性選擇。如果，銷售額減消費(fèi)稅的余額大于材料成本與加工費(fèi)之和，說(shuō)明生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)在受到國(guó)家征收消費(fèi)稅沖擊后，按高于消費(fèi)稅征收的額度對(duì)應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)行定價(jià)，此時(shí)采用委托加工的辦法，以組成計(jì)稅價(jià)格，以組成計(jì)稅價(jià)格作為繳納消費(fèi)稅的依據(jù)比較好;反之，則應(yīng)按同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)稅。
4、利用納稅臨界點(diǎn)的稅務(wù)籌劃
納稅臨界點(diǎn)就是稅法規(guī)定的一定比例和數(shù)額，當(dāng)銷售額或應(yīng)納所得額超過(guò)一定比例或數(shù)額時(shí)，就應(yīng)該依法納稅或按更高的稅率納稅，從而使納稅人稅負(fù)大幅上升，反之，納稅人可以享受優(yōu)惠，降低稅負(fù)。利用納稅臨界點(diǎn)節(jié)稅的關(guān)鍵是必須要遵守企業(yè)整體收益最大化的原則，也就是說(shuō)，在籌劃納稅方案時(shí)，不應(yīng)過(guò)分強(qiáng)調(diào)某一環(huán)節(jié)收益的增加，而忽略了因該方案而實(shí)施所帶來(lái)的其他費(fèi)用的增加或收益的減少，使納稅人的絕對(duì)收益減少。
5、兼營(yíng)多種不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)的稅務(wù)籌劃
我國(guó)稅法規(guī)定:納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，銷售數(shù)量。沒(méi)有分別核算銷售額，銷售數(shù)量的從高適用稅率。此外對(duì)于糧食白酒除了要征收20%的比例稅，還要征收0.5元每斤的定額稅，因此當(dāng)與之相比稅較低的應(yīng)稅消費(fèi)品與其組成成套消費(fèi)品銷售時(shí)，不僅要按20%的高稅率從價(jià)征收，而且還要按0.5元每斤的定額稅率從量計(jì)稅，與白酒類似的還有卷煙。所以企業(yè)兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)最好獨(dú)立核算以降低稅負(fù)，對(duì)于組成套裝的銷售方式在一定程度上能夠影響銷售數(shù)量，進(jìn)而對(duì)銷售額有較大影響的，也就是說(shuō)成套售額所帶來(lái)的收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于。因此而增加的消費(fèi)稅及其他成本的情況，可以采用套裝銷方式，否則，可以采用變通的方式，即先銷售后包裝，先將套裝消費(fèi)品分開(kāi)按品種銷售給零售商，分別開(kāi)具發(fā)票，再將消費(fèi)品重新包裝成一套。在財(cái)務(wù)處理環(huán)節(jié)對(duì)不同產(chǎn)品分別核算銷售收入，以降低應(yīng)稅消費(fèi)品的總體稅負(fù)，或者將稅率相同或相近的消費(fèi)品組成成套產(chǎn)品銷售。
6、折扣銷售和實(shí)物折扣的稅收籌劃
在市場(chǎng)商品日益飽和的今天，越多廠家商家為了保持其商品的市場(chǎng)份額紛紛 采取折扣銷售作為促銷方式，尤其是生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)為了吸引消費(fèi)者往往會(huì)給出折扣比例。折扣銷售實(shí)質(zhì)是銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)給予購(gòu)貨方的價(jià)格優(yōu)惠，是僅限于貨物價(jià)格的商業(yè)折扣。這種方式往往是相對(duì)短期的，有特殊條件和臨時(shí)性的。比如批量折扣，一次性清倉(cāng)折扣等。由于折扣銷售在交易成立及實(shí)際付款之前予以扣除。由此可見(jiàn)，如果將實(shí)物折扣轉(zhuǎn)化為價(jià)格折扣，就可以減少稅負(fù)，即在銷售商品填寫金額，并在同一張發(fā)票上開(kāi)具實(shí)物折扣件數(shù)的折扣金額。這樣處理后，實(shí)物折扣的部分在計(jì)稅時(shí)就可以從銷售額中扣減不需計(jì)算消費(fèi)稅。
7、出口退稅的稅務(wù)籌劃
稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將不同消費(fèi)稅稅率的出口應(yīng)稅消費(fèi)品分開(kāi)核算和申報(bào)，凡劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅額，這就要求企業(yè)在申報(bào)出口退稅時(shí)，應(yīng)分開(kāi)核算不同稅率退稅而減少收益。同時(shí)還必須強(qiáng)調(diào)的是，消費(fèi)稅出口退稅僅適用于有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)受其它外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品，而生產(chǎn)企業(yè)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)，則是不予退還消費(fèi)稅的。因此對(duì)于出口業(yè)務(wù)較多出口較頻繁的生產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)�？梢钥紤]組建獨(dú)立核算的外貿(mào)子公司，由生產(chǎn)企業(yè)將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給外貿(mào)子公司，繳納消費(fèi)稅，再由外貿(mào)子公司將應(yīng)稅消費(fèi)品，獲得相同金的出口退稅，從而在實(shí)質(zhì)上減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。但是須注意的是，組建外貿(mào)子公司的成本很可能會(huì)高于出口退稅所帶來(lái)的利益，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行成本――收益分析，從長(zhǎng)遠(yuǎn)利益和整體考慮，而不能片面追求出口退稅所帶來(lái)的短期利益。
8、利用貸款結(jié)算方式的稅務(wù)籌劃
稅法規(guī)定消費(fèi)稅有多種結(jié)算方式，從而產(chǎn)生了不同的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天，采取預(yù)收賬款結(jié)算方式的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天，采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的`，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦委托收手續(xù)的當(dāng)天等。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)考慮資金時(shí)間價(jià)值和現(xiàn)金流量，充分利用各種貸款結(jié)算方式來(lái)推遲納稅時(shí)間，給企業(yè)帶來(lái)間接收益。因此企業(yè)就可不采用預(yù)收賬款結(jié)算方式，而采用分期收款結(jié)算方式，從而推遲納稅時(shí)間，降低納稅成本，但是同時(shí)需注意的是，采用預(yù)收賬款結(jié)算方式要比采用分期收款結(jié)算方式有更多的現(xiàn)金流量，企業(yè)在減少納稅成本的同時(shí)卻增加了資金成本，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在兩者之進(jìn)行權(quán)衡以求得總體成本最小，而不要顧此失彼。
二、消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃中容易出現(xiàn)的問(wèn)題
稅收籌劃在短期內(nèi)雖然與國(guó)家的財(cái)政收入此消彼長(zhǎng)，影響了國(guó)家的利益，而事實(shí)上，企業(yè)通過(guò)稅收籌劃健全會(huì)計(jì)核算制度，更加關(guān)注和熟悉國(guó)家頒布的各種規(guī)章制度，使本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)更加守規(guī)有序，改善了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，有利于企業(yè)的發(fā)展壯大和競(jìng)爭(zhēng)力的提高，從而增加企業(yè)的財(cái)富，為國(guó)家創(chuàng)造更多的利稅。因此從長(zhǎng)期來(lái)看，稅收籌劃對(duì)企業(yè)對(duì)國(guó)家都是有益的。目前我國(guó)許多企業(yè)已經(jīng)開(kāi)始關(guān)注并有效實(shí)施稅收籌劃，取得了一系列的成效，但是依然存在許多不足和違規(guī)之處。要有效地做好稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化，在實(shí)踐中需做好以下幾個(gè)方面：
(一)必須考慮成本——效益原則
稅收籌劃追求的是企業(yè)整體稅負(fù)最小，而不是片面追求某個(gè)稅種的最小。進(jìn)行稅收籌劃企業(yè)不僅要聘請(qǐng)專門的精通稅收法律、制度的財(cái)務(wù)人員，還要向外界稅務(wù)專家咨詢、請(qǐng)教，企業(yè)要耗費(fèi)大量的成本。因此企業(yè)就必須綜合考慮進(jìn)行稅收籌劃所獲得的收益是否大于其成本，是否能夠保證稅后收益最大，從而決定是否有必要進(jìn)行稅收籌劃。而且進(jìn)行稅收籌劃不能影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不能為了片面追求稅負(fù)的減輕而影響了企業(yè)價(jià)值最大化，那樣豈不是得不償失�？傊�，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)結(jié)合國(guó)家的稅收政策和自身的具體情況進(jìn)行綜合考慮，納稅人可以通過(guò)研究政府的稅收政策及立法精神，針對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)進(jìn)行有效的稅收籌劃，找到能夠?yàn)樽约核玫耐緩�，在依法納稅的前提下，減輕稅收負(fù)擔(dān)。這樣才能達(dá)到納稅籌劃的最終目的，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。
(二)必須在規(guī)定期限及地點(diǎn)納稅
稅法規(guī)定了消費(fèi)稅的納稅期限及納稅地點(diǎn)，企業(yè)必須認(rèn)真履行納稅義務(wù)，在規(guī)定期限內(nèi)和規(guī)定地點(diǎn)及時(shí)足額繳納稅款。如果由于特殊原因不能按時(shí)繳納稅款的，需及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出延期繳納的申請(qǐng)。否則就要接受加收滯納金和罰款等懲罰，甚至應(yīng)稅消費(fèi)品還有可能被保全和強(qiáng)制執(zhí)行，這樣就大大增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，增大了企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)極為不利。
(三)必須認(rèn)真填寫和保管好有關(guān)發(fā)票、憑證
各種發(fā)票、憑證的填寫應(yīng)真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，每張發(fā)票都要附有合法的憑證。發(fā)票填寫不規(guī)范，就不能作為相應(yīng)的扣除依據(jù)被迫多納稅。如上述的折扣銷售中，發(fā)票填寫不合規(guī)定，就不能從銷售額中扣除折扣額;另外如果企業(yè)實(shí)際銷售額是5000元，而發(fā)票上銷售額填寫為10000元，則企業(yè)就應(yīng)按10000元而不是5000元繳納消費(fèi)稅和增值稅，這樣就增加了企業(yè)的稅收支出。
三、消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃的對(duì)策及建議
針對(duì)我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅存在的問(wèn)題。本著調(diào)節(jié)我國(guó)產(chǎn)品結(jié)果和消費(fèi)結(jié)構(gòu)。正確引導(dǎo)消費(fèi)方向，保證國(guó)家財(cái)政收入。促進(jìn)社會(huì)分配公平的原則，對(duì)進(jìn)一步完善我國(guó)消費(fèi)稅提出以下建議：
(一)適當(dāng)擴(kuò)大課稅范圍
從目前來(lái)看，消費(fèi)稅的稅目可增加到20-30個(gè)，收入比重增加到占流轉(zhuǎn)稅的20%，應(yīng)選擇一些稅基廣，消費(fèi)普遍且課稅后不會(huì)影響人民生活水平，具有一定財(cái)政意義的消費(fèi)品進(jìn)行課稅。如其他礦物油類、高檔家電器的電子產(chǎn)品、裝飾材料、移動(dòng)電話等。另外還可以選擇高檔娛樂(lè)項(xiàng)目，如卡拉ok，保齡球、高爾夫球，及一些特殊服務(wù)如桑拿、按摩等課稅消費(fèi)稅。雖然我國(guó)現(xiàn)行的消費(fèi)稅的課稅范圍不盡合理，不符合國(guó)際消費(fèi)稅的發(fā)展趨勢(shì)。具體表現(xiàn)為：消費(fèi)稅征稅范圍出現(xiàn)“越位”和“缺位”現(xiàn)象。所謂“越位”是指目前我國(guó)將某些生活必需品和少數(shù)生產(chǎn)資料也納入了消費(fèi)稅的征收范圍。隨著生活水平的提高，黃酒、啤酒、化妝品、護(hù)膚品等消費(fèi)品已經(jīng)不再是限制性的消費(fèi)品，而成為人民生活的必需品。此外，對(duì)酒精和汽車輪胎等生產(chǎn)資料征收消費(fèi)稅，影響生產(chǎn)發(fā)展，違背了加速我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的方針政策。“缺位”是指我國(guó)目前未將KTV夜總會(huì)、高檔洗浴、保齡球、跑馬等高檔消費(fèi)娛樂(lè)納入消費(fèi)稅的課征范圍，它減少了財(cái)政收入，不利于縮小貧富差距。雖然已經(jīng)對(duì)高爾夫球及球具和游艇征稅，但10%稅率也明顯偏低。基于上述問(wèn)題，我國(guó)應(yīng)該擴(kuò)大消費(fèi)稅收的課稅范圍，具體做法為：首先，可以選擇諸如保健食品、高檔家用電器和電子產(chǎn)品、美術(shù)藝術(shù)制品、皮革制品等寬稅基、消費(fèi)普遍，課稅后不會(huì)影響人民生活水平的奢侈品課征消費(fèi)稅;其次，可以借鑒美國(guó)的有關(guān)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)網(wǎng)球、跑馬、狩獵、夜總會(huì)等少數(shù)高檔娛樂(lè)消費(fèi)品和高檔消費(fèi)娛樂(lè)課征消費(fèi)稅;最后，對(duì)酒精、公共汽車輪胎、礦山建筑車輛等生產(chǎn)資料以及黃酒、啤酒、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)等人們生活必需品停止征收消費(fèi)稅。
(二)適當(dāng)調(diào)整消費(fèi)稅的稅目稅率
再進(jìn)一步擴(kuò)大消費(fèi)稅征收范圍的同時(shí)，有必要取消現(xiàn)行消費(fèi)稅的部分稅目，如取消汽車輪胎，酒精開(kāi)征的消費(fèi)稅，適當(dāng)降低摩托車、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、黃酒消費(fèi)稅稅率。就拿化妝品來(lái)說(shuō)，征收消費(fèi)稅可以改在零售環(huán)節(jié)征稅，而且可以設(shè)置一個(gè)起征點(diǎn)，當(dāng)化妝品的銷售價(jià)格低于某一價(jià)格時(shí)不征稅，滿足人們對(duì)化妝品的必然需求;當(dāng)化妝品的銷售價(jià)格高于起征點(diǎn)時(shí)，對(duì)其全額征稅，從而抑制對(duì)高價(jià)化妝品的消費(fèi)。因?yàn)橄M(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，易于轉(zhuǎn)嫁，將化妝品改在零售環(huán)節(jié)征稅，既能限制經(jīng)營(yíng)者胡亂定價(jià)，欺騙消費(fèi)者，也能使消費(fèi)者有選擇地消費(fèi)，與自己的經(jīng)濟(jì)承受能力相適應(yīng)，滿足對(duì)化妝品的日常關(guān)于消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃問(wèn)題的研究需求。而對(duì)高價(jià)化妝品征收高稅，也可以有效抑制對(duì)奢侈品的消費(fèi)，切實(shí)起到“寓禁于征”的作用。同時(shí)也可以適當(dāng)提高卷煙、汽油、柴油消費(fèi)品的稅率。抽煙有害身體健康，汽油、油對(duì)環(huán)境污染較大，所以世界各國(guó)都是采用高稅率限制這類消費(fèi)品的。逐步推進(jìn)納稅籌劃。納稅籌劃方案的實(shí)施通常會(huì)減少企業(yè)的納稅，相應(yīng)減少國(guó)家的稅收。如果幅度太大，就會(huì)適得其反，不僅得不到籌劃收益，可能受到反避稅制裁，甚至作為偷稅等處理。因此，納稅籌劃適宜逐步推進(jìn)，不要奢望“一口吃成一個(gè)大胖子”。從我國(guó)國(guó)情看，也符合我國(guó)治稅原則。
(三)將消費(fèi)稅的價(jià)內(nèi)稅改為價(jià)外稅
眾所周知，消費(fèi)稅作為流轉(zhuǎn)稅的主體稅種，不僅可以保證國(guó)家財(cái)政收入穩(wěn)定增長(zhǎng)，而且還可以調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和消費(fèi)結(jié)構(gòu)，限制部分奢侈品、高能耗品的生產(chǎn)，正確引導(dǎo)消費(fèi)。同時(shí)，它也體現(xiàn)了一個(gè)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策和消費(fèi)政策。消費(fèi)稅發(fā)展至今已成為世界各國(guó)普遍征收的稅種。但與發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)相比，我國(guó)消費(fèi)稅明顯存在不足。以美國(guó)為例，其消費(fèi)稅的課稅范圍更廣、更合理。美國(guó)的消費(fèi)稅征自零售環(huán)節(jié)，且無(wú)處不在，如汽車燃料稅、硫稅等環(huán)境稅、外國(guó)保險(xiǎn)稅、娛樂(lè)消費(fèi)稅、港口稅等等。相比之下，目前我國(guó)在普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，有選擇地對(duì)特殊消費(fèi)品征收消費(fèi)稅，范圍較窄。根據(jù)消費(fèi)稅稅目稅率表它包括酒、
煙、貴重首飾及珠寶玉石、化妝品、小汽車(包括乘用車和中輕型商用客車)等非生活必需品，以及汽車輪胎(工程車輛輪胎和礦山建設(shè)車輛輪胎等)和酒精(工業(yè)酒精和醫(yī)藥酒精等)等生產(chǎn)資料。而美國(guó)等國(guó)家普遍征收的高檔娛樂(lè)消費(fèi)品稅和高檔消費(fèi)娛樂(lè)稅，我國(guó)還沒(méi)有課征。此外，與我國(guó)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略相配套的垃圾稅、排污稅等環(huán)境稅也基本還是一片空白。另外，世界上很多國(guó)家都采用價(jià)外稅而不用價(jià)內(nèi)稅，而我國(guó)的計(jì)稅方式則采用價(jià)內(nèi)稅，消費(fèi)者在購(gòu)買貨物或接受服務(wù)時(shí)就已經(jīng)支付了“無(wú)形的稅金”。盡管事實(shí)上消費(fèi)稅通過(guò)轉(zhuǎn)嫁最終也是由消費(fèi)者承擔(dān)，達(dá)到和價(jià)外稅一樣的效果，但由于目前我國(guó)公民的法律意識(shí)、特別是納稅意識(shí)不強(qiáng)，因此，采用該形式不利于提高國(guó)民的稅收法律意識(shí)。我們還應(yīng)該按照國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)適度調(diào)整消費(fèi)稅的課稅范圍，平衡消費(fèi)稅稅收負(fù)擔(dān)。目前國(guó)外普遍推行價(jià)外征收消費(fèi)稅，價(jià)外稅的表現(xiàn)形式是價(jià)稅分開(kāi)，消費(fèi)者知道自己要負(fù)擔(dān)多少稅收，沒(méi)有任何隱蔽性，透明度高，突出了間接稅的性質(zhì)，采用價(jià)外稅有利于抑制消費(fèi)需求，調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)，正確引導(dǎo)消費(fèi)方向。其次，密切注視稅法的變動(dòng)。在運(yùn)用納稅籌劃策略的過(guò)程中，一般來(lái)說(shuō)，稅法的利益完善總是在避稅和反避稅的多次較量中逐漸完成的。因此，納稅籌劃時(shí)，對(duì)于稅法修正的趨勢(shì)和內(nèi)容，必須加以密切注意并適時(shí)對(duì)籌劃方案做出調(diào)整，以使自己的行為不違法。
(四)對(duì)部分消費(fèi)品的課稅實(shí)行生產(chǎn)、消費(fèi)兩道環(huán)節(jié)征稅方法
目前，我國(guó)消費(fèi)稅是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，稅基較小，加之部分企業(yè)用轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的方式避稅，使消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)功能大大弱化�？煽紤]在征管能和條件允許的情況下，將部分消費(fèi)品的納稅環(huán)節(jié)推到批發(fā)或零售環(huán)節(jié)，此擴(kuò)大稅基，增加收入。如煙酒等某些市場(chǎng)需求量大，物價(jià)上漲快，國(guó)家限制生產(chǎn)，不提倡消費(fèi)的消費(fèi)品可在生產(chǎn)、銷售兩道環(huán)節(jié)雙重征收消費(fèi)稅。對(duì)金銀首飾、各種高檔娛樂(lè)消費(fèi)行為開(kāi)征的消費(fèi)稅，在消費(fèi)行為發(fā)生時(shí)繳納消費(fèi)稅
1、選擇低稅率的原料及工藝進(jìn)行籌劃
不同原材料生產(chǎn)的酒，消費(fèi)稅的稅率是不相同的，糧食白酒、薯類白酒最高，其他酒則低。所以，可盡量用其他酒的原料(如果品、野生植物等)生產(chǎn)酒，少用糧食白酒的原料生產(chǎn)酒。另外，統(tǒng)一種原料生產(chǎn)的工藝不同，其消費(fèi)稅的稅率也不同。一般蒸餾法要比過(guò)濾方法制出的酒稅率高。
2、混合銷售行為的籌劃
稅法規(guī)定，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)以及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)的混合銷售行為，視同銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。若貨物為應(yīng)稅消費(fèi)品，則計(jì)算消費(fèi)稅的銷售額和計(jì)算增值稅的銷售額是一致的，都是向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包括價(jià)外向購(gòu)貨方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)等諸多費(fèi)用�，F(xiàn)在由于客戶日益重視售后服務(wù)，企業(yè)可以考慮設(shè)立售后服務(wù)部，專門服務(wù)中心等來(lái)為客戶提供各種營(yíng)業(yè)稅或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，將取得的各種勞務(wù)收入單獨(dú)核算、單獨(dú)納稅，避免因消費(fèi)稅而帶來(lái)的額外負(fù)擔(dān)，例如，白酒生產(chǎn)企業(yè)就可以成立專門的運(yùn)輸中心來(lái)運(yùn)輸所售白酒，所收運(yùn)費(fèi)繳納3%的營(yíng)業(yè)稅，而不用按20%繳納消費(fèi)稅，這就節(jié)約了納稅支出。企業(yè)還應(yīng)綜合考慮各種因素，依據(jù)具體情況分別設(shè)計(jì)不同的納稅籌劃方案，在稅法允許的范圍內(nèi)合理運(yùn)用納稅籌劃的方法和技術(shù)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行籌劃，從而幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。
消費(fèi)稅是我國(guó)的一大稅種，對(duì)于消費(fèi)稅的改革與完善牽動(dòng)著每一個(gè)消費(fèi)者的心。任何一個(gè)稅種都有其局限性，我國(guó)當(dāng)前實(shí)行的消費(fèi)稅也不例外。國(guó)家只有不斷改革與完善消費(fèi)稅，才能使稅收取之于民，用之于民，從而進(jìn)一步促進(jìn)社會(huì)的效率與公平。
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