《審計》課堂案例-五大循環(huán)審計

《審計》課堂案例——五大循環(huán)審計

第八章 銷售與收款循環(huán)審計

一、主營業(yè)務(wù)收入審計的實質(zhì)性測試

（二）連續(xù)三年收入比較表

被審計單位名稱： 財務(wù)報表期間： 工作底稿索引號

（三）主營業(yè)務(wù)毛利分析表

被審計單位名稱： 財務(wù)報表期間： 工作底稿索引號

（五）主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本審定表

被審計單位名稱： 財務(wù)報表期間： 工作底稿索引號

二、應(yīng)收賬款審計的實質(zhì)性測試

（一）應(yīng)收賬款余額明細表 工作底稿索引號：

第九章 購貨與付款循環(huán)審計

引導(dǎo)案例：安然公司的“特殊目的實體”

隱瞞債務(wù)，從而低估負債是一些公司為了改變資本結(jié)構(gòu)，以便進一步進行債務(wù)融資的重要手段。在著名的安然事件中，該公司以不將某些子公司納入合并范圍的方式，而使母公司在實質(zhì)上得到的融資不在資產(chǎn)負債表中顯示，這些子公司被母公司列入“特殊目的實體”（SPE）。所謂“特殊目的實體”，原義是指該實體非因經(jīng)營目的而設(shè)立。由于在美國的會計慣例中，允許在“特殊目的實體”與投資公司是非關(guān)聯(lián)公司的情況下，即使該“特殊目的實體”的風險主要由投資公司來承擔，投資公司也可不將該“特殊目的實體”納入合并報表的編制范圍。安然公司即以這個會計慣例為名義，采用了不顧經(jīng)濟實質(zhì)的會計處理辦法，將其設(shè)立的數(shù)以千計的“特殊目的實體”作為隱瞞負債、掩蓋損失的工具，在1997—2000年間共低估了25.85億美元的負債。具體數(shù)字如下表：

一、固定資產(chǎn)審計的實質(zhì)性測試

（一）固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表 工作底稿索引號：

第十章 生產(chǎn)循環(huán)審計

一、存貨審計的實質(zhì)性測試

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收入數(shù)。

例：審計人員李強審查山東華興科技開發(fā)公司存貨截止日入賬的完整性和正確性時，在盤點存貨中發(fā)現(xiàn)賬實不符。尋找差異原因時，發(fā)現(xiàn)有未入賬的業(yè)務(wù)。

（四）存貨監(jiān)盤表 工作底稿索引號：

備注:盤點日存量為審計監(jiān)盤并抽點的結(jié)果,盤點日至截止日收發(fā)量,核對倉庫收發(fā)憑證無誤。

審計過程如下：

（1）混合紙賬實不符，審計人員發(fā)現(xiàn)有尚未收到發(fā)票且未入賬的驗收單一張，見下表：

（五）材料驗收單 工作底稿索引號：

2003年12月30日

供貨單位：宏遠紙業(yè)公司 № 0037601

備注: 估價入賬

開票: 丁一 驗收: 吳均 保管: 李明 記賬: 黃蘭

審計建議調(diào)整:

借：原材料——混合紙 29 800

貸：應(yīng)付賬款 29 800 借：原材料——混合紙 29.54

貸：待處理財產(chǎn)損溢(管理費用) 29.54

（2）本片賬實不符，審計人員發(fā)現(xiàn)一張商品出庫單。經(jīng)審查該筆銷貨發(fā)票已開（見下表），商品已出庫，未入賬。

(六)商品出庫單

2003年12月30日

購貨單位：山東省印刷物資公司 № 0037601

此聯(lián)不作報銷、扣稅憑證使用

收款人：李偉 復(fù)核： 開票人：李新 銷貨單位：（蓋章）

審查上述憑證，說明本片已銷售出庫但未入賬。審計建議調(diào)整： 借：現(xiàn)金 28 080

貸：主營業(yè)務(wù)收入 24 000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 4 080 借：主營業(yè)務(wù)成本 22 337.20

貸：庫存商品——本片 22 337.20

第

三 聯(lián) ： 記 賬聯(lián) 銷 貨 方 記賬 憑 證

二、應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費審計的實質(zhì)性測試

例：審計人員李強審查了陽光公司2004年12月份的工資分配情況。審計過程如下：

（1）審查該公司的工資分配表（如下）和賬務(wù)處理情況。

（九）工資分配表

工資分配的賬務(wù)處理為：

借：生產(chǎn)成本 655 680 制造費用 98 000 管理費用 152 400 營業(yè)費用 165 000 應(yīng)付福利費 70 600

貸：應(yīng)付工資 1 141 680

（2）確認該公司將6個月以上長病假人員的工資計入了應(yīng)付福利費，固定資產(chǎn)清理人員工資、基建人員工資計入了生產(chǎn)成本，是不符合會計制度規(guī)定的。

（3）審計建議調(diào)整：

借：管理費用 8 500 固定資產(chǎn)清理 2 680 在建工程 48 000

貸：生產(chǎn)成本 50 680 應(yīng)付福利費 8 500

例：審計人員李強審查了華興公司2004年的“應(yīng)付福利費”賬戶。審計過程如下：

（1） 審查發(fā)現(xiàn)該公司10月份計提了福利費43 960元（如下表）。 （2） 核對此筆業(yè)務(wù)的原始憑證（如下表）和記賬憑證：

（十）應(yīng)付福利費計算表

記賬憑證的會計分錄為：

借：管理費用 15 960 營業(yè)費用 28 000

貸：應(yīng)付福利費 43 960

（3）審計分析：現(xiàn)行制度規(guī)定企業(yè)退休人員的退休金由社會統(tǒng)籌，因此，該公司不應(yīng)再就退休金提取福利費。上述職工的工資總額經(jīng)核對無誤，此筆業(yè)務(wù)多提福利費2 240元。

（4）審計建議調(diào)整：

借：應(yīng)付福利費 2 240

貸：管理費用 2 240

例：審計人員李強審查了華興公司2004年應(yīng)付福利費的賬簿記錄（見下表）。

審計過程如下：

（1）審查了2月25日入賬的報銷張洪住院費，證實張洪為本企業(yè)退休職工，確認其住院費不屬于應(yīng)付福利費開支。

（2）審計分析認為，10月30日支付的職工撫恤金應(yīng)計入“管理費用”賬戶。

（3） 審計建議調(diào)整：

借：管理費用 10 580

貸：應(yīng)付福利費 10 580

第十一章 投資與籌資循環(huán)審計

引導(dǎo)案例：渝汰白公司的“否定意見”審計報告

在我國的證券市場上，第一份否定意見的審計報告出現(xiàn)在1998年的上半年。重慶會計師事務(wù)所有兩位審計人員，在對渝汰白（0515）這家上市公司1997年度的財務(wù)報表進行審計后，提交了他們的審計報告。在這份報告中，審計人員對這家公司的持續(xù)經(jīng)營能力表示懷疑，由此成為我國證券市場上第一份否定意見的審計報告，被審計界稱為是我國獨立審計事業(yè)上的一次“質(zhì)的飛躍”。

在關(guān)于借款利息處理的一般原則中，對于那些在固定資產(chǎn)交付使用后的長期借款利息，是不應(yīng)該繼續(xù)作為固定資產(chǎn)的購置成本入賬的，它應(yīng)該列入當期損益直接攤銷。而該公司的在建工程已經(jīng)完工交付使用，并且已經(jīng)生產(chǎn)出了產(chǎn)成品，卻在會計處理中仍將原來的借款利息計入了該項固定資產(chǎn)價值中，也即

資本化，其利息費用高達8 064萬元。另外，該公司尚未支付的外幣借款應(yīng)計利息743萬元，該公司也未按權(quán)責發(fā)生制的要求計提入賬，兩者合計達8 807

第十二章 貨幣資金審計

一、庫存現(xiàn)金審計的實質(zhì)性測試

二、銀行存款審計的實質(zhì)性測試

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