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現(xiàn)金流量表的調(diào)整分錄
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》的規(guī)定，我國(guó)企業(yè)對(duì)外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等報(bào)表�！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)——現(xiàn)金流量表》指出，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用直接法列示經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)在附注中披露將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息（以下簡(jiǎn)稱該附注部分為補(bǔ)充資料） 關(guān)于現(xiàn)金流量表主表的編制，調(diào)整分錄法是最常見的一種。這種方法是以資產(chǎn)負(fù)債表與利潤(rùn)表為依據(jù)，通過在期末編制調(diào)整分錄的方式，調(diào)整出現(xiàn)金流量表主表各項(xiàng)目的應(yīng)填列金額。因此，該方法是在期末一次性完成，不但工作量大，且調(diào)整內(nèi)容復(fù)雜，要求編表人對(duì)企業(yè)全年的業(yè)務(wù)比較熟悉，并具有較高的會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)水平。由于該方法結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)，并可通過現(xiàn)金流量表工作底稿實(shí)現(xiàn)對(duì)調(diào)整分錄的完整性與合理性的驗(yàn)證，體現(xiàn)其方法設(shè)計(jì)上的科學(xué)性。另外，由于編制調(diào)整分錄需要經(jīng)過大量的人工分析調(diào)整，報(bào)表項(xiàng)目間并沒有固定的數(shù)據(jù)調(diào)整關(guān)系，所以很難通過財(cái)務(wù)軟件自動(dòng)生成報(bào)表。所以，在未實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化的企業(yè)，一般都是使用這種方法編制現(xiàn)金流量表。只是他們大多局限于用這種方法編制現(xiàn)金流量表主表項(xiàng)目。筆者認(rèn)為，可以對(duì)調(diào)整分錄法進(jìn)行適當(dāng)?shù)母倪M(jìn)，通過調(diào)整分錄一次性將現(xiàn)金流量表主表及補(bǔ)充資料相關(guān)項(xiàng)目應(yīng)填列金額全部確定。為說明改進(jìn)后調(diào)整分錄法的基本原理與應(yīng)用，以下舉例說明。
一、相關(guān)報(bào)表與業(yè)務(wù)資料
A公司2007年6月30日的資產(chǎn)負(fù)債表、上半年利潤(rùn)表如下： 資產(chǎn)負(fù)債表（單位：萬(wàn)元） 資產(chǎn)
貨幣資金
應(yīng)收賬款 存貨
固定資產(chǎn)
資產(chǎn)合計(jì)
短期借款
應(yīng)付賬款
應(yīng)交稅費(fèi)
實(shí)收資本
期末 36 27.1 35 63
161.1 18 46.7 23.4 60
期初 30 10 40 70 150 30 40 20 60
利潤(rùn)表（單位：萬(wàn)元） 項(xiàng)目
營(yíng)業(yè)收入
營(yíng)業(yè)成本
財(cái)務(wù)費(fèi)用
營(yíng)業(yè)外收入
凈利潤(rùn)
金額 30 15 3 1 13
2007年1-6月，A公司業(yè)務(wù)資料如下（假設(shè)免所得稅）：1）歸還短期借款本金12萬(wàn)元及利息3萬(wàn)元（利息未預(yù)提）；2）購(gòu)入原材料10萬(wàn)元，增值稅率17%，暫付貨款5萬(wàn)；3）出售固定資產(chǎn)，原價(jià)20萬(wàn)元，累計(jì)折舊10萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備3萬(wàn)元，收到款項(xiàng)8萬(wàn)元；4）收到客戶上月欠下的貨款8萬(wàn)元，款項(xiàng)存入銀行；5）銷售商品一批，售價(jià)30萬(wàn)元，增值稅率17%，收到貨款10萬(wàn)元，余款暫欠；該批商品的成本為15萬(wàn)元。 二、編制調(diào)整分錄（單位：萬(wàn)元） 先將資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)與本期數(shù)、利潤(rùn)表的本期數(shù)過入現(xiàn)金流量表工作底稿。再根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表及有關(guān)業(yè)務(wù)資料，編制調(diào)整分錄如下： 1）調(diào)整營(yíng)業(yè)收入
借：應(yīng)收賬款—經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目17.1
借：貨幣資金—銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金18 貸：營(yíng)業(yè)收入30
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目5.1 2）調(diào)整營(yíng)業(yè)成本 借：營(yíng)業(yè)成本15
借：應(yīng)交稅費(fèi)—經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目1.7 貸：應(yīng)付賬款—經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目6.7 貸：存貨—存貨項(xiàng)目5
貸：貨幣資金—購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金5 3）調(diào)整營(yíng)業(yè)外收入
借：貨幣資金—處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金8 貸：固定資產(chǎn)7
貸：營(yíng)業(yè)外收入—處置固定資產(chǎn)…凈損益項(xiàng)目1
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