出版物存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提方法之探討

摘要：一場(chǎng)以經(jīng)營(yíng)性文化單位轉(zhuǎn)企改制為中心的，聲勢(shì)浩大的文化體制改革從2003年正式開展試點(diǎn)。文化單位的會(huì)計(jì)核算，也由遵循事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算辦法轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。文章從工作實(shí)踐出發(fā)，剖析了出版企業(yè)在執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和行業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法時(shí)遇到的瓶頸和改革措施。

關(guān)鍵詞：出版物；存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；計(jì)提方法

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-1723（2013）03-0171-02

2003年全國(guó)試行文化體制企業(yè)改革，大部分文化單位由事業(yè)單位轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)。同年，財(cái)政部配套頒發(fā)了《新聞出版會(huì)計(jì)核算辦法》（以下簡(jiǎn)稱核算辦法），此核算辦法進(jìn)一步明確了出版業(yè)的會(huì)計(jì)核算要求。本文從實(shí)際工作出發(fā)，針對(duì)核算辦法中“出版物計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”的可操作性提出疑問，期望能得到專家們的幫助。

一、出版企業(yè)期末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的法律依據(jù)

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)準(zhǔn)則——存貨，第十五條對(duì)存貨的期末計(jì)價(jià)規(guī)定如下：資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。第十六條對(duì)“可變現(xiàn)凈值”的判斷依據(jù)進(jìn)一步明晰——企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響等因素。

上述兩條是對(duì)期末存貨計(jì)價(jià)的法規(guī)要求，是所有經(jīng)營(yíng)性企業(yè)必須遵循的原則。新聞出版企業(yè)執(zhí)行的是《新聞出版企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》，該辦法系根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)，并結(jié)合出版企業(yè)的特點(diǎn)及實(shí)際情況而訂立，是出版企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的法律基礎(chǔ)。

核算辦法中有關(guān)出版物存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的規(guī)定有如下三點(diǎn)：

1.出版單位根據(jù)出版物的特點(diǎn)，可對(duì)庫(kù)存圖書、期刊、音像制品、電子出版物、投影片（含縮微制品）等的呆滯損失實(shí)行分年核價(jià)、提取提成差價(jià)。

2.出版單位應(yīng)于每年年度終了，對(duì)庫(kù)存出版物進(jìn)行全面清查并實(shí)行分年核價(jià)，按規(guī)定的比例提取提成差價(jià)。出版單位首次提取提成差價(jià)時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，以后年度末應(yīng)計(jì)提的金額大于“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目的期末余額時(shí)，應(yīng)按差額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目；應(yīng)提取的金額小于“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目的期末余額時(shí)，應(yīng)沖回差額，做相反

分錄。

3.提成差價(jià)的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)：

（1）紙質(zhì)圖書，分三年提取，當(dāng)年出版的不提；前一年出版的，按年末庫(kù)存圖書總定價(jià)提取10%～20%；前二年出版的，按年末庫(kù)存圖書總定價(jià)提取20%～30%；前三年及三年以上的，按年末庫(kù)存圖書總定價(jià)提取30%～40%。

（2）紙質(zhì)期刊（包括年鑒）和掛歷、年畫，當(dāng)年出版的，按年末庫(kù)存實(shí)際成本提取。

（3）音像制品、電子出版物和投影片（含縮微制品），按年末庫(kù)存實(shí)際成本的10%～30%提取，如遇上述出版物升級(jí)，升級(jí)后的原有出版物仍有市場(chǎng)的，保留該出版物庫(kù)存實(shí)際成本10%；升級(jí)后的原有出版物已無(wú)市場(chǎng)的，全部報(bào)廢。

4.所有各類提成差價(jià)的累計(jì)提取額不得超過實(shí)際成本。

二、實(shí)際工作中，出版物計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)遇到的問題

目前，數(shù)字出版正如火如荼地鋪設(shè)開來(lái)，但紙質(zhì)出版物的市場(chǎng)需求仍很大，各出版企業(yè)仍以傳統(tǒng)的紙質(zhì)出版為主，輔以數(shù)字出版。本文從紙質(zhì)出版物計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的角度出發(fā)，淺談在計(jì)提過程中遇到的實(shí)際困難。

某出版社甲，借助企業(yè)資源管理系統(tǒng)（Enterprise Resourse Planning，以下簡(jiǎn)稱ERP）進(jìn)行生產(chǎn)銷售管理，從選題立項(xiàng)、編校、印制、入庫(kù)到發(fā)行，及最終結(jié)算等與圖書有關(guān)的業(yè)務(wù)均在此系統(tǒng)完成。以下簡(jiǎn)要介紹甲出版社ERP流程，此單位ERP包括編輯使用的“編輯管理系統(tǒng)”，總編室及各編輯室主任使用的“編務(wù)綜合管理系統(tǒng)”，生產(chǎn)使用的“印務(wù)管理系統(tǒng)”，發(fā)行部使用的“發(fā)行管理系統(tǒng)”，財(cái)務(wù)部使用的“財(cái)務(wù)控制管理系統(tǒng)”和倉(cāng)儲(chǔ)使用的“物流配送管理系統(tǒng)”等7個(gè)子系統(tǒng)。

1.立項(xiàng)時(shí)產(chǎn)生的、與圖書項(xiàng)目有關(guān)的基本信息即為項(xiàng)目信息，包括項(xiàng)目名稱、項(xiàng)目編號(hào)、版次、印次、ISBN、出版日期、內(nèi)文頁(yè)碼、開數(shù)、印張數(shù)量等。

2.立項(xiàng)完成后，編輯人員在編輯管理系統(tǒng)歸集圖書的編審費(fèi)、校對(duì)費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)、排版費(fèi)、稿酬等編務(wù)成本，通過“核定單”記載，由財(cái)務(wù)記賬生成后，成本金額反映到財(cái)務(wù)系統(tǒng)。

印制部門通過印務(wù)管理系統(tǒng)歸集圖書的內(nèi)文用紙費(fèi)、附件用紙費(fèi)、印刷費(fèi)用等生產(chǎn)有關(guān)的直接費(fèi)用，同樣通過“核定單”記載，傳遞到財(cái)務(wù)系統(tǒng)。

編務(wù)核定和印制核定的過程，均系圖書生產(chǎn)過程，在ERP里分項(xiàng)目反映，相同書名不同項(xiàng)目時(shí)，成本不同。

3.書稿經(jīng)過一系列的編校，能夠下廠付印了，印制科從備選印廠選擇合適的印刷廠進(jìn)行印刷，印刷廠將成品書直接送至倉(cāng)儲(chǔ)部。倉(cāng)儲(chǔ)部據(jù)實(shí)收貨，在物流配送管理系統(tǒng)錄入，通過“入庫(kù)單”記載。

倉(cāng)儲(chǔ)部門將圖書入庫(kù)后，發(fā)行部則在“發(fā)行管理系統(tǒng)”進(jìn)行發(fā)貨，或者接受退貨，通過“發(fā)貨單”或“退貨單”記載。

物流配送和發(fā)行系統(tǒng)里，均以圖書信息為索引條件，而編輯系統(tǒng)和印務(wù)系統(tǒng)以項(xiàng)目信息為索引。下面以實(shí)例說明。

圖1 項(xiàng)目信息

書名 書號(hào) 項(xiàng)目編號(hào) 版次 印次 立項(xiàng)日期 出版日期

語(yǔ)文新課標(biāo)必讀經(jīng)典·

成語(yǔ)故事 978-7-5461-0432-4 XM0474 B1 Y1 2009-02-20 2009-02-20

語(yǔ)文新課標(biāo)必讀經(jīng)典·

成語(yǔ)故事 978-7-5461-0432-4 XM2289 B1 Y2 2009-10-01 2009-02-20

語(yǔ)文新課標(biāo)必讀經(jīng)典·

成語(yǔ)故事 978-7-5461-0432-4 XM3775 B1 Y3 2010-06-28 2010-06-18 　　語(yǔ)文新課標(biāo)必讀經(jīng)典·

成語(yǔ)故事 978-7-5461-0432-4 XM4849 B1 Y4 2011-04-25 2010-06-18

語(yǔ)文新課標(biāo)必讀經(jīng)典·

成語(yǔ)故事 978-7-5461-0432-4 XM5092 B1 Y5 2011-05-26 2010-06-18

語(yǔ)文新課標(biāo)必讀經(jīng)典·

成語(yǔ)故事 978-7-5461-0432-4/01 XM5667 B2 Y6 2011-06-08 2011-06-14

語(yǔ)文新課標(biāo)必讀經(jīng)典·

成語(yǔ)故事 978-7-5461-0432-4/01 XM7399 B2 Y7 2012-05-21 2012-05-30

語(yǔ)文新課標(biāo)必讀經(jīng)典·

成語(yǔ)故事 978-7-5461-0432-4/01 XM8758 B2 Y8 2013-01-06 2012-05-30

語(yǔ)文新課標(biāo)必讀經(jīng)典·

成語(yǔ)故事 978-7-5461-0432-4/01 XM8872 B2 Y9 2013-01-14 2012-05-30

上表中，此書共有兩個(gè)版次，九個(gè)印次，九個(gè)項(xiàng)目編號(hào)。編輯部門和印制部門針對(duì)不同的項(xiàng)目，歸集不同的生產(chǎn)成本，故有九個(gè)不同的項(xiàng)目成本。ERP系統(tǒng)中，“立項(xiàng)日期”為圖書加印時(shí)提交“立項(xiàng)申請(qǐng)單”時(shí)間為準(zhǔn)，“出版日期”則默認(rèn)為上一個(gè)版印次的出版日期，或者手工改作最新的下廠印刷時(shí)間為出版日期。與上表對(duì)應(yīng)的圖書信息如下。

圖2 圖書信息

書名 書號(hào) 版次 印次 出版日期

語(yǔ)文新課標(biāo)必讀經(jīng)典·成語(yǔ)故事 978-7-5461-0432-4 B1 Y1 2009-02-20

語(yǔ)文新課標(biāo)必讀經(jīng)典·成語(yǔ)故事 978-7-5461-0432-4/01 B2 Y9 2012-05-30

物流配送系統(tǒng)和發(fā)行系統(tǒng)均依據(jù)圖書信息進(jìn)行配貨、發(fā)送，期末形成的社存圖書和在途商品均以圖書信息為索引，故財(cái)務(wù)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備也以圖書信息里的出版日期為依據(jù)。

對(duì)比兩表不難發(fā)現(xiàn)，加印項(xiàng)目XM2289、XM3775、XM4849、XM5092，圖書入庫(kù)時(shí)即需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。XM5667為再版圖書，在編輯系統(tǒng)或印制系統(tǒng)里，點(diǎn)擊生成新書，故圖書信息里產(chǎn)生一條新的圖書信息，但版次、印次、圖書信息均可以手工改動(dòng)，故出現(xiàn)了圖書信息里B2Y9的出版日期為2012-05-30。

從實(shí)例中看出，出版社依據(jù)ERP管理系統(tǒng)計(jì)算的出版日期不準(zhǔn)確，從而導(dǎo)致期末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的依據(jù)不充分。

出版物計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備有三個(gè)要素，一是版齡，即圖書的出版日期，二是期末圖書的庫(kù)存碼洋，三是圖書成本碼洋率。以上列述了版齡計(jì)算的困難，對(duì)于第二個(gè)要素，即期末圖書的庫(kù)存碼洋，由庫(kù)存數(shù)量和圖書定價(jià)，直接取得，在此不再詳述。以下對(duì)第三個(gè)要素，即成本碼洋率發(fā)表一孔之見。

每年末，甲出版社對(duì)期末圖書進(jìn)行分年核價(jià)，當(dāng)年出版的，不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；前一年出版的，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)有余額為圖書碼洋的10%；前兩年出版的，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)有余額為圖書碼洋的20%；前三年及三年以上出版的，按圖書的實(shí)際成本碼洋率計(jì)提。在此，本人想探討前三年及三年以上圖書的成本碼洋率的數(shù)據(jù)來(lái)源問題。如甲出版社，2012年12月31日，期末已完工產(chǎn)品3802種，按全印量計(jì)算的產(chǎn)成品碼洋為702006804，產(chǎn)成品成本為204157128.29元，平均成本碼洋率為29.08%。而三年及以上版齡的圖書品種為1660，碼洋為22916128.9元。由于難以劃分清楚期末產(chǎn)成品的版齡，審計(jì)部門在年報(bào)審計(jì)時(shí)，采用了全圖書的平均成本碼洋計(jì)算三年及三年以上圖書的應(yīng)有存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額，即用3802種圖書的平均成本碼洋率計(jì)提1660種圖書的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，范圍不一致，依據(jù)不充分。

三、探索與思考

鑒于以甲出版社為代表的傳統(tǒng)出版企業(yè)期末對(duì)紙質(zhì)出版物計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，都會(huì)遇到類似的困惑，在此，本人提出自己的不成熟之見。

1.進(jìn)行書號(hào)精細(xì)化管理，無(wú)論是首印或者重印，一個(gè)版印次對(duì)應(yīng)一個(gè)書號(hào)，對(duì)應(yīng)一個(gè)出版日期。

2.在ERP系統(tǒng)里，出版日期以印制科提交的印刷日期為準(zhǔn)，即出版日期不得早于印刷日期。

3.發(fā)行系統(tǒng)和物流系統(tǒng)均以項(xiàng)目信息為基礎(chǔ)單位，歸集反映圖書收發(fā)、結(jié)存情況；物流系統(tǒng)實(shí)行機(jī)械化操作，憑借圖書的ISBN掃碼入庫(kù)和出庫(kù)，減少人為差錯(cuò)。當(dāng)前出版物的收發(fā)仍以人工分撿為主，建設(shè)采用條碼數(shù)據(jù)采集器，根據(jù)圖書的實(shí)際版印次和條碼，進(jìn)行精確收發(fā)，杜絕串貨。

4.完善ERP管理系統(tǒng)，在ERP系統(tǒng)里實(shí)現(xiàn)以版印次為單位，對(duì)圖書進(jìn)行成本效益管理，不再像目前這樣，成本歸集和圖書銷售分屬不同的板塊，造成期末圖書成本碼洋率難以精確計(jì)算。如果實(shí)現(xiàn)以版印次管理圖書，期末直接以該書的實(shí)際成本碼洋率計(jì)算即可。

作者簡(jiǎn)介：李玉文（1974-），女，安徽合肥人，黃山書社主辦會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)師，研究方向：出版企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法的改革需求、上市公司內(nèi)部控制規(guī)范化管理及實(shí)施。