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將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的再思考
摘要：現(xiàn)金流量表作為財務(wù)報表的重要報表之一，在理論理解和實務(wù)操作中均具有一定難度，為進(jìn)一步深化對現(xiàn)金流量表理解，本文重點闡述了收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計基礎(chǔ)、現(xiàn)金流量表產(chǎn)生的歷史條件，及其作用，同時從另一角度探討現(xiàn)金流量表補充資料中將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量做一詳細(xì)分解。
關(guān)鍵詞：凈利潤；現(xiàn)金流量；再思考
中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）10-0-02
一、現(xiàn)金流量表概述
按照會計基礎(chǔ)不同，分為權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)和收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)要求，凡是當(dāng)期實現(xiàn)的收入和發(fā)生或應(yīng)負(fù)擔(dān)的費用，無論款項是否支付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用，計入利潤表；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用，中國會計基本準(zhǔn)則明確規(guī)定企業(yè)在會計確認(rèn)、計量和報告中應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。企業(yè)利潤表是權(quán)責(zé)發(fā)生制的集中體現(xiàn)。
但是利潤表有其固有缺陷，其收入與費用是按其歸屬來確認(rèn)的，而不管是否實際收到或付出了現(xiàn)金，這樣導(dǎo)致有的企業(yè)賬面利潤很大，看似業(yè)績可觀，而現(xiàn)金卻入不敷出，舉步艱難，甚至不能償還到期債務(wù)以致破產(chǎn)，而有的企業(yè)雖然巨額虧損，卻現(xiàn)金充足，周轉(zhuǎn)自如。所以僅以利潤來評價企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績和獲利能力有失偏頗，為向會計報告使用者提供更有用和相關(guān)的會計信息，彌補利潤表不足，為此引入以收付實現(xiàn)制為編制基礎(chǔ)現(xiàn)金流量表。
現(xiàn)金流量表反映的是企業(yè)在一定時期現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出動態(tài)狀況的報表。此現(xiàn)金包括現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物，現(xiàn)金，是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款�，F(xiàn)金等價物，是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資�，F(xiàn)金流量表在結(jié)構(gòu)上將一定期間產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分為三類，一是經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，二是投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，三是籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。三類現(xiàn)金流量中一般企業(yè)接觸最多，發(fā)生業(yè)務(wù)量最頻繁的當(dāng)數(shù)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，實務(wù)操作和理論中將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量是現(xiàn)金流量表編制的重要組成部分。
二、將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量過程分解
一般教材上將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量標(biāo)準(zhǔn)格式如下：
其缺點是通過列舉，對于初學(xué)者甚至有一定基礎(chǔ)會計人員理解和編制補充資料有一定困難，基于此，為便于深入掌握現(xiàn)金流量表，筆者擬將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量， 具體分解為三個步驟。
一是剔除經(jīng)營活動中非付現(xiàn)的收入和支出。首先簡單看凈利潤構(gòu)成，凈利潤=收入-支出，而收入=付現(xiàn)的收入+非付現(xiàn)的收入，支出=付現(xiàn)的支出+非付現(xiàn)的支出，進(jìn)行整理后兌現(xiàn)的凈利潤=凈利潤+不兌現(xiàn)的支出-不兌現(xiàn)的收入。不兌現(xiàn)的支出項目主要有：資產(chǎn)減值損失、固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折舊、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費用攤銷、遞延所得稅資產(chǎn)減少、存貨的減少等，其共同特征為非付現(xiàn)資產(chǎn)的減少，該數(shù)據(jù)可以通過查詢相關(guān)科目余額表即可。不兌現(xiàn)的收入主要體現(xiàn)為賒銷，在其他條件不變的前提下應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)增加和預(yù)收賬款的減少是賒銷的重要體現(xiàn)方式。
二是剔除不屬于經(jīng)營活動的收入和支出。不屬于經(jīng)營活動的收入和支出主要有，包括處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失和收益、固定資產(chǎn)報廢損失和收益、公允價值變動損失和收益、財務(wù)費用和收益、投資損失或收益等，即屬于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
三是剔除不屬于凈利潤范疇但屬于經(jīng)營活動的現(xiàn)金流入和流出。其他條件不變的前提下應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)減少和預(yù)收賬款的增加屬于典型的不屬于凈利潤范疇但屬于經(jīng)營活動的現(xiàn)金流入。其他條件不變的前提下存貨的增加，將導(dǎo)致不屬于凈利潤范疇但屬于經(jīng)營活動的現(xiàn)金流出。通過上述三個步驟的調(diào)整，將凈利潤調(diào)節(jié)為如下經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。見下表：
三、將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量應(yīng)用舉例
甲公司2012年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：
（1）出售固定資產(chǎn)收到現(xiàn)金凈額600萬元。該固定資產(chǎn)的成本為900萬元，累計折舊為800萬元，未計提減值準(zhǔn)備。
（2）以現(xiàn)金2，000萬元購入一項無形資產(chǎn)，本年度攤銷600萬元，其中400萬元計入當(dāng)期損益，200萬元計入在建工程的成本。
（3）以現(xiàn)金25，000萬元購入一項固定資產(chǎn)，本年度計提折舊5，000萬元，全部計入當(dāng)期損益。
（4）存貨跌價準(zhǔn)備期初余額為零，本年度計提存貨跌價準(zhǔn)備9，200萬元。
（5）遞延所得稅資產(chǎn)期初余額為零，本年因計提存貨跌價準(zhǔn)備確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)2，300萬元。
（6）出售本年購入的交易性金融資產(chǎn)，收到現(xiàn)金2，000萬元。該交易性金融資產(chǎn)的成本為1，000萬元，持有期間公允價值變動收益為500萬元。
（7）期初應(yīng)收賬款為10，000萬元，本年度銷售產(chǎn)品實現(xiàn)營業(yè)收入6 7，000萬元，本年度因銷售商品收到現(xiàn)金52，000萬元，期末應(yīng)收賬款為25，000萬元。甲公司2012年度實現(xiàn)凈利潤65，000萬元。
要求：根據(jù)上述資料將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。
（見下表）
四、小結(jié)
將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量無論用什么方法，關(guān)鍵在于理解現(xiàn)金流量表的實質(zhì)，準(zhǔn)確將發(fā)生業(yè)務(wù)在經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動中進(jìn)行區(qū)分，最終會殊途同歸，得出相同結(jié)果。
參考文獻(xiàn)：
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[2]牛建軍.分析填列法下的現(xiàn)金流量計算[J].財務(wù)與會計，2013.
[3]劉光軍.采用借貸記賬法編制現(xiàn)金流量表新探[J].財務(wù)與會計，2011.
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