探析新企業(yè)所得稅法對(duì)中小企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)影響

時(shí)間：2023-04-30 23:36:07 資料我要投稿

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摘要：新企業(yè)所得稅法實(shí)現(xiàn)了兩稅統(tǒng)一，是適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要制度。中小企業(yè)作為我國(guó)企業(yè)的重要組成部分，新企業(yè)所得稅法的頒布實(shí)施對(duì)其經(jīng)營(yíng)及稅收負(fù)擔(dān)方面將產(chǎn)生重要影響，因此有必要調(diào)整經(jīng)營(yíng)思路和策略，對(duì)其進(jìn)行新的稅收籌劃，以實(shí)現(xiàn)中小企業(yè)稅負(fù)最小。本文闡述了新企業(yè)所得稅法的相關(guān)調(diào)整及其實(shí)施中存在的問題，指出了實(shí)施新企業(yè)所得稅法對(duì)中小企業(yè)稅負(fù)的影響，并針對(duì)中小企業(yè)如何進(jìn)行所得稅籌劃做了簡(jiǎn)要探析。

關(guān)鍵字：新企業(yè)所得稅法；中小企業(yè)；影響；稅務(wù)籌劃

引言

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱新企業(yè)所得稅法）的出臺(tái)與施行是我國(guó)稅制改革進(jìn)程中的一個(gè)重要里程碑，與此同時(shí)，企業(yè)所得稅納稅籌劃的思路和方法隨著新稅法的實(shí)施，也發(fā)生了很大的變化。中小企業(yè)作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中一支重要的生力軍，財(cái)會(huì)人員應(yīng)在充分了解新企業(yè)所得稅法對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)及稅負(fù)影響的基礎(chǔ)上，改變舊思路，合理避稅，進(jìn)而降低中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)、提高經(jīng)營(yíng)效益。

一、新企業(yè)所得稅法的主要變化

十屆全國(guó)人大五次會(huì)議通過并于2008年1月1日起正式施行的新企業(yè)所得稅法按照“簡(jiǎn)化稅制、放寬稅基、降低稅率、嚴(yán)格征管”的稅改原則，實(shí)現(xiàn)了“四個(gè)統(tǒng)一”，給企業(yè)提供了更為廣闊的發(fā)展空間。新企業(yè)所得稅法是是一部與我國(guó)現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)的法律，在企業(yè)所得稅的納稅主體、納稅方式、稅率、計(jì)稅依據(jù)、稅收優(yōu)惠政策等方面都發(fā)生了很大的變化，相關(guān)調(diào)整事項(xiàng)具體如下：

（一）重新界定了納稅主體。在新企業(yè)所得稅法實(shí)施之前，我們是以“獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算”為標(biāo)準(zhǔn)確定納稅義務(wù)人的；新企業(yè)所得稅法實(shí)行的則是法人所得稅制度，即只對(duì)有法人資格的企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得征收獨(dú)立的法人所得稅。新企業(yè)所得稅法對(duì)法人所得稅納稅主體的確定做出了統(tǒng)一規(guī)定，即依據(jù)民法通則等相關(guān)法律中有關(guān)民事主體的規(guī)定，并兼用注冊(cè)登記地和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地的標(biāo)準(zhǔn)，采用“居民法人”和“非居民法人”概念對(duì)納稅主體加以認(rèn)定。“居民法人”承擔(dān)無限納稅義務(wù)，“非居民企業(yè)”則只需對(duì)來自于中國(guó)境內(nèi)的收入承擔(dān)有限納稅義務(wù)。與此同時(shí)，新企業(yè)所得稅法改變了原先的納稅方式，明確規(guī)定中國(guó)境內(nèi)不具有法人資格的分支機(jī)構(gòu)將不再作為獨(dú)立的納稅義務(wù)人，而是由法人實(shí)行統(tǒng)一匯總納稅。

（二）統(tǒng)一并適當(dāng)降低稅率。稅率是企業(yè)所得稅制度的核心問題，考慮到要盡量減輕內(nèi)外資企業(yè)的稅負(fù)，并結(jié)合我國(guó)國(guó)情、國(guó)家財(cái)政承受力以及類同于我國(guó)國(guó)情的其他周邊國(guó)家的稅率水平，新企業(yè)所得稅法將法定稅率統(tǒng)一為25%。參照全世界范圍內(nèi)實(shí)行企業(yè)所得稅國(guó)家28.6%的平均稅率水平，以及我國(guó)周邊18個(gè)國(guó)家26.7%的平均稅率水平，新法確定的25%的企業(yè)所得稅率稅率與我國(guó)實(shí)情是相符的，利于內(nèi)外資企業(yè)納稅人在同一起跑線上公平競(jìng)爭(zhēng)，這個(gè)處于國(guó)際適中偏低水平的稅率能夠更好地吸引外商投資。

（三）統(tǒng)一并規(guī)范稅前扣除項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)和辦法。新企業(yè)所得稅法在稅收基礎(chǔ)的確定過程中，對(duì)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用支出扣除做了統(tǒng)一規(guī)范。具體如下：取消對(duì)內(nèi)資企業(yè)的計(jì)稅工資扣除的限制，按企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資予以據(jù)實(shí)扣除；統(tǒng)一企業(yè)廣告費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定對(duì)不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分實(shí)行據(jù)實(shí)扣除；擴(kuò)大

固定資產(chǎn)加速折舊的適用范圍以及適當(dāng)縮短算折舊年限，以加快固定資產(chǎn)更新，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步；統(tǒng)一公益性捐贈(zèng)支出的扣除標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定在其年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分準(zhǔn)予在計(jì)算納稅額時(shí)據(jù)實(shí)扣除；對(duì)于企科技投資項(xiàng)目發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，除允許據(jù)實(shí)扣除外，還給予50%的加計(jì)扣除；此外，對(duì)企業(yè)出于經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)考慮而計(jì)提的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金等準(zhǔn)予適當(dāng)扣除。

（四）統(tǒng)一并整合稅收優(yōu)惠。新企業(yè)所得稅法采取以下方式對(duì)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了整合，將“以區(qū)域優(yōu)惠為主”的所得稅優(yōu)惠格局調(diào)整為“以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主”的新稅收優(yōu)惠格局：一是對(duì)符合條件的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15%的優(yōu)惠稅率，小型微利企業(yè)則享受20%的優(yōu)惠稅率。二是對(duì)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)及沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)內(nèi)新設(shè)立的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，實(shí)行五年期的過渡性稅收優(yōu)惠；三是對(duì)勞服企業(yè)、福利企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)的直接減免稅政策實(shí)行替代性優(yōu)惠政策。四是取消了對(duì)外資生產(chǎn)性企業(yè)“兩免三減半”、一般項(xiàng)目設(shè)備投資的普惠性投資抵免、產(chǎn)品出口外資企業(yè)減半征稅等的稅收優(yōu)惠政策。此外，對(duì)企業(yè)從事公共基礎(chǔ)設(shè)施、節(jié)能及安全生產(chǎn)、環(huán)境保護(hù)等項(xiàng)目給予減免稅的稅收優(yōu)惠，體現(xiàn)了國(guó)家鼓勵(lì)環(huán)境保護(hù)和技術(shù)進(jìn)步的政策精神。

（五）強(qiáng)化了反避稅制度。新企業(yè)所得稅法明確規(guī)定了關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)調(diào)整的獨(dú)立交易原則、預(yù)約定價(jià)安排的重要方法以及關(guān)聯(lián)企業(yè)提供相關(guān)資料協(xié)助調(diào)查的義務(wù)，完善了納稅履行的相關(guān)程序規(guī)定；同時(shí)，新法和實(shí)施條例在核定征收、補(bǔ)征稅款加收利息、防范受控外國(guó)企業(yè)避稅、一般反避稅條款等方面也作了明確規(guī)定。反避稅力度的加強(qiáng)，增加了關(guān)聯(lián)方交易避稅的成本和風(fēng)險(xiǎn)，利于規(guī)范企業(yè)行為，遏制其偷稅避稅。

二、新稅法的實(shí)施對(duì)中小企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)的影響

新企業(yè)所得稅法將內(nèi)外資企業(yè)所得稅基本稅率統(tǒng)一為25％，對(duì)小型微利企業(yè)統(tǒng)一按照20%的稅率征稅，對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)統(tǒng)一施行15%的優(yōu)惠稅率。稅率下調(diào)、稅基計(jì)算確定及優(yōu)惠政策的統(tǒng)一規(guī)范為內(nèi)外資企業(yè)創(chuàng)造了公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收政策環(huán)境，更加利于企業(yè)以實(shí)際凈所得來衡量稅收負(fù)擔(dān)能力。我國(guó)企業(yè)中95%左右是中小企業(yè)，承擔(dān)了大部分的就業(yè)問題，其對(duì)于繳稅，貢獻(xiàn)也很大。新企業(yè)所得稅法所作的相關(guān)調(diào)整，在不同層面上對(duì)中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)有著重要的影響。

第一，統(tǒng)一稅率的影響。原企業(yè)所得稅法對(duì)中小企業(yè)規(guī)定18%、27%兩檔優(yōu)惠稅率，即對(duì)年應(yīng)納稅所得額不超過3萬(wàn)元的企業(yè)實(shí)行18%的企業(yè)所得稅征收稅率，對(duì)年應(yīng)納稅所得額介于3萬(wàn)元與10萬(wàn)元之間的企業(yè)則實(shí)行27%的所得稅稅率。較之原企業(yè)所得稅法對(duì)微利企業(yè)的優(yōu)惠政策，新稅法則對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)統(tǒng)一實(shí)行20%的優(yōu)惠稅率，使得年應(yīng)納稅所得額不超過3萬(wàn)元的小企業(yè)的所得稅稅率上升了2個(gè)百分點(diǎn)，略微加重了其稅收負(fù)擔(dān)。但由于新企業(yè)所得稅法對(duì)小型微利企業(yè)，規(guī)范設(shè)置了20%這一檔稅率，縮小了5個(gè)百分點(diǎn)的稅率差空間，總體上較之原稅法的三檔全額累進(jìn)稅率而言，小型微利企業(yè)的稅負(fù)還是下降的。然而，在原材料價(jià)格上漲、制造費(fèi)用增加的大環(huán)境下，20％的稅率對(duì)年應(yīng)稅所得額在在3萬(wàn)元以上至10萬(wàn)元的中小型企業(yè)來說仍然偏高，一定程度上增加了其稅收負(fù)擔(dān)。

第二，統(tǒng)一稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的影響。新企業(yè)所得稅法改變了企業(yè)原先的費(fèi)用限額扣除方式，整體在稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)上放寬了限制，統(tǒng)一規(guī)范并且提高了在計(jì)稅工資、公益性支出、研發(fā)費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)等方面稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)與比例，有效解決了長(zhǎng)期困擾中小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本費(fèi)用稅前無法充分扣除而需要納稅調(diào)整的項(xiàng)目處置，提高了稅前成本費(fèi)用的扣除總額，縮小了稅基，進(jìn)而降低中小企業(yè)的稅

收負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)企業(yè)的盈利能力。

第三，統(tǒng)一納稅方式的影響。新企業(yè)所得稅法實(shí)行以法人為主體的總分機(jī)構(gòu)匯總納稅制度，實(shí)現(xiàn)了總公司與分公司間的盈虧互抵，分公司仍舊享受其所在地所得稅適用稅率；同時(shí)，不再將企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)往來視同銷售行為，使企業(yè)所得稅得以免繳。另外，總分支機(jī)構(gòu)匯總納稅的方式，有效分散了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，并且實(shí)現(xiàn)了納稅人稅收負(fù)擔(dān)的降低。而且，匯總納稅企業(yè)的所得稅征收程序嚴(yán)格按照“統(tǒng)一計(jì)算、匯總清算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、財(cái)政調(diào)庫(kù)”的管理辦法執(zhí)行，50％由總機(jī)構(gòu)預(yù)繳，50％在各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)傤A(yù)繳，使財(cái)源與稅源保持一致，也使分公司所在地稅收利益得到保障，為企業(yè)設(shè)立分公司創(chuàng)造了良好的稅收環(huán)境。因此，企業(yè)應(yīng)依據(jù)經(jīng)營(yíng)管理需要，在投資建立新企業(yè)或設(shè)立下屬公司時(shí)，合理選擇總分公司組織形式與母子公司組織形式，可有效降低稅收負(fù)擔(dān)。

第四，稅收優(yōu)惠政策的影響。新企業(yè)所得稅法擴(kuò)大了低稅率稅收優(yōu)惠的范圍，取消了低層次產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠，增加了照顧弱勢(shì)群體和自然災(zāi)害狀況減免稅收優(yōu)惠，更加注重基礎(chǔ)性、發(fā)展性、環(huán)保性、創(chuàng)新性及公益性產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。新法對(duì)享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)設(shè)定了5年期的平穩(wěn)過渡期的稅收優(yōu)惠政策，緩解了新稅法出臺(tái)對(duì)部分老企業(yè)增加稅負(fù)的影響，減少對(duì)原優(yōu)惠企業(yè)的沖擊。

三、新企業(yè)所得稅法下中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的相關(guān)對(duì)策

新企業(yè)所得稅法下，中小企業(yè)應(yīng)合理理財(cái)，積極調(diào)整，全面加強(qiáng)在經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)拳h(huán)節(jié)上的稅務(wù)籌劃,可通過采用下列措施實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的最小化。

（一）合理規(guī)劃與調(diào)整企業(yè)的組織形式。按新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè)不屬于法人組織，只需繳納個(gè)人所得稅，而股份有限公司、有限責(zé)任公司在繳納完企業(yè)所得稅后股東還需繳納個(gè)人所得稅，考慮到后兩種企業(yè)組織形式較前兩者而言要承擔(dān)更多的責(zé)任，因而，企業(yè)要綜合考慮發(fā)展前景、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)模預(yù)測(cè)等因素，合理選擇企業(yè)最佳組織形式，最大程度地減少稅負(fù)。

（二）合理安排成本費(fèi)用支出，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最小化，增加企業(yè)后勁。新所得稅法在稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)上放寬了限制，通過充分利用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的規(guī)定,可建立持續(xù)研發(fā)投入的良性機(jī)制，有利于加快產(chǎn)品研發(fā)與技術(shù)創(chuàng)新的進(jìn)程；通過有效利用加速折舊方法,可加大技術(shù)和設(shè)備改造，從而增強(qiáng)企業(yè)后勁。同時(shí)，在新企業(yè)所得稅法規(guī)定的限額范圍內(nèi)采用“就高不就低”原則，足額提取職工薪酬及福利費(fèi)，合理、有度增加廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出等，利于降低企業(yè)稅負(fù)，增加稅后盈余，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。?

（三）充分利用政策優(yōu)惠，調(diào)整企業(yè)規(guī)模及投資方向。新企業(yè)所得稅法在整體上降低了稅率，因此，企業(yè)在權(quán)衡自身規(guī)模和盈利水平下，可將盈利水平控制在特定范圍內(nèi)，以適用較低的企業(yè)所得稅率。在新企業(yè)所得稅法構(gòu)建的“以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔、促進(jìn)社會(huì)進(jìn)步” 新稅收優(yōu)惠格局下，企業(yè)應(yīng)及時(shí)調(diào)整投資方向，推進(jìn)轉(zhuǎn)型升級(jí)，將視角轉(zhuǎn)變到投資方向的稅收籌劃上，投資于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、進(jìn)行創(chuàng)業(yè)投資或投資于綠色制造體系及資源綜合利用產(chǎn)業(yè)發(fā)展、基礎(chǔ)設(shè)施投資等，以最大限度地享受稅收優(yōu)惠；對(duì)那些能夠享受五年過渡期優(yōu)惠政策的企業(yè)，過渡期內(nèi)應(yīng)適度加大對(duì)引進(jìn)高端人才、技術(shù)創(chuàng)新、研發(fā)費(fèi)用等的投資力度，以增強(qiáng)企業(yè)未來競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。

（四）注重規(guī)范納稅行為，合理避稅。從新企業(yè)所得稅法中關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價(jià)等條款可以看出，對(duì)企業(yè)反避稅的規(guī)范力度明顯加大。因此，中小企業(yè)需要重新審視和調(diào)整自身稅務(wù)狀況，在營(yíng)運(yùn)流程及財(cái)務(wù)處理方式上應(yīng)有所準(zhǔn)備和改變，將風(fēng)

險(xiǎn)和問題控制在安全范圍內(nèi)，避免出現(xiàn)違規(guī)行為。

結(jié)語(yǔ)

新企業(yè)所得稅法的實(shí)施總體上對(duì)我國(guó)中小企業(yè)的發(fā)展有著利好的影響。中小企業(yè)作為穩(wěn)定國(guó)家財(cái)政收支的基礎(chǔ)，要想在競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，必須盡量減少成本、擴(kuò)大收益，而納稅金額作為成本的一部分關(guān)系著企業(yè)的盈利能力，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)決策中要充分考慮新稅法對(duì)其影響，用足用好新稅收優(yōu)惠政策和實(shí)施條例，科學(xué)合理開展納稅籌劃。

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