第九章信息技術(shù)對審計的影響(完整版)

時間：2023-04-30 18:41:00 資料我要投稿

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第三編審計基本原理

——財務(wù)報表審計

第九章信息技術(shù)對審計的影響

講解內(nèi)容

本章考情分析

本章內(nèi)容的學(xué)習(xí)需要重點理解并掌握以下五個問題：

1.信息技術(shù)對審計過程的影響（教材P182/9.1）；

2.在信息技術(shù)環(huán)境下，對自動化控制的依賴可能給企業(yè)帶來的重大錯報風(fēng)險（教材P185/9.3）；

3.信息技術(shù)一般控制的環(huán)節(jié)（教材P186/9.3）；

4.信息技術(shù)應(yīng)用控制的環(huán)節(jié)（教材P187/9.3）；

5.計算機輔助審計技術(shù)對審計的影響（教材P188/9.4）。

考綱要求與教材變化

1.測試目標(biāo)：掌握基本原理。

2.能力等級：“2”。

3.教材變化：本章內(nèi)容除了對個別文字和數(shù)字進行了修正外,其余內(nèi)容基于2012年《審計》教材基本未變。

本章重難點精講

第一節(jié) 信息技術(shù)對審計過程的影響一、信息技術(shù)運用于審計不改變審計目標(biāo)

二、信息技術(shù)對審計過程的影響

一、信息技術(shù)運用于審計不改變審計目標(biāo)（教材P182）

信息技術(shù)在企業(yè)中的應(yīng)用并不改變注冊會計師制定審計目標(biāo)、進行風(fēng)險評估和了解內(nèi)部控制的原則性要求。

【相關(guān)鏈接】

“審計目標(biāo)”請見教材第五章第一節(jié)；

“風(fēng)險評估”請見教材第十一章；

“了解內(nèi)部控制” 請見教材第十一章第四節(jié)。

二、信息技術(shù)對審計過程的影響（教材P182-183）

1.對審計線索的影響

在信息技術(shù)環(huán)境下，從業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的具體處理過程到財務(wù)報表的輸出都由計算機按照程序指令完成，數(shù)據(jù)均保存在磁性介質(zhì)上，從而會影響到審計線索。

2.對審計技術(shù)手段的影響

隨著信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用，注冊會計師需要掌握相關(guān)信息技術(shù)，把信息技術(shù)當(dāng)作一種有力的審計工具。

3.對內(nèi)部控制的影響

隨著信息技術(shù)的發(fā)展，雖然完善內(nèi)部控制的目標(biāo)并沒有發(fā)生改變，但在高度自動化的信息環(huán)境中，被審計單位的各項業(yè)務(wù)活動和相關(guān)業(yè)務(wù)流程引發(fā)了新的風(fēng)險，從而使具體控制活動的性質(zhì)有所改變。

4.對審計內(nèi)容的影響

在信息化的會計系統(tǒng)中，被審計單位的各項會計事項都是由計算機按照程序進行自動處理的，信息系統(tǒng)的特點及固有風(fēng)險決定了信息化環(huán)境下審計的內(nèi)容包括對信息化系統(tǒng)的處理和相關(guān)控制功能的審查，信息技術(shù)對審計內(nèi)容的影響越來越大。

5.對注冊會計師的影響

信息技術(shù)在被審計單位的廣泛應(yīng)用要求注冊會計師一定要具備相關(guān)信息技術(shù)方面的知識，注冊會計師必須對系統(tǒng)內(nèi)的風(fēng)險和控制都非常熟悉，然后對審計的策略、范圍、方法和手段作出相應(yīng)的調(diào)整，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，支持發(fā)表的審計意見。

第二節(jié) 信息技術(shù)審計范圍的確定

對信息技術(shù)審計范圍的影響因素（教材P184）

注冊會計師在確定審計策略時應(yīng)當(dāng)從以下方面考慮對信息技術(shù)審計范圍的影響：

1.被審計單位業(yè)務(wù)流程復(fù)雜度；

2.信息系統(tǒng)復(fù)雜度；

3.系統(tǒng)生成的交易數(shù)量；

4.信息和復(fù)雜計算的數(shù)量；

5.信息技術(shù)環(huán)境規(guī)模和復(fù)雜度。

第三節(jié) 信息技術(shù)內(nèi)部控制審計一、了解信息技術(shù)帶來的重大錯報風(fēng)險（教材P185）

二、信息技術(shù)一般性控制應(yīng)當(dāng)關(guān)注的環(huán)節(jié)

三、信息技術(shù)應(yīng)用控制應(yīng)當(dāng)關(guān)注的環(huán)節(jié)

一、了解信息技術(shù)帶來的重大錯報風(fēng)險（教材P185）

在信息技術(shù)環(huán)境下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解、識別和評估由于被審計單位對自動控制的依賴帶來的財務(wù)報告重大錯報風(fēng)險，主要包括：

1.信息系統(tǒng)或相關(guān)系統(tǒng)程序可能會對數(shù)據(jù)進行錯誤處理，也可能會去處理那些本身就錯誤的數(shù)據(jù)；

2.自動信息系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫及操作系統(tǒng)的相關(guān)安全控制如果無效，會增加對數(shù)據(jù)信息非授權(quán)訪問的風(fēng)險。

3.數(shù)據(jù)丟失風(fēng)險或數(shù)據(jù)無法訪問見，如系統(tǒng)癱瘓。

4.不適當(dāng)?shù)娜斯じ深A(yù)，或人為繞過自動控制。

二、信息技術(shù)一般控制應(yīng)當(dāng)關(guān)注的環(huán)節(jié)（教材P186）

1.程序開發(fā)

程序開發(fā)領(lǐng)域的目標(biāo)是確保系統(tǒng)的開發(fā)、配置和實施能夠?qū)崿F(xiàn)管理層的應(yīng)用控制目標(biāo)。

2.程序變更

程序變更領(lǐng)域的目標(biāo)是確保對程序和相關(guān)基礎(chǔ)組件的變更是經(jīng)過請求、授權(quán)、執(zhí)行、測試和實施的，以達到管理層的應(yīng)用控制目標(biāo)。

3.程序和數(shù)據(jù)訪問

程序和數(shù)據(jù)訪問這一領(lǐng)域的目標(biāo)是確保分配的訪問程序和數(shù)據(jù)的權(quán)限是經(jīng)過用戶身份認證并經(jīng)過授權(quán)的。

4.計算機運行

計算機運行這一領(lǐng)域的目標(biāo)是確保生產(chǎn)系統(tǒng)根據(jù)管理層的控制目標(biāo)完整準(zhǔn)確地運行，確保運行問題被完整準(zhǔn)確地識別并解決，以維護財務(wù)數(shù)據(jù)的完整性。

【例題1·單選題】下列各項中，不屬于信息技術(shù)控制的是（）。

A.對數(shù)據(jù)中心和網(wǎng)絡(luò)運行的控制

B.對系統(tǒng)軟件的購置、修改和維護的控制

C.對系統(tǒng)生成的例外報告進行人工干預(yù)的控制

D.對接觸或訪問權(quán)限的控制

【答案】C

【解析】選項C 屬于人工控制活動。盡管注冊會計師在信息技術(shù)環(huán)境下開展財務(wù)報表審計，但是每一項自動化的控制都會有對應(yīng)的人工控制，特別是對于例外事項的控制，依賴信息技術(shù)一般控制達不到控制的效果。

三、信息技術(shù)應(yīng)用控制應(yīng)當(dāng)關(guān)注的環(huán)節(jié)（教材P187）

1.完整性

（1）順序標(biāo)號可以保證系統(tǒng)中每筆日記賬都是唯一的，并且系統(tǒng)不會接受相同編號，或者在編號范圍外的憑證。

（2）編輯檢查，以確保無重復(fù)交易錄入，比如發(fā)票付款的時候，檢查發(fā)票編號。

2.準(zhǔn)確性

（1）編輯檢查，包括限制檢查、合理性檢查、存在性檢査和格式檢查等。

（2）將客戶、供應(yīng)商、發(fā)票和采購訂單等信息與現(xiàn)有數(shù)據(jù)進行比較。

3.授權(quán)

（1）交易流程中必須包含恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)。

（2）將客戶、供應(yīng)商、發(fā)票和采購訂單等信息與現(xiàn)有數(shù)據(jù)進行比較。

4.訪問限制

（1）對于某些特殊的會計記錄的訪問，必須經(jīng)過數(shù)據(jù)所有者的正式授權(quán)。

（2）訪問控制必須滿足適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離。

（3）對每個系統(tǒng)的訪問控制都要單獨考慮。

第四節(jié) 計算機輔助審計技術(shù)和電子表格的運用

計算機輔助審計技術(shù)（教材P188）

（一）計算機輔助審計技術(shù)含義

計算機輔助審計技術(shù)是指利用計算機和相關(guān)軟件，使審計測試工作實現(xiàn)自動化的技術(shù)。

（二）計算機輔助審計技術(shù)對審計工作的影響

1.將現(xiàn)有手工執(zhí)行的審計測試自動化；

2.在手工方式不可行的情況下執(zhí)行測試或分析；

3.計算機輔助審計技術(shù)還可以使審閱工作更具效果。

（三）計算機輔助審計技術(shù)的應(yīng)用

1.計算機輔助審計技術(shù)最廣泛地應(yīng)用于實質(zhì)性程序，特別是在與分析程序相關(guān)的方面；

2.計算機輔助審計技術(shù)還能被用于細節(jié)測試(包括目標(biāo)測試)以及對審計抽樣的輔助；

3.計算機輔助審計技術(shù)也可用于測試控制的有效性，選擇少量的交易，并在系統(tǒng)中進行穿行測試，從而確定是否存在控制失效的情況。

【例題2·多選題】關(guān)于計算機輔助審計對審計影響，以下陳述中，恰當(dāng)?shù)挠校?）。

A.計算機輔助審計技術(shù)大大提高了審計工作的效率和效果

B.計算機輔助審計能滿足審閱大量的交易數(shù)量

C.計算機輔助審計可以用于審計抽樣

D.計算機輔助審計不便用于控制測試

【答案】 ABC

【解析】計算機輔助審計技術(shù)也可用于測試控制的有效性，選擇少量的交易，并在系統(tǒng)中進行穿行測試，從而確定是否存在控制失效的情況。

同步單元測試

1.關(guān)于信息技術(shù)對注冊會計師的影響，以下說法中，最恰當(dāng)?shù)氖牵?）。（教材P183/9.1）

A.信息技術(shù)在被審計單位的廣泛應(yīng)用,注冊會計師必須對財務(wù)報告系統(tǒng)和控制非常熟悉,對審計的策略、范圍、方法和手段作出相應(yīng)的調(diào)整

B.信息技術(shù)在被審計單位的廣泛應(yīng)用,注冊會計師應(yīng)當(dāng)對信息系統(tǒng)內(nèi)部控制發(fā)表意見

C.會計師事務(wù)所需要信息技術(shù)人才，以保持其專業(yè)勝任能力

D.在信息化的會計系統(tǒng)中，被審計單位的各項會計事項都是由計算機按照程序進行自動處理的，信息技術(shù)對審計內(nèi)容的影響越來越大

【答案】A

【解析】選項A最恰當(dāng)。信息技術(shù)在被審計單位的廣泛應(yīng)用,注冊會計師必須對財務(wù)報告系統(tǒng)和控制非常熟悉,對審計的策略、范圍、方法和手段作出相應(yīng)的調(diào)整，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，支持發(fā)表的審計意見。

2.注冊會計師在確定總體審計策略時應(yīng)當(dāng)從以下方面考慮對信息技術(shù)審計范圍的影響。（）（教材P183/9.2）

A.被審計單位業(yè)務(wù)流程復(fù)雜度

B.信息系統(tǒng)復(fù)雜度

C.系統(tǒng)生成的交易數(shù)量、信息和復(fù)雜計算的數(shù)量

D.信息技術(shù)環(huán)境規(guī)模和復(fù)雜度

【答案】ABCD

【解析】注冊會計師在確定審計策略時應(yīng)當(dāng)從以下方面考慮對信息技術(shù)審計范圍的影響（教材P183倒數(shù)第1段）：

（1）被審計單位業(yè)務(wù)流程復(fù)雜度；

（2）信息系統(tǒng)復(fù)雜度；

（3）系統(tǒng)生成的交易數(shù)量；

（4）信息和復(fù)雜計算的數(shù)量；

（5）信息技術(shù)環(huán)境規(guī)模和復(fù)雜度。

3.在信息技術(shù)環(huán)境下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解、識別和評估由于被審計單位對自動控制的依賴帶來的財務(wù)報告重大錯報風(fēng)險。下列表述中，恰當(dāng)?shù)挠校?）。

A.信息系統(tǒng)或相關(guān)系統(tǒng)程序可能會對數(shù)據(jù)進行錯誤處理，也可能會去處理那些本身就錯誤的數(shù)據(jù)（P185）

B.自動信息系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫及操作系統(tǒng)的相關(guān)安全控制如果無效，會增加對數(shù)據(jù)信息非授權(quán)訪問的風(fēng)險（P185）

C.數(shù)據(jù)丟失風(fēng)險或數(shù)據(jù)無法訪問見，如系統(tǒng)癱瘓（P186）

D.信息技術(shù)環(huán)境消除了人為繞過自動控制的風(fēng)險（P186）

【答案】ABC

【解析】選項D不恰當(dāng)。請見P186，被審計單位采用信息系統(tǒng)處理業(yè)務(wù)，并不意味著手工控制被完全取代，信息系統(tǒng)對控制的影響，取決于被審計單位對信息系統(tǒng)的依賴程度。在信息技術(shù)環(huán)境下，仍然存在不適當(dāng)?shù)娜斯じ深A(yù)，或人為繞過自動控制的風(fēng)險。

4.下列各項中，不屬于信息技術(shù)應(yīng)用控制應(yīng)當(dāng)關(guān)注的環(huán)節(jié)的是（）。（教材P186-188）

A.將客戶、供應(yīng)商、發(fā)票和采購訂單等信息與現(xiàn)有數(shù)據(jù)進行比較（信息處理的準(zhǔn)確性）

B.順序標(biāo)號可以保證系統(tǒng)中每筆日記賬都是唯一的，并且系統(tǒng)不會接受相同編號，或者在編號范圍外的憑證（信息處理的完整性）

C.交易流程中必須包含恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)（信息處理的授權(quán)控制）

D.確保生產(chǎn)系統(tǒng)根據(jù)管理層的控制目標(biāo)完整準(zhǔn)確地運行，確保運行問題被完整準(zhǔn)確地識別并解決，以維護財務(wù)數(shù)據(jù)的完整性（計算機運行控制）

【答案】D

【解析】選項D屬于信息技術(shù)一般性控制。

5. 關(guān)于計算機輔助審計技術(shù)的使用領(lǐng)域，以下最適合環(huán)節(jié)是（）。（教材P189第2段）

A.細節(jié)測試

B.分析程序

C.檢查文件記錄

D.重新執(zhí)行