零售企業(yè)物流成本核算方法的選擇
２００８年１月號
市場周刊?理論研究
財經(jīng)論壇
零售企業(yè)物流成本核算方法的選擇
苑甜１
寇小萱２
（１，２天津商業(yè)大學(xué)，天津３００１３４）
摘
要：零售業(yè)是對物流要求很高的行業(yè)之一，其物流狀況影響著該行業(yè)的收益，如何將物流成本核算清楚，對零售企業(yè)有著重要意義。本文由此出發(fā)，分析了不同情況下零售企業(yè)選擇物流成本核算的方法。關(guān)鍵詞：物流成本；零售企業(yè)；統(tǒng)計；會計；作業(yè)成本法中圖分類號：Ｆ２７０／Ｆ７１３．５０
文獻(xiàn)標(biāo)識碼：Ａ
文章編號：１００８－４４２８（２００８）０１－６１－０２
一、零售企業(yè)物流成本（一）物流成本現(xiàn)狀
中國市場的第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展不容樂觀。根據(jù)國家統(tǒng)計局的統(tǒng)計資料，中國與世界大部分國家相比，第三產(chǎn)業(yè)增加值在ＧＤＰ中所占的比重偏低。目前，絕大部分發(fā)達(dá)國家的這一比重在６０－８０％，中國２００５年這一比重僅為４３．１％。而第三產(chǎn)業(yè)就包括零售業(yè)和物流業(yè)。
近兩年我國零售業(yè)對外資吸引力卻逐步降低。業(yè)內(nèi)人士分析說，中國零售市場對外資失去吸引力的主要原因是零售業(yè)盈利能力不足，大部分利潤在流通過程中被賺取。有數(shù)據(jù)顯示，不少跨國企業(yè)就曾表示，中國的物流成本偏高，使其難以保持平均成本。
在物流業(yè)市場，物流業(yè)產(chǎn)值在國民經(jīng)濟(jì)中所占比重更低，物流成本又偏高。據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計，除個別年份外，物流業(yè)占國民經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)值份額均不足１０％，而世界各國這一份額一般都在１２％－１６％。
（二）物流成本核算不清的后果首先，不利于明確企業(yè)自身物流現(xiàn)狀。
為了保證物流供應(yīng)服務(wù)的穩(wěn)定性，為防止缺貨發(fā)生，零售企業(yè)往往儲備比較充足的存貨。而存貨量越大，與存貨相關(guān)的倉儲費(fèi)用、保管費(fèi)用和管理維修費(fèi)用就會增加，致使物流成本難以降低。并且，實際上存貨持有成本不僅僅是倉儲的保管費(fèi)用等，更重要的是要考慮它所占有的庫存資金成本，因為資金本身是有時間價值和機(jī)會成本的。零售企業(yè)的資金除了用于進(jìn)貨、存貨之外，還有更多用于經(jīng)營的擴(kuò)張、自主品牌的開發(fā)、信息技術(shù)的升級等。此外，大量庫存不僅增加了企業(yè)的各項成本，也導(dǎo)致了企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的增加，零售商的庫存量越大，這些商品面臨變質(zhì)、過期、淘汰的危險就越大。
其次，不利于考核新信息技術(shù)的功效。
隨著物流發(fā)展程度與信息流、商流、資金流進(jìn)一步的配合帶來的巨變，人們發(fā)現(xiàn)信息技術(shù)和物流結(jié)合是必然之路。然而，信息技術(shù)的作用具體體現(xiàn)在對物流成本降低的數(shù)據(jù)上。由于對物流成本歸類不明晰，雖然核算的結(jié)果證明降低了物流成本，但是卻不清楚是不是信息技術(shù)的原因而降低的，有可能因為當(dāng)年的商業(yè)環(huán)境優(yōu)良，或者操作工人熟練程度上升等。
表１成本核算的縱橫分類
如表１，成本核算的分類一定要清晰。將未使用信息技術(shù)的最后一年做為基期，從使用信息技術(shù)的第一年開始核算。比如要單獨(dú)核算出信息技術(shù)對配送方面的影響，就可以利用信息技術(shù)對配送成本前后兩年影響，再使用類似于名義ＧＤＰ和實際ＧＤＰ的關(guān)系方法，剔出商業(yè)環(huán)境和物價變化對配送成本的影響，就可以單獨(dú)看出信息技術(shù)對配送成本的影響。
二、物流成本核算方法
目前國際上對物流成本的核算方法大致有三種：形態(tài)類別物流成本、功能類別物流成本以及適用范圍類別物流成本。具體到我國，物流成本的核算方法主要分為三大類：統(tǒng)計的方法、會計的方法、作業(yè)成本法。
（一）統(tǒng)計法
物流成本中有較大比重的隱性物流成本。這類成本無法清晰的歸類，有時甚至無法發(fā)覺。統(tǒng)計方法中，常采用聚類分析來處理無法確切分類的事物。聚類分析最大的特點(diǎn)就是，不必事先給出分類標(biāo)準(zhǔn)，就可以從樣本數(shù)據(jù)出發(fā)，客觀決定分類標(biāo)準(zhǔn)。
模糊數(shù)學(xué)也能用于分類。模糊數(shù)學(xué)的基本思想就是隸屬程度的思想。隸屬程度，就是表示某事物多大程度上跟某個明確分類接近；隸屬程度越高，越可以歸類于這個明確分類。對于隱性物流成本和難以分類的物流成本，可以使用模糊數(shù)學(xué)根據(jù)其隸屬程度進(jìn)行最合理的分類。
（二）會計法
物流活動主要由物資包裝、運(yùn)輸、儲存、流通加工、配送、物流情報等基本職能構(gòu)成。因此，物流成本會計核算對象就是物流活動的基本職能，主要是研究企業(yè)物流活動中產(chǎn)生的各種費(fèi)用、發(fā)生的各項支出。而現(xiàn)行企業(yè)會計核算制度是按照勞動力和產(chǎn)品來分?jǐn)偲髽I(yè)成本的，這種方法掩蓋企業(yè)的基本活動，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)大相徑庭的活動成本合并，而把屬于同一項活動的勞動、原材料和間接成本等相
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關(guān)部分人為分離。因此，要想獲取企業(yè)的物流成本，需要對現(xiàn)行的成本方法做若干修正以便跟蹤物流成本。
（三）作業(yè)成本法
生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)消耗資源并導(dǎo)致成本的發(fā)生，產(chǎn)品消耗作業(yè)，因此，作業(yè)成本法下成本計算程序就是把各種資源消耗成本分配給各作業(yè)，再將各作業(yè)成本分配給最終產(chǎn)品或勞務(wù)。作業(yè)成本法為作業(yè)、經(jīng)營過程、產(chǎn)品、服務(wù)、客戶提供了一個更精確的分配間接成本和輔助資源的分配方法。
三、零售企業(yè)成本核算方法的選擇（一）按照流程步驟核算
在零售企業(yè)物流流程中包括以下幾個基本步驟：訂單處理、采購作業(yè)、進(jìn)貨入庫、揀貨補(bǔ)貨、流通加工、出貨和配送。假設(shè)已知各個步驟消耗的成本。若使用統(tǒng)計法核算，那么將會按照成本消耗量分幾個層次的分類，在這種分類中，可以看出哪些流程屬于成本消耗較大的一類，哪些屬于成本消耗較少的'一類，這樣有助于企業(yè)關(guān)注成本消耗較大而且可以改進(jìn)的流程，從而達(dá)到減少物流成本的目的。
若使用會計法核算，就是將一定時期發(fā)生的物流費(fèi)用按照其發(fā)生的不同環(huán)節(jié)進(jìn)行匯總、計算。具體包括供應(yīng)物流、企業(yè)內(nèi)物流、銷售物流、回收物流和廢棄物流等不同階段所發(fā)生的各項成本支出。企業(yè)按物流過程進(jìn)行物流成本核算時，凡是發(fā)生在這個環(huán)節(jié)的所有費(fèi)用必須計入該環(huán)節(jié)的物流成本中。這樣可以明確地考核該環(huán)節(jié)負(fù)責(zé)部門的工作業(yè)績，發(fā)現(xiàn)不同環(huán)節(jié)存在的問題，分清不同責(zé)任部門的應(yīng)負(fù)擔(dān)的責(zé)任，協(xié)調(diào)不同部門之間的物流活動，為改善管理提供依據(jù)。
若使用作業(yè)成本法核算，首先明確該流程中有訂單作業(yè)、采購作業(yè)、進(jìn)貨作業(yè)、揀貨作業(yè)、加工作業(yè)、出貨作業(yè)和配送作業(yè)等。使用的資源可以包括人力資源、石油資源、機(jī)械磨損資源等。將這些資源的使用跟賬目一一對應(yīng)。把人力資源賬目的百分之幾分別分配到訂單流程、采購流程等。然后再將各個流程的產(chǎn)品或服務(wù)跟這些流程的賬目一一對應(yīng)，比如訂單流程分配了百分之幾的賬目，那么訂單流程的產(chǎn)品———訂單就對應(yīng)了這個賬目，消耗了多少資源或者說資金，也就是訂單產(chǎn)生的成本。就這樣從賬目明晰的資源＼原料的價格入手，一步一步追溯到物流流程的每一步，從而得出這一步所消耗的成本。
（二）按照作業(yè)功能核算
美國權(quán)威的物流市場年度報告撰稿人ＲｏｂｅｒｔＶ．
著《ＢｕｓｉｎｅｓｓＬｏｇｉｓｔｉｃｓ》（第二版）的啟發(fā)，認(rèn)為物流就是對處于運(yùn)動和靜止過程中的存貨的管理，從而得出的物流總成本計算公式為：物流總成本＝運(yùn)輸成本＋存貨持有成本＋物流行政管理成本，其中物流行政管理成本為運(yùn)輸成本與存貨持有成本之和的４％。
零售企業(yè)物流的作業(yè)功能主要就是配送和庫存。因此，不需要使用統(tǒng)計法再分類統(tǒng)計，也不需要使用作業(yè)成本法再將物流成本分?jǐn)偂＿@里，只適合用會計法核算配送和庫存成本。配送成本包括所配送的商品成本、人力資源成本、油費(fèi)、車輛磨損折舊費(fèi)用等。核算庫存費(fèi)用一般使用這實際上是一個由Ｌ．Ｐ．Ａｌｆｏｒｄ和ＪｏｈｎＡｌｆｏｒｄ－Ｂａｎｇｓ公式。
Ｒ．Ｂａｎｇｓ創(chuàng)立于１９５５年的企業(yè)存貨持有成本的分配模型。關(guān)于它的大多數(shù)研究的結(jié)論都是企業(yè)存貨持有成本約為其年均存貨價值的２５％左右。該公式是一個目前被普遍接受的企業(yè)存貨持有成本的測算公式。
四、小結(jié)
降低物流成本是零售企業(yè)管理要實現(xiàn)的重要目標(biāo)。因此，只要價格還是構(gòu)成企業(yè)競爭力的重要因素，物流成本就仍然是零售企業(yè)管理不可忽視的一個因素。我國由于在物流成本計算和統(tǒng)計方面缺乏科學(xué)的方法和完整的體系，因此，目前很難準(zhǔn)確說出社會物流成本的規(guī)模�，F(xiàn)在的當(dāng)務(wù)之急，是規(guī)范物流成本的計算方法，健全物流成本統(tǒng)計指標(biāo)體系。零售企業(yè)也要在實踐中不斷摸索，尋找出最有效管理物流成本的方法。明確知道物流成本將是降低物流成本的第一步，只有通過數(shù)據(jù)確切了解企業(yè)自身的物流成本過高的癥結(jié)所在，才有可能去解決問題，降低物流成本。參考文獻(xiàn)：
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［４］鄧偉，何翠娟，鄧義寧．中國物流成本控制研究現(xiàn)狀綜述［Ｊ］．職業(yè)圈，２００７，（０８）：８－９．
作者簡介：苑
甜，天津商業(yè)大學(xué)商學(xué)院碩士，研究方向：市場營銷管理；寇小萱，天津商業(yè)大學(xué)國際教育學(xué)院院長、商學(xué)院教授、碩士生導(dǎo)師，研究方向：道德營銷。
Ｄｅｌａｎｅｙ先生受哈佛大學(xué)教授ＪａｍｅｓＬ．Ｈｅｓｋｅｔｔ博士等的專
!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!
（上接第５５頁）還應(yīng)該抓住機(jī)會—————如年度會議、每月運(yùn)行會或股東的年度大會來宣傳ＥＶＡ的效益。
（５）ＥＶＡ調(diào)整及計算方案設(shè)計盡量簡便易行，應(yīng)突出重點(diǎn)，簡化調(diào)整項目，要使結(jié)果方便計算和可認(rèn)知。
３２９．
［２］何榮瑋．ＥＶＡ理論的研究與運(yùn)用．２００５，（１４）．
［３］曲石暈．ＥＶＡ價值管理體系的優(yōu)勢［Ｊ］．中國農(nóng)業(yè)會計，２００５，（０４）．
作者簡介：
參考文獻(xiàn)：
［１］王朝軍．經(jīng)濟(jì)增加值：企業(yè)財務(wù)決策的方向標(biāo)［Ｊ］．商業(yè)研究．２００５：
李虹，女，亞洲（澳門）國際公開大學(xué)ＭＢＡ學(xué)位，會計師，熙可國際貿(mào)易（上海浦東新區(qū)）有限公司副總經(jīng)理。
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