淺析企業(yè)內(nèi)部控制管理
【摘 要】2008年6月28日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。本文第一部分從內(nèi)部控制的定義出發(fā)，闡述了內(nèi)部控制的內(nèi)涵和外延，揭示出內(nèi)部控制是企業(yè)全員參與的一個動態(tài)的管理過程，它是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程的控制。第二部分闡明了我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，并對其形成原因進行了剖析。第三部分則是在第二部分的基礎(chǔ)上介紹了企業(yè)加強內(nèi)部控制應(yīng)采取的措施。
【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制 制度 管理措施
1.企業(yè)內(nèi)部控制定義
我國2008年6月28日發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》對內(nèi)部控制的定義是：本規(guī)范所稱內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。
從上述定義可知，內(nèi)部控制是一個動態(tài)的過程，而不是一個靜態(tài)的方法；內(nèi)部控制的主體是董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工。這就將內(nèi)部控制的主體界定在了企業(yè)的全部人員范圍上，而不再是傳統(tǒng)意義上的某一個部門或者某一部分人。
2.企業(yè)實施內(nèi)部控制存在的問題及其形成原因
2.1企業(yè)實施內(nèi)部控制普遍存在的問題
（1）管理層內(nèi)控意識淡薄
目前部分企業(yè)對內(nèi)部控制的認(rèn)識還停留在原始的內(nèi)部牽制階段或者認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部監(jiān)督。有些企業(yè)的管理層還沒有意識到內(nèi)部控制的真正內(nèi)涵，沒有建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，或者雖然制定了內(nèi)部控制制度，但只把企業(yè)的內(nèi)部控制制度看作是一堆手冊、各種文件和制度，并沒有付諸實施。
（2）內(nèi)部控制制度設(shè)計不完善
企業(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)貫穿企業(yè)經(jīng)營管理的全過程，必須建立一個從計劃、執(zhí)行到控制、監(jiān)督的整體框架。實際上，很多企業(yè)對內(nèi)部控制的建設(shè)缺少整體性和系統(tǒng)性的控制，不能做到各個業(yè)務(wù)流程和管理流程的相互監(jiān)督制約。主要表現(xiàn)在以下三方面：
①在經(jīng)營管理方式上，有些企業(yè)仍然習(xí)慣于甚至滿足于傳統(tǒng)的經(jīng)營管理方式，沒有建立自我防范與約束機制，偏重事后改進而往往忽略事前預(yù)防控制。
②在資產(chǎn)控制上，只注重錢財物等有形資產(chǎn)的管理控制，而忽視了對人員素質(zhì)、信息等無形資產(chǎn)的控制，從而使會計控制不能全方位地發(fā)揮控制作用。
③在檢查、考核和獎懲力度上，沒有設(shè)立相應(yīng)的檢查、考核內(nèi)部會計控制制度實施情況的得力機構(gòu)，從而削弱了員工執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度的自覺性和警覺性。
（3）內(nèi)部控制實施缺乏有效性
從目前內(nèi)部控制的制定與執(zhí)行效果來看，大多數(shù)企業(yè)都會按照本單位的具體情況制定相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，但對內(nèi)部控制是否有效的執(zhí)行卻存在明顯的漏洞，如無人監(jiān)督和難以落到實處，造成有章不循、有制度不依、處罰不嚴(yán)的局面，使單位內(nèi)控制度被明顯弱化，內(nèi)部控制形同虛設(shè)。這勢必導(dǎo)致公司管理無序和運行低效，難以確保內(nèi)部控制質(zhì)量。
（4）內(nèi)部控制管理效率低
①企業(yè)缺乏科學(xué)的管理制度，憑經(jīng)驗辦事。
部分企業(yè)沒有建立完整系統(tǒng)的管理制度來指導(dǎo)員工如何行動，往往依靠經(jīng)驗辦事。部分企業(yè)雖存在內(nèi)部控制，但內(nèi)部控制制度不夠全面，沒有覆蓋全部部門和人員，沒有滲透到企業(yè)各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域和操作環(huán)節(jié)。
②管理者科學(xué)管理水平較低。
由于部分企業(yè)的經(jīng)理和員工對內(nèi)控制度認(rèn)識上存在偏差，認(rèn)識不到內(nèi)控制度的重要作用，造成企業(yè)的管理混亂。有的企業(yè)管理層在制定企業(yè)目標(biāo)時，忽略了以客戶需要為核心、企業(yè)才能持續(xù)生存的規(guī)律，把賺錢獲利當(dāng)作企業(yè)的根本和全部目的。
2.2企業(yè)內(nèi)部控制問題的形成原因
（1）公司治理不完善
目前有的企業(yè)仍沒有形成“產(chǎn)權(quán)明晰，政企分開，責(zé)權(quán)明確，管理科學(xué)”的現(xiàn)代企業(yè)制度。雖然很多公司設(shè)立了董事會和監(jiān)事會，但在實際管理中，董事會和監(jiān)事會的作用嚴(yán)重弱化，沒有從根本上建立適合內(nèi)部控制的公司治理結(jié)構(gòu)。
（2）沒有形成實施內(nèi)部控制的良好環(huán)境
內(nèi)部環(huán)境方面，部分企業(yè)組織機構(gòu)設(shè)置不合理，機構(gòu)重疊，職責(zé)不明確，縱、橫向的信息溝通不暢；要么沒有內(nèi)部審計部門，要么內(nèi)部審計部門缺乏相對獨立性。外部環(huán)境方面，雖然有政府和社會雙重監(jiān)督機制，但由于各種監(jiān)督的功能交叉、標(biāo)準(zhǔn)不一、管理分散、缺乏信息溝通，沒有形成有效的監(jiān)督合力。
（3）管理層不夠重視和員工意識淡薄
很多企業(yè)家依靠自己對市場的判斷能力和個人的冒險精神完成了資本的原始積累，他們大多只重視市場，對內(nèi)部控制不熟悉也不重視。近幾年，較多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者開始逐步認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要性，但受多種因素的影響，對內(nèi)部控制的了解和熟悉程度仍然有限。從企業(yè)員工的角度，有人認(rèn)為實行內(nèi)部控制是對企業(yè)員工的不信任，容易制造內(nèi)部矛盾，更有人認(rèn)為沒有完整的內(nèi)部控制更便于營私舞弊。這些都是員工對內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識不足造成的。
3.企業(yè)加強內(nèi)部控制的措施
3.1抓好企業(yè)內(nèi)部控制的人文環(huán)境建設(shè)和組織保障
一是要領(lǐng)導(dǎo)重視。一個企業(yè)的內(nèi)部控制是否有效，最重要的在于領(lǐng)導(dǎo)層的.態(tài)度。因此，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)當(dāng)親自組織內(nèi)部控制建設(shè)，并堅持按章辦事、以身作則，企業(yè)其他人員才會在領(lǐng)導(dǎo)的影響下自覺按照內(nèi)部控制的要求執(zhí)行。這樣，內(nèi)部控制才不會流于形式，才能真正產(chǎn)生作用。
二是要提高員工內(nèi)部控制方面的意識和素質(zhì)。員工是企業(yè)內(nèi)部控制的實施主體，企業(yè)要通過組織企業(yè)員工培訓(xùn)學(xué)習(xí)、研討交流等方式，切實提升員工的職業(yè)化水平。并使員工充分認(rèn)識到內(nèi)部控制不是文件、手冊、制度的簡單組合，而是要落實到企業(yè)各項工作的每一個環(huán)節(jié)，內(nèi)部控制不僅是管理、財務(wù)和審計人員的責(zé)任，更是全體經(jīng)營業(yè)務(wù)人員的共同責(zé)任。
三是要優(yōu)化組織機構(gòu)及職責(zé)。企業(yè)首先要按照職責(zé)明確、程序定位、相互牽制、相互監(jiān)督的原則以及企業(yè)內(nèi)控制度的要求，合理設(shè)置組織結(jié)構(gòu)，界定各部門職責(zé)和授權(quán)管理權(quán)限，再將各職能部門業(yè)務(wù)分為若干具體的工作崗位，然后按崗位確定每個人的具體任務(wù)，從而明確企業(yè)所有員工的責(zé)任與權(quán)限。 3.2加強風(fēng)險甄別，抓好制度建設(shè)
一是要做好風(fēng)險評估，加強風(fēng)險控制。企業(yè)運行始終伴隨來自于行業(yè)、市場、籌資、投資等各種經(jīng)營風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)該充分認(rèn)識到面臨的這些風(fēng)險，在正視風(fēng)險的基礎(chǔ)上通過有效的風(fēng)險管理，尋求對風(fēng)險的最佳控制。利用各種科學(xué)的風(fēng)險分析技術(shù)，對其進行識別和分析，然后采取積極有效的風(fēng)險應(yīng)對措施和方案，對風(fēng)險加以控制，降低其帶給企業(yè)的不良后果。
二是要抓好制度建設(shè)。企業(yè)內(nèi)部控制的主要形式就是制度控制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和對企業(yè)運行過程中的風(fēng)險識別，全面做好制度設(shè)計，確�？刂浦贫雀采w企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程和人財物各方面，并根據(jù)人員的經(jīng)營管理水平、風(fēng)險控制能力實行區(qū)別授權(quán)，并加強授權(quán)執(zhí)行情況的日常監(jiān)督和信息反饋，根據(jù)經(jīng)營管理業(yè)績、風(fēng)險狀況和授權(quán)制度執(zhí)行情況及時調(diào)整授權(quán)，以保證運營活動的正常開展。
3.3抓好信息管理建設(shè)，為企業(yè)內(nèi)部控制提供技術(shù)支持
企業(yè)應(yīng)建立集團化、一體化、網(wǎng)絡(luò)化的信息管理系統(tǒng)。信息管理系統(tǒng)應(yīng)與企業(yè)的經(jīng)營全過程相契合，同時將內(nèi)部控制的理念、流程與信息管理統(tǒng)一起來，通過信息的傳遞、處置，使內(nèi)部控制擴展到對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的預(yù)測、管理、監(jiān)控、考核、分析等多方面，實現(xiàn)控制活動、信息管理和業(yè)務(wù)處理的一體化，實現(xiàn)最高效的內(nèi)部控制信息收集和傳遞、最及時的信息反饋和控制修正。
3.4加強企業(yè)內(nèi)外部監(jiān)督，定期做好內(nèi)部控制運行評價
有了良好的制度設(shè)計，還需要定期組織開展內(nèi)控運行情況的檢查和評價，及時發(fā)現(xiàn)問題并進行糾偏，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營受控運行。
內(nèi)部控制體系要充分發(fā)揮其職能作用，應(yīng)在企業(yè)內(nèi)部建立三級監(jiān)督機制。第一級是各級管理人員的監(jiān)督，第二級是財務(wù)部門的監(jiān)督，第三級是設(shè)立地位獨立、具有監(jiān)管權(quán)威的內(nèi)部審計部門。內(nèi)部控制的有效實施同時需要注意加強對內(nèi)部控制的再控制，加強外部環(huán)境監(jiān)督，以監(jiān)督和檢查內(nèi)部控制的實施，評估內(nèi)部控制的實施效果，針對所發(fā)現(xiàn)的控制盲點、弱點以及由于運營環(huán)境、經(jīng)營戰(zhàn)略等因素發(fā)生變化而導(dǎo)致原有內(nèi)部控制失效的情況，及時提出改進意見，確保內(nèi)部控制目標(biāo)的順利實現(xiàn)。
參考文獻：
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（作者單位：廣東天華華粵會計師事務(wù)所有限公司；廣東 廣州 510620）
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