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自然資源資產(chǎn)離任審計應(yīng)關(guān)注的重點內(nèi)容
作者：崔振龍劉西友
中國審計報 2015年06期
檢查國家資源戰(zhàn)略的實施情況。把領(lǐng)導干部在生態(tài)文明建設(shè)領(lǐng)域應(yīng)負的戰(zhàn)略責任納入審計和評價的范圍，檢查可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略等國家戰(zhàn)略的實施情況。分析政府在制定國民經(jīng)濟和社會發(fā)展中長期規(guī)劃時，是否充分考慮了可持續(xù)發(fā)展原則和生態(tài)環(huán)境因素，是否劃定了生態(tài)保護紅線等；反映各地在礦產(chǎn)、水、土地節(jié)約集約使用、生態(tài)文明建設(shè)責任落實、生態(tài)環(huán)境保護管理體制等方面存在的問題。重點關(guān)注以下事項：直接違反自然資源相關(guān)法律法規(guī)、國家有關(guān)規(guī)定和單位內(nèi)部管理規(guī)定的行為；授意、指使、強令、縱容、包庇下屬人員違反自然資源相關(guān)法律法規(guī)、國家有關(guān)規(guī)定和單位內(nèi)部管理規(guī)定的行為；未經(jīng)民主決策、相關(guān)會議討論而直接決定、批準、組織實施自然資源重大開發(fā)、使用、恢復和保護事項，并造成自然資源重大損失浪費或者環(huán)境損害、自然資源資產(chǎn)流失等嚴重后果的行為；主持相關(guān)會議討論或者以其他方式研究，但是在多數(shù)人不同意的情況下直接決定、批準、組織實施自然資源重大開發(fā)、使用、恢復和保護事項，由于決策不當或者決策失誤，造成重大自然資源損失浪費或者環(huán)境損害、自然資源資產(chǎn)流失等嚴重后果的行為。
評估國家環(huán)境資源政策的貫徹落實情況。通過查閱有關(guān)地方的戰(zhàn)略規(guī)劃、政府工作報告、黨委工作報告等，檢查自然資源資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)制度和用途管制制度、資源有償使用制度和生態(tài)補償制度、生態(tài)環(huán)境保護管理體制、生態(tài)環(huán)境損害責任終身追究制等國家環(huán)境資源政策的貫徹落實情況。嚴肅查處自然資源資產(chǎn)管理使用領(lǐng)域的重大違法違紀問題和重大案件線索，及時反映政策執(zhí)行中出現(xiàn)的新情況新問題，提出對策建議，促進政策措施的落實和完善。
比如，在礦產(chǎn)資源資產(chǎn)審計中，應(yīng)檢查地方政府礦產(chǎn)資源規(guī)劃編制與執(zhí)行情況，重點關(guān)注是否已編制礦產(chǎn)資源專項規(guī)劃和區(qū)域規(guī)劃，是否與國家礦產(chǎn)資源總體規(guī)劃相符；礦業(yè)權(quán)設(shè)置審批方式和程序的合規(guī)性，關(guān)注是否嚴格按照規(guī)定的管理權(quán)限和范圍審批，有無越權(quán)審批等問題。
評價自然資源管理的有效性。主要檢查自然資源有關(guān)主管部門的職責履行情況。重點關(guān)注領(lǐng)導干部對其直接分管的自然資源管理和使用工作不履行或者不正確履行責任的行為；關(guān)注自然資源資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓處置方面的重大決策程序、管理考核等制度是否符合規(guī)定，決策程序是否民主、科學，是否存在違規(guī)制定政策等問題；土地、礦產(chǎn)、水域、森林等自然資源使用、開發(fā)、經(jīng)營、勘查、開采的重大決策程序和結(jié)果是否合規(guī)，是否存在越權(quán)審批、違規(guī)審批、違規(guī)出讓使用權(quán)的問題，是否存在重大自然資源損失浪費或者環(huán)境損害、自然資源資產(chǎn)流失等問題。
此外，檢查本地區(qū)自然資源資產(chǎn)管理和使用相關(guān)財政收支的真實、合法和效益情況，關(guān)注各項資金籌集到位情況，以及管理和使用中的違法違規(guī)情況，尤其關(guān)注土地出讓收入征收管理情況和土地出讓支出情況，礦產(chǎn)資源相關(guān)資金收支管理情況，水污染防治專項資金、排污費、污水處理費、水資源費征集、管理和使用情況，森林生態(tài)補償資金籌集、管理情況，檢查是否存在違規(guī)減征、免征、返還上述自然資源使用稅費、擠占挪用各種專項經(jīng)費等問題。
分析重大開發(fā)利用和保護活動（項目）的合規(guī)性和有效性。主要檢查自然資源資產(chǎn)管理和使用相關(guān)政府投資和以政府投資為主的重要項目的建設(shè)和管理情況，關(guān)注建設(shè)單位、施工單位、勘察、設(shè)計、監(jiān)理和工程質(zhì)量監(jiān)督單位等履行工程建設(shè)管理責任情況。通過揭露無償占有、使用自然資源、不能達到既定環(huán)境保護標準、重大投資項目效益低下、自然資源資產(chǎn)流失等問題，延伸分析其成因，掌握是否由于決策不當或者管理不善造成。
比如，在森林資源資產(chǎn)審計過程中，要注重檢查與森林資源資產(chǎn)開發(fā)、利用和保護相關(guān)重大投資和生態(tài)工程建設(shè)項目決策的內(nèi)容是否合法合規(guī)；投資項目是否有利于促進森林資源的再生性和穩(wěn)定性提升、森林覆蓋率提高，有無造成重大損失浪費和生態(tài)環(huán)境損害；以森林資源資產(chǎn)出資進行中外合資或者合作，進行股份經(jīng)營或者聯(lián)營，從事租賃經(jīng)營、抵押貸款、擔保或償還債務(wù)等重大資本運作事項是否履行規(guī)定的決策和審批程序等。
關(guān)注重要資源存量及變化情況。檢查期初和期末兩個時點上重點自然資源資產(chǎn)的存量、結(jié)構(gòu)及其變化，通過建立健全評價指標體系深入分析自然資源資產(chǎn)發(fā)生上述變化的原因，并據(jù)此客觀、準確界定領(lǐng)導人員的各種責任。
比如，在土地資源資產(chǎn)審計中，應(yīng)檢查地區(qū)土地總面積、耕地、荒地、沙地等數(shù)量及結(jié)構(gòu)分布情況；摸清土地質(zhì)量狀況、耕地保有量和基本農(nóng)田面積、新增建設(shè)用地總量、征地和農(nóng)用地轉(zhuǎn)用總量、土地供應(yīng)總量、土地供應(yīng)結(jié)構(gòu)等；對比期初和期末兩個時點上土地資源資產(chǎn)的總量、結(jié)構(gòu)變化和質(zhì)量等指標，深入分析國土資源資產(chǎn)總量、結(jié)構(gòu)和質(zhì)量變化的原因。
評價自然資源相關(guān)信息的可靠性。檢查重點自然資源資產(chǎn)的可靠性、完整性、合法性，關(guān)注自然資源資產(chǎn)負債表中重點自然資源資產(chǎn)的核算范圍是否真實準確完整，估價方法是否恰當，是否存在自然資源資產(chǎn)核算與國民經(jīng)濟核算、環(huán)境經(jīng)濟核算指標口徑不一致的問題，促進自然資源相關(guān)信息在生態(tài)文明建設(shè)過程中更好地發(fā)揮作用。
比如，在水資源資產(chǎn)審計中，應(yīng)利用各種技術(shù)手段和借助專家力量，準確認定自然資源資產(chǎn)負債表所列水資源資產(chǎn)是否真實存在，某一特定時期內(nèi)，各項水資源資產(chǎn)是否確屬核算主體的權(quán)利；認定各項水資源資產(chǎn)是否正確計量，相關(guān)計算是否正確，是否被恰當分類、說明并反映等。
作者介紹：崔振龍，劉西友，審計署審計科研所
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