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資產(chǎn)負(fù)債表往來(lái)賬戶編制問(wèn)題探析
作者：陳立斌
福建師大福清分校學(xué)報(bào) 2015年06期
2006年中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式發(fā)布，該體系包含一項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則(下文簡(jiǎn)稱《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》)，并從2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)實(shí)施，之后逐步擴(kuò)大到所有金融企業(yè)、中央大中型企業(yè)及部分地方企業(yè)。這幾年實(shí)施范圍漸次擴(kuò)大，實(shí)施效果良好。繼《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》之后，財(cái)政部于2011年頒布了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，并于2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行。至此，我國(guó)各類(lèi)企業(yè)都必須根據(jù)自己的實(shí)際情況，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)工作選擇應(yīng)用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》或者《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，原來(lái)的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》均不再執(zhí)行。
兩個(gè)準(zhǔn)則都有專(zhuān)門(mén)的章節(jié)或具體的準(zhǔn)則規(guī)定了財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)，由此可見(jiàn)國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表編制工作的重視。這因?yàn)椋瑫?huì)計(jì)報(bào)表是所有會(huì)計(jì)信息的最終載體，也是各類(lèi)會(huì)計(jì)信息使用者所獲取的最直接的資料，各類(lèi)會(huì)計(jì)信息的使用主體據(jù)此做出自己的分析和判斷。那么正確的決策判斷，必須基于可靠真實(shí)的數(shù)據(jù)信息。因此，包括《會(huì)計(jì)法》在內(nèi)的各類(lèi)會(huì)計(jì)規(guī)范均要求會(huì)計(jì)資料“真實(shí)可靠”，這就要求企業(yè)的財(cái)務(wù)人員能夠提供正確的如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)資料，其中就包含會(huì)計(jì)報(bào)表。報(bào)表中，資產(chǎn)負(fù)債表作為反映企業(yè)特定時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表，其項(xiàng)目的填列均要遵守特定的方法和技巧，但有些項(xiàng)目填列時(shí)又容易出錯(cuò)，其中較有代表性的是“應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款”(下文簡(jiǎn)稱往來(lái)賬戶)在報(bào)表中的數(shù)據(jù)填列。
一、會(huì)計(jì)賬戶與報(bào)表項(xiàng)目
圖1 會(huì)計(jì)循環(huán)簡(jiǎn)化步驟
眾所周知，會(huì)計(jì)循環(huán)是指一個(gè)會(huì)計(jì)主體在一定的會(huì)計(jì)期間內(nèi)，從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生取得或填制會(huì)計(jì)憑證起，到登記賬簿，編制會(huì)計(jì)報(bào)表止的一系列處理程序。其基本步驟用圖可表示為：
從圖1中可以得知，賬簿是會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)來(lái)源。在現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)的賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表中，均是分成左右兩欄，左邊稱為資產(chǎn)項(xiàng)目，按照資產(chǎn)的流動(dòng)性從高到低排列；右邊稱為負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目，同樣也是按照負(fù)債的流動(dòng)性來(lái)列示。其中，這些項(xiàng)目就包括“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付款項(xiàng)”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收款項(xiàng)”�；蛘咭卜Q為“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”項(xiàng)目。乍一看這些報(bào)表中項(xiàng)目的名稱和對(duì)應(yīng)的企業(yè)會(huì)計(jì)核算中設(shè)置的“應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款”等往來(lái)賬戶名稱幾乎一致。但是，能不能直接把相應(yīng)賬戶的余額直接填入相同名稱的報(bào)表項(xiàng)目中去？答案是否定的。
二、資產(chǎn)負(fù)債表中往來(lái)賬戶的填列方法
根據(jù)我國(guó)2007年7月1日生效執(zhí)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，上述資產(chǎn)負(fù)債表中四類(lèi)項(xiàng)目填列方法有如下規(guī)定：
1.“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)數(shù)，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目有關(guān)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。如果“應(yīng)收賬款”賬戶所屬明細(xì)賬期末有貸方余額，應(yīng)在本表“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目?jī)?nèi)填列。
2.“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)數(shù)，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)預(yù)付款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。如果“預(yù)付賬款”賬戶所屬有關(guān)明細(xì)賬期末有貸方余額的，應(yīng)在本表“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目?jī)?nèi)填列。如果“應(yīng)付賬款”賬戶所屬明細(xì)賬有借方余額的，也應(yīng)包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。
3.“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”兩個(gè)科目所屬的相關(guān)明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)數(shù)填列。如果“應(yīng)付賬款”賬戶所屬各明細(xì)賬期末有借方余額，應(yīng)在本表“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目?jī)?nèi)填列。
4.“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“預(yù)收賬款”和“應(yīng)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)數(shù)填列。如果“預(yù)收賬款”賬戶所屬有關(guān)明細(xì)賬戶有借方余額的，應(yīng)在本表“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目?jī)?nèi)填列。
三、往來(lái)賬戶日常設(shè)置與期末報(bào)表填列規(guī)則解析
為什么會(huì)出現(xiàn)諸如“如果‘應(yīng)收賬款’賬戶所屬明細(xì)賬期末有貸方余額，應(yīng)在本表‘預(yù)收款項(xiàng)’項(xiàng)目?jī)?nèi)填列”這種情況呢？前文已經(jīng)分析，賬戶和報(bào)表項(xiàng)目是不同的概念，賬戶由企業(yè)自主設(shè)置，企業(yè)可以將“應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、預(yù)付賬款”四個(gè)往來(lái)科目設(shè)全，也可以根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況只設(shè)置其中的“應(yīng)收賬款”和“應(yīng)付賬款”。而報(bào)表的格式及編制由國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定，各個(gè)企業(yè)都應(yīng)當(dāng)遵照規(guī)定執(zhí)行。正是因?yàn)橘~戶的實(shí)際設(shè)置情況與報(bào)表內(nèi)容不一致造成了上述現(xiàn)象。
(一)“預(yù)收賬款”賬戶日常核算與“應(yīng)收賬款、預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目填列
從賬戶的性質(zhì)角度說(shuō)，“應(yīng)收賬款”總賬和明細(xì)賬期末余額一般在借方。這意味著在某些情況下不排除其明細(xì)賬余額在貸方的可能。如果“應(yīng)收賬款”明細(xì)賬出現(xiàn)貸方余額，則這個(gè)賬款就是一種預(yù)收款。因?yàn)槊總�(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況各不相同，企業(yè)可以按實(shí)際對(duì)預(yù)收款業(yè)務(wù)核算做出不同的處理：一種方式是專(zhuān)門(mén)開(kāi)設(shè)“預(yù)收賬款”賬戶；另一種則由于企業(yè)日常預(yù)收款較少發(fā)生，因此不單獨(dú)開(kāi)設(shè)“預(yù)收賬款”賬戶，若有發(fā)生預(yù)收款時(shí)則將其記入“應(yīng)收賬款”賬戶的貸方。顯而易見(jiàn)第二種處理方式“應(yīng)收賬款”賬戶則不僅包括應(yīng)收款還包括預(yù)收款，由此“應(yīng)收賬款”明細(xì)賬就會(huì)出現(xiàn)貸方余額，其余額則表示企業(yè)已經(jīng)預(yù)先收取了對(duì)方的貨款或勞務(wù)報(bào)酬但還沒(méi)有提供商品或勞務(wù)。到了期末在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)為了真實(shí)反映出上述情況，則應(yīng)將上述出現(xiàn)在“應(yīng)收賬款”的貸方明細(xì)賬的預(yù)收款填列到報(bào)表中“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目中去。當(dāng)然，從另外一個(gè)角度來(lái)看，因?yàn)椤皯?yīng)收賬款”明細(xì)賬期末可能會(huì)有貸方余額，所以此時(shí)“應(yīng)收賬款”總賬中真正的應(yīng)收款的數(shù)額應(yīng)該是“應(yīng)收賬款”明細(xì)賬所有借方余額之和，具體填列到資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目中的金額則應(yīng)當(dāng)為該賬戶所有明細(xì)賬的借方余額之和。
通過(guò)上面的分析，可以把“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”明細(xì)賬余額的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容概括如下：“應(yīng)收賬款”明細(xì)賬的借方余額性質(zhì)為應(yīng)收款，貸方余額為預(yù)收款；“預(yù)收賬款”明細(xì)賬的借方余額為應(yīng)收款，貸方余額為預(yù)收款。若用公式來(lái)表示則為：
“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目=“應(yīng)收賬款”借方余額-“壞賬準(zhǔn)備”貸方余額+“預(yù)收賬款”借方余額
“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目=“預(yù)收賬款”貸方余額+“應(yīng)收賬款”貸方余額
(二)“預(yù)付賬款”賬戶日常核算與“預(yù)付款項(xiàng)”、“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目填列
“應(yīng)付賬款”從賬戶的性質(zhì)來(lái)看其總賬和明細(xì)賬的期末余額通常應(yīng)當(dāng)在貸方，表示企業(yè)期末應(yīng)付的賬款金額，但在某些情況下其明細(xì)賬余額也有在借方的可能，如果出現(xiàn)借方余額則表是預(yù)付款。前文已經(jīng)述及，實(shí)務(wù)中企業(yè)因?yàn)楦髯詷I(yè)務(wù)的特點(diǎn)而對(duì)預(yù)付款采用不同的核算方法。針對(duì)預(yù)付款也可以有兩種方法：第一種是專(zhuān)門(mén)設(shè)立“預(yù)付賬款”賬戶核算。這種情況下該賬戶期末通常是借方余額，表示企業(yè)期末預(yù)付的款項(xiàng)。但是，企業(yè)在實(shí)際的采購(gòu)業(yè)務(wù)當(dāng)中預(yù)付的款不一定恰恰就等于實(shí)際結(jié)算的貨款。企業(yè)收到貨物或接受勞務(wù)后可能還存在補(bǔ)付貨款或退回多余款的情況。因此，企業(yè)預(yù)付款時(shí)登記在該賬戶的借方，日后收到商品或接受勞務(wù)時(shí)登記在該賬戶的貸方，補(bǔ)付差額時(shí)登記在該賬戶的借方。譬如，企業(yè)對(duì)某供應(yīng)商設(shè)立了“預(yù)付賬款”明細(xì)賬，若該供應(yīng)商某期先提供商品或勞務(wù)，我方于下期才支付金額，這樣本期記賬時(shí)“預(yù)付賬款”明細(xì)賬就出現(xiàn)了貸方余額。此余額實(shí)際上是表示一項(xiàng)未來(lái)應(yīng)付的款項(xiàng)，同時(shí)應(yīng)把該款項(xiàng)填入到資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目中去。由此，“預(yù)付賬款”總賬余額則是上述預(yù)付的款項(xiàng)與應(yīng)付的款項(xiàng)之差，而不是真正的預(yù)付款項(xiàng)。第二種則是不設(shè)立“預(yù)付賬款”賬戶，因?yàn)槠髽I(yè)日常預(yù)付款業(yè)務(wù)很少發(fā)生，將偶然發(fā)生的預(yù)付款放在“應(yīng)付賬款”賬戶中去核算。譬如，企業(yè)本期發(fā)生一筆預(yù)付款，但是真正收到商品或接受對(duì)方勞務(wù)在下一期，按第二種核算方法把該筆款項(xiàng)記入“應(yīng)付賬款”明細(xì)賬的借方，顯然該借方余額表示預(yù)付款。但在期末編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)要把該筆預(yù)付款計(jì)入“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目?jī)?nèi)。因?yàn)椤皯?yīng)付賬款”明細(xì)賬可以存在借方余額，所以真正的應(yīng)付款金額則是“應(yīng)付賬款”明細(xì)賬的貸方余額之和，該余額全部填入資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目。另外，應(yīng)付賬款總賬余額則為其明細(xì)賬貸方與借方余額的差額。
根據(jù)上面分析，現(xiàn)將有關(guān)明細(xì)賬余額的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容概括如下：“應(yīng)付賬款”明細(xì)賬借方余額實(shí)質(zhì)為預(yù)付款，貸方余額實(shí)質(zhì)為應(yīng)付款；“預(yù)付賬款”明細(xì)賬借方余額實(shí)質(zhì)為預(yù)付款，貸方余額實(shí)質(zhì)為應(yīng)付款。用公式來(lái)表示則為：
“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目=“預(yù)付賬款”借方余額+“應(yīng)付賬款”借方余額
“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目=“應(yīng)付賬款”貸方余額+“預(yù)付賬款”貸方余額
四、往來(lái)賬戶日常設(shè)置與期末報(bào)表列報(bào)實(shí)例
(一)手工模式下往來(lái)賬戶的日常設(shè)置與期末報(bào)表中的列報(bào)
設(shè)宏遠(yuǎn)公司某年度往來(lái)賬戶總賬戶及明細(xì)賬期末余額如表1和表2所示：
通過(guò)表1和表2可以發(fā)現(xiàn)，A企業(yè)、B企業(yè)、C企業(yè)、F企業(yè)和H企業(yè)均為宏遠(yuǎn)公司的客戶，而D企業(yè)、E企業(yè)、G企業(yè)、I企業(yè)、J企業(yè)為宏遠(yuǎn)公司的供應(yīng)商。因?yàn)榕c客戶的業(yè)務(wù)往來(lái)，通常會(huì)產(chǎn)生應(yīng)收款或者預(yù)收款；與供應(yīng)商的業(yè)務(wù)往來(lái)則往往產(chǎn)生應(yīng)付款或者預(yù)付款。對(duì)于任何一個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)主體而言，從實(shí)際情況與會(huì)計(jì)核算的角度來(lái)說(shuō)，針對(duì)一家客戶(或供應(yīng)商)設(shè)置一個(gè)往來(lái)明細(xì)賬戶也就足夠，多設(shè)既無(wú)法簡(jiǎn)化核算又增加核算的成本。但是，實(shí)際的業(yè)務(wù)往來(lái)情況則可能更加復(fù)雜一些。譬如，針對(duì)自己的客戶宏遠(yuǎn)公司根據(jù)實(shí)際情況，A企業(yè)、B企業(yè)和C企業(yè)因?yàn)榻?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)時(shí)基本上都是賒欠，因此相應(yīng)設(shè)置了“應(yīng)收賬款——A企業(yè)、應(yīng)收賬款——B企業(yè)、應(yīng)收賬款——C企業(yè)”，通常期末余額都是在借方。但是，如果宏遠(yuǎn)公司某期因?yàn)橘Y金周轉(zhuǎn)不靈，要求自己的客戶B企業(yè)提貨前先預(yù)付訂金以解燃眉之急，客戶B企業(yè)按要求預(yù)付了定金給宏遠(yuǎn)公司。這筆款項(xiàng)，對(duì)于宏遠(yuǎn)公司而言其實(shí)質(zhì)則是一種預(yù)收款成為一種負(fù)債，但是B企業(yè)預(yù)付定金這種行為幾乎很少發(fā)生，所以宏遠(yuǎn)公司沒(méi)有也不必設(shè)置“預(yù)收賬款——B企業(yè)”明細(xì)賬。但是又要如實(shí)記錄此筆訂金，因此，宏遠(yuǎn)公司可以將此筆訂金記錄到現(xiàn)有的“應(yīng)收賬款——B企業(yè)”明細(xì)賬中，但應(yīng)當(dāng)記錄到其貸方，因?yàn)槲磥?lái)向B企業(yè)收取的應(yīng)收款將會(huì)減少40000元。其他的賬戶及其列報(bào)，以此類(lèi)推。
(二)電算化模式下往來(lái)賬戶日常設(shè)置與期末在報(bào)表中的列報(bào)
當(dāng)前，在我國(guó)大中型企業(yè)和部分小型企業(yè)利用計(jì)算機(jī)與會(huì)計(jì)軟件進(jìn)行電算化核算已經(jīng)較為普遍。那么，在電算化模式下上面的四個(gè)往來(lái)賬戶如何設(shè)置，報(bào)表中相應(yīng)的項(xiàng)目又當(dāng)如何填列？下文以用友軟件為例進(jìn)行分析。
1.“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”科目設(shè)置與報(bào)表項(xiàng)目填列
用友軟件中，明細(xì)賬的核算有好幾種方法，可以直接設(shè)置明細(xì)科目，也可以將科目性質(zhì)設(shè)置為對(duì)應(yīng)的輔助核算。
(1)只設(shè)置“應(yīng)收賬款”明細(xì)科目核算
假設(shè)某企業(yè)期末應(yīng)收賬款明細(xì)賬中，其中甲客戶出現(xiàn)借方余額3000元，乙客戶借方余額2000元，丙客戶貸方余額500元，則編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，“應(yīng)收賬款”取數(shù)為5000，“預(yù)收賬款”取數(shù)為500。在用友UFO報(bào)表編輯模式中應(yīng)當(dāng)把相應(yīng)項(xiàng)目的取數(shù)公式修改為，應(yīng)收賬款：QM(“1131”，月，“借”……)，預(yù)收賬款：QM(“1131”，月，“貸”……)
(2)同時(shí)使用“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”科目
當(dāng)然企業(yè)也可以根據(jù)實(shí)際同時(shí)設(shè)置“應(yīng)收賬款”科目和“預(yù)收賬款”科目，并在其下設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)科目或?qū)⑺鼈兊目颇繉傩栽O(shè)置為客戶往來(lái)。例如某企業(yè)期末應(yīng)收賬款明細(xì)賬中，甲客戶明細(xì)賬有借方余額50萬(wàn)，乙客戶明細(xì)賬中有貸方余額30萬(wàn)；丙客戶預(yù)收賬款科目有借方余額20萬(wàn)，丁客戶預(yù)收賬款有貸方余額80萬(wàn)，則在資產(chǎn)負(fù)債表中，“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目等于70萬(wàn)，“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目等于110萬(wàn)。在UFO報(bào)表編輯模式下，對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的取數(shù)公式應(yīng)相應(yīng)修改為：
“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目=QM(“1131”，月，“借”……)+QM(“2131”，月，“借”……)
“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目=QM(“1131”，月，“貸”……)+QM(“2131”，月，“貸”……)
(3)“應(yīng)收賬款”科目設(shè)置為客戶往來(lái)輔助核算而不設(shè)明細(xì)科目
如果“應(yīng)收賬款”科目下不設(shè)置明細(xì)科目，而是將其科目屬性設(shè)置為客戶往來(lái)輔助核算也可以滿足需要。這樣，應(yīng)收賬款期末余額則為所有借方余額客戶的匯總數(shù)。取數(shù)公式則為：QM(“1131”，月，“借”“…”“…”“t”)。
2.“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目設(shè)置與報(bào)表項(xiàng)目填列
同樣對(duì)于往來(lái)業(yè)務(wù)中應(yīng)付款和預(yù)付款的核算的方法也有如下幾種：
(1)“應(yīng)付賬款”直接設(shè)置明細(xì)科目核算
假設(shè)某企業(yè)期末對(duì)供應(yīng)商甲應(yīng)付賬款貸方余額6000元，乙客戶貸方余額3000元，丙客戶借方余額1000元，則編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目合計(jì)為9000元，“預(yù)付賬款”項(xiàng)目合計(jì)為1000元。在用友UFO報(bào)表編輯模式中應(yīng)當(dāng)把相應(yīng)項(xiàng)目的取數(shù)公式修改為，應(yīng)付賬款：QM(“2202”，月，“貸”……)，預(yù)付賬款：QM(“1123”，月，“借”……)
(2)“應(yīng)付賬款”科目設(shè)置為供應(yīng)商往來(lái)輔助核算而不設(shè)明細(xì)科目
“應(yīng)付賬款”科目下也可不設(shè)置明細(xì)科目，而是將其科目屬性設(shè)置為供應(yīng)商往來(lái)輔助核算。則應(yīng)付賬款期末余額為所有貸方余額客戶的匯總數(shù)。取數(shù)公式應(yīng)為：QM(“2202”，月，“貸”“…”“…”“t”)。
(3)同時(shí)開(kāi)設(shè)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目
實(shí)務(wù)中企業(yè)也可以按照實(shí)際同時(shí)開(kāi)設(shè)“應(yīng)付賬款”科目和“預(yù)付賬款”科目，并在它們下面設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)科目。如某企業(yè)期末對(duì)供應(yīng)商甲有應(yīng)付賬款借方余額60萬(wàn)，對(duì)乙供應(yīng)商應(yīng)付賬款有貸方余額10萬(wàn)；對(duì)丙供應(yīng)商預(yù)付賬款有借方余額30萬(wàn)，對(duì)丁供應(yīng)商預(yù)付賬款有貸方余額70萬(wàn)，則在資產(chǎn)負(fù)債表中，“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目等于80萬(wàn)，“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目等于90萬(wàn)。在UFO報(bào)表編輯模式下，對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的取數(shù)公式應(yīng)改為：
“應(yīng)付賬款”=QM(“2202”，月，“貸”……)+QM(“1123”，月，“貸”……)
“預(yù)付款項(xiàng)”=QM(“2202”，月，“借”……)+QM(“1123”，月，“借”……)
(三)手工模式和電算化模式下往來(lái)賬戶填報(bào)的比較
從上面的實(shí)例中可以看出，手工賬下往來(lái)賬戶明細(xì)賬的設(shè)置方法較為單一，期末填列時(shí)只要遵行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的有關(guān)往來(lái)賬戶填報(bào)的規(guī)定即可。但是在電算化模式下，往來(lái)賬戶日常核算，有三種不同的設(shè)置方法，較手工賬更加的靈活方便，期末編制報(bào)表時(shí)往來(lái)賬戶所對(duì)應(yīng)的報(bào)表項(xiàng)目，在設(shè)置取數(shù)函數(shù)時(shí)也相對(duì)來(lái)說(shuō)更加復(fù)雜一些。
五 結(jié)論及建議
國(guó)家制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容，企業(yè)根據(jù)實(shí)際設(shè)置自己的會(huì)計(jì)賬戶，這二者可能會(huì)存在不一致。因此導(dǎo)致了會(huì)計(jì)賬戶核算內(nèi)容與報(bào)表項(xiàng)目反映內(nèi)容的不同。本文從手工模式和電算化兩種模式下，詳細(xì)地指明了相應(yīng)辦法，特別清楚地列明了電算化模式下的四個(gè)往來(lái)賬戶在報(bào)表中相應(yīng)的項(xiàng)目填列時(shí)函數(shù)的變化。企業(yè)財(cái)務(wù)人員要想編制正確的會(huì)計(jì)報(bào)表必須要能夠理論聯(lián)系實(shí)際，應(yīng)當(dāng)一方面遵行國(guó)家會(huì)計(jì)規(guī)范的框架，另一方面結(jié)合企業(yè)自身會(huì)計(jì)核算的實(shí)際情況，積極思考，正確區(qū)分，才能準(zhǔn)確地將四個(gè)往來(lái)賬戶的內(nèi)容反映到會(huì)計(jì)報(bào)表當(dāng)中去。
作者介紹：陳立斌，福建師范大學(xué)福清分校經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院講師，碩士，福建 福清 350300
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