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財政補助結轉如何處理
作者：金玉萍
中國會計報 2015年06期
基本支出結轉處理流程
財政直接支付時
假設某事業(yè)單位2013年全年預算指標數(shù)150萬元，已下達計劃130萬元，實際支出數(shù)130萬元，2014年全年預算指標數(shù)140萬元，全部用于事業(yè)支出。為簡化核算，將全年數(shù)在一筆分錄中反映，且支出均直接計入“事業(yè)支出”科目(下同)。按照制度規(guī)定，該事業(yè)單位2013、2014年收支結轉的相關處理如下(單位均為“萬元”)：
1.2013年發(fā)生支出時：
借：事業(yè)支出——財政補助支出——基本支出
130
貸：財政補助收入
130
2.年末將預算指標數(shù)與實際支出數(shù)的差額結轉下年：
借：財政應返還額度——財政直接支付
20
貸：財政補助收入
20
結轉收支：
3.借：財政補助收入
150
貸：財政補助結轉——基本支出結轉
150
4.借：財政補助結轉——基本支出結轉
130
貸：事業(yè)支出——財政補助支出——基本支出
130
5.2014年度恢復并使用財政直接支付額度：
借：事業(yè)支出——財政補助支出——基本支出
20
貸：財政應返還額度——財政直接支付
20
6.使用2014年預算指標發(fā)生實際支出：
借：事業(yè)支出——財政補助支出——基本支出
140
貸：財政補助收入
140
結轉2014年收支：
7.借：財政補助收入
140
貸：財政補助結轉——基本支出結轉
140
8.借：財政補助結轉——基本支出結轉
160
貸：事業(yè)支出——財政補助支出——基本支出
160
通過上述賬務處理，2013年“財政補助結轉——基本支出結轉”科目會出現(xiàn)貸方余額20萬元，2014年結轉收支后，該科目的貸方余額被自動結平。
假設該例中該事業(yè)單位2014年度不能繼續(xù)使用上年結轉的資金，而是按規(guī)定上繳財政補助結轉資金或注銷財政補助結轉額度20萬元，則應做成下面的分錄，而2014年結轉的事業(yè)支出應為140萬元而非160萬元：
9.借：財政補助結轉——基本支出結轉
20
貸：財政應返還額度——財政直接支付
20
當然在實際工作中，13年度未下達的指標20萬元有可能不再下達，而是由財政直接收回，在這種情況下，上述第2、5、9這3筆分錄就不用做了，第3筆分錄的金額應改為130萬元，第8筆分錄的金額應為140萬元。
財政授權支付時
假設某事業(yè)單位2013年全年預算指標數(shù)150萬元，已下達計劃數(shù)135萬元，實際支出數(shù)130萬元(其中現(xiàn)金支付30萬元)，2014年全年預算指標數(shù)140萬元，已全部下達且全部用于事業(yè)支出，假設均為轉賬支付。則該事業(yè)單位依據(jù)制度規(guī)定應作如下賬務處理(單位均為“萬元”)：
借：零余額賬戶用款額度——預算內
135
貸：財政補助收入
135
借：庫存現(xiàn)金
30
貸：零余額賬戶用款額度——預算內
30
借：事業(yè)支出——財政補助支出——基本支出
130
貸：零余額賬戶用款額度——預算內
100
庫存現(xiàn)金
30
▲年末依據(jù)代理銀行的對賬單對已下達未使用的額度5萬元予以注銷時：
借：財政應返還額度——財政授權支付
5
貸：零余額賬戶用款額度——預算內
5
▲而預算指標150萬元與已下達的計劃135萬元的差額應作如下處理時：
借：財政應返還額度——財政授權支付
15
貸：財政補助收入
15
結轉收支：
借：財政補助收入
150
貸：財政補助結轉——基本支出結轉
150
借：財政補助結轉——基本支出結轉
130
貸：事業(yè)支出——財政補助支出——基本支出
130
▲★2014年初恢復額度5萬元：
借：零余額賬戶用款額度——預算內——上年下達
5
貸：財政應返還額度——財政授權支付
5
▲★2014年初收到財政批復的上年來未下達零余額賬戶用款額度15萬元：
借：零余額賬戶用款額度——預算內——上年下達
15
貸：財政應返還額度——財政授權支付
15
▲使用上年結余的20萬元額度時：
借：事業(yè)支出——財政補助支出——基本支出
20
貸：零余額賬戶用款額度——預算內——上年下達
20
收到2014年預算指標、使用2014年計劃、結轉收支的會計處理為：
借：零余額賬戶用款額度——預算內
140
貸：財政補助收入
140
借：事業(yè)支出——財政補助支出——基本支出
140
貸：零余額賬戶用款額度——預算內
140
借：財政補助收入
140
貸：財政補助結轉——基本支出結轉
140
借：財政補助結轉——基本支出結轉
160
貸：事業(yè)支出——財政補助支出——基本支出
160
同樣，通過上述賬務處理也自動結平了“財政補助結轉——基本支出結轉”科目上年的貸方余額20萬元。
如果2014年度按規(guī)定上繳財政補助結轉資金或注銷財政補助結轉額度20萬元，那么2014年初恢復額度及收到上年度用款額度時應做帶★的兩筆分錄，之后在上繳資金或注銷額度時應作如下分錄且2014年結轉的事業(yè)支出應為140萬元：
▲借：財政補助結轉——基本支出結轉
20
貸：零余額賬戶用款額度——預算內——上年下達
20
如果實際工作中2013年末財政即收回已下達未使用的計劃5萬元，而未下達的指標15萬元不再下達，則上述帶▲的幾筆分錄均不用做了，而2013年結轉的收支金額均為130萬元，2014年結轉的收支金額均為140萬元，對于13年末財政收回的計劃5萬元，應做成如下分錄：
借：零余額賬戶用款額度——預算內
5
貸：財政補助收入
5
或在期末根據(jù)當月計劃批復表與2013年的第一筆分錄合并為：
借：零余額賬戶用款額度——預算內
130
貸：財政補助收入
130
項目支出結轉的處理流程
財政直接支付時
假設某項目預算指標數(shù)100萬元，實際支出數(shù)80萬元。則相關賬務處理為(單位均為“萬元”)：
借：事業(yè)支出——財政補助支出——項目支出
80
貸：財政補助收入
80
年末將預算指標數(shù)與實際支出數(shù)的差額結轉下年：
借：財政應返還額度——財政直接支付
20
貸：財政補助收入
20
結轉收支時：
借：財政補助收入
100
貸：財政補助結轉——項目支出結轉
100
借：財政補助結轉——項目支出結轉
80
貸：事業(yè)支出——財政補助支出——項目支出
80
年末時如果項目尚未完成，余額20萬元應保留在“財政補助結轉——項目支出結轉”科目貸方，待下年度繼續(xù)使用；如果項目已經(jīng)完成，則應將該科目余額結轉到“財政補助結余”科目，分錄為：
借：財政補助結轉——項目支出結轉
20
貸：財政補助結余
20
下年度對該結余的處理分兩種情況。
如果下年度經(jīng)批準將財政補助結余用作基本支出：
借：事業(yè)支出——財政補助支出——基本支出
20
貸：財政應返還額度——財政直接支付
20
借：財政補助結轉——基本支出結轉
20
貸：事業(yè)支出——財政補助支出——基本支出
20
最后，“財政補助結轉——基本支出結轉”科目的借方余額應與上述“財政補助結余”科目的貸方余額對沖：
借：財政補助結余
20
貸：財政補助結轉——基本支出結轉
20
如果下年度按規(guī)定應上繳財政補助結余資金或注銷財政補助結余額度：
借：財政補助結余
20
貸：財政應返還額度——財政直接支付
20
上述處理只是針對項目在年末時才完成，若財政上來不及將當年預算指標數(shù)與實際支出數(shù)的差額20萬元予以收回，事業(yè)單位才需要將其結轉下年。
如果項目在年中即已完成，且確定項目結余資金不可另作他用，必須上繳資金或注銷額度，那對于未下達的20萬元指標結余數(shù)就不必再下達，這樣結轉到“財政補助結轉——項目支出結轉”科目的收、支數(shù)均為80萬元。該科目借貸平衡，沒有余額，下年度也就不用再做上繳結余資金或注銷結余額度的會計分錄。
這也意味著，制度中所說“年末應對財政補助各明細項目執(zhí)行情況進行分析，按照有關規(guī)定將符合財政補助結余性質的項目余額轉入財政補助結余”這一賬務處理并不一定要到年末才進行，而是要區(qū)分具體情況，酌情處理。按照會計處理的及時性原則，為了減輕年末核算工作量，應在項目完成后即行處理。
財政授權支付時
假設某項目預算指標數(shù)100萬元，已下達計劃92萬元，實際支出數(shù)80萬元，均為轉賬支付。則相關賬務處理如下：
借：零余額賬戶用款額度——預算內
92
貸：財政補助收入
92
借：事業(yè)支出——財政補助支出——項目支出
80
貸：零余額賬戶用款額度——預算內
80
※2 年末注銷已下達未使用額度12萬元：
借：財政應返還額度——財政授權支付
12
貸：零余額賬戶用款額度——預算內
12
※1 預算指標與已下達計劃的差額8萬元：
借：財政應返還額度——財政授權支付
8
貸：財政補助收入
8
結轉收支時：
※3 借：財政補助收入
100
貸：財政補助結轉——項目支出結轉
100
借：財政補助結轉——項目支出結轉
80
貸：事業(yè)支出——財政補助支出——項目支出
80
若項目于年末時完成：
※4 借：財政補助結轉——項目支出結轉
20
貸：財政補助結余
20
下年初恢復額度12萬元及收到財政批復的上年未下達零余額賬戶用款額度8萬元，合并為：
借：零余額賬戶用款額度——預算內——上年下達
20
貸：財政應返還額度——財政授權支付
20
1.如果下年度經(jīng)批準將財政補助結余用作基本支出：
使用上年結余的20萬元額度時：
借：事業(yè)支出——財政補助支出——基本支出
20
貸：零余額賬戶用款額度——預算內——上年下達
20
借：財政補助結轉——基本支出結轉
20
貸：事業(yè)支出——財政補助支出——基本支出
20
借：財政補助結余
20
貸：財政補助結轉——基本支出結轉
20
2.如果下年度按規(guī)定應上繳結余資金或注銷結余額度：
借：財政補助結余
20
貸：零余額賬戶用款額度——預算內——上年下達
20
同樣如果項目于年中即已完成(假設8月底完成)，且結余資金于當年上繳，那么賬務處理可區(qū)分以下兩種情況：
1.若8月末財政收回結余資金，則應在上述賬務處理的基礎上，作如下處理：
未下達指標8萬元不再下達，※1不做。
已下達未使用計劃12萬元由財政收回，※2不做，但要做下面的分錄：
借：零余額賬戶用款額度——預算內
12
貸：財政補助收入
12
結轉的收支均為80萬元，※3金額為80萬元，※4不做。
2.若8月份以后上繳結余資金，則應：
未下達指標8萬元不再下達，※1不做。
已下達未使用計劃12萬元予以結轉，※2不做，※3金額為92萬元，※4金額為12萬元。
9月份或以后月份上繳結余資金時：
借：財政補助結余
12
貸：零余額賬戶用款額度——預算內
12
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