這是按照期末應(yīng)收賬款余額的一定百分比估計(jì)壞賬損失的方法，

壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法之余額百分比法

。壞賬百分比由企業(yè)根據(jù)以往的資料或經(jīng)驗(yàn)自行確定。在余額百分比法下，企業(yè)應(yīng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期末根據(jù)本期末應(yīng)收賬款的余額和相應(yīng)的壞賬率估計(jì)出期末壞賬準(zhǔn)備賬戶應(yīng)有的余額，它與調(diào)整前壞賬準(zhǔn)備賬戶已有的余額的差額，就是當(dāng)期應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備金額。

    采用余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算公式如下：

    1.首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算公式：

    當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=期末應(yīng)收賬款余額×壞賬準(zhǔn)備計(jì)提百分比

    2.以后計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算公式：

    當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收賬款計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額+(或-)壞賬準(zhǔn)備賬戶借方余額(或貸方余額)

    【例】泰山企業(yè)2006年末應(yīng)收賬款余額為800000元，企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)特征估計(jì)壞賬準(zhǔn)備的提取比例為應(yīng)收賬款余額的0.4%。2007年發(fā)生壞賬4000元，該年末應(yīng)收賬款余額為980000元。2008年發(fā)生壞賬損失3000元，上年沖銷的賬款中有2000元本年度又收回。該年度末應(yīng)收賬款余額為600000元。假設(shè)壞賬準(zhǔn)備科目在2006年初余額為0。

    要求：計(jì)算各年提取的壞賬準(zhǔn)備并編制會(huì)計(jì)分錄。

    解：(1)2006年應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=800000×0.4%=3200(元)

    根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

    借：資產(chǎn)減值損失3200

    貸：壞賬準(zhǔn)備3200

    2007年發(fā)生壞賬損失時(shí)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

    借：壞賬準(zhǔn)備4000

    貸：應(yīng)收賬款4000

    (2)2007年年末計(jì)提壞賬前壞賬準(zhǔn)備賬戶的余額為：4000-3200=800(借方)

    而要使壞賬準(zhǔn)備的余額為貸方980000×0.4%=3920(元)，則2007年應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=3920+800=4720(元)(貸方)，

管理資料

《壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法之余額百分比法》(http://www.lotusphilosophies.com)。

    根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

    借：資產(chǎn)減值損失4720

    貸：壞賬準(zhǔn)備4720

    (3)2008年發(fā)生壞賬損失時(shí)，應(yīng)編制如下的會(huì)計(jì)分錄：

    借：壞賬準(zhǔn)備3000

    貸：應(yīng)收賬款3000

    2008年收回已沖銷的應(yīng)收賬款時(shí)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

    借：應(yīng)收賬款2000

    貸：壞賬準(zhǔn)備2000

    借：銀行存款2000

    貸：應(yīng)收賬款2000

    2008年年末計(jì)提壞賬前壞賬準(zhǔn)備的金額為-800+4720-3000+2000=2920(元)(貸方)。

    而要使壞賬準(zhǔn)備的余額為貸方600000×0.4%=2400(元)(貸方)，則應(yīng)沖銷壞賬準(zhǔn)備2920-2400=520(元)，即2008年應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備-520元。

    根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

    借：壞賬準(zhǔn)備520

    貸：資產(chǎn)減值損失520