審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)既有注冊會(huì)計(jì)師的主觀因素，同時(shí)也存在客觀和審計(jì)方法自身的原因，因此控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)必須從注冊會(huì)計(jì)師內(nèi)部和其外部著手，并將兩者有機(jī)地結(jié)合起來進(jìn)行，

關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度的思考

。

    就外部控制制度而言，即通過制訂、完善與注冊會(huì)計(jì)師相關(guān)法律法規(guī)體系，進(jìn)一步完善獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系，加強(qiáng)現(xiàn)代企業(yè)管理制度的執(zhí)行等措施來降低注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

    內(nèi)部控制制度，主要是注冊會(huì)計(jì)師有從事的審計(jì)業(yè)務(wù)即對合計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)過程來實(shí)現(xiàn)。一般包括：審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)終結(jié)三個(gè)階段。由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)始終貫穿其中，因此，有效地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必須控制審計(jì)的三個(gè)階段。

    一、審計(jì)準(zhǔn)備階段審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制

    審慎選擇被審單位，選擇一個(gè)好被審單位在很大程度上可以減少或部分降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在決定承辦審計(jì)事項(xiàng)后，為了做好審計(jì)計(jì)劃工作，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)充分了解被審單位的經(jīng)營業(yè)務(wù)及所屬行業(yè)的基本情況，以便弄清楚對會(huì)計(jì)報(bào)表具有重大影響的事項(xiàng)、交易及慣例。認(rèn)真調(diào)查了解被審單位的內(nèi)部控制制度。對被審單位的內(nèi)控制度進(jìn)行評價(jià)時(shí)，首先要調(diào)查了解被審單位的內(nèi)控制度的執(zhí)行情況，并做好記錄;其次，要對被審單位的內(nèi)控制度實(shí)施符合性測試程序，證實(shí)有關(guān)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行效果;第三，要對被審單位內(nèi)控制度的強(qiáng)弱程度進(jìn)行評價(jià)，即評價(jià)被審單位的控制風(fēng)險(xiǎn)水平的高低。

    若內(nèi)控制度執(zhí)行得好的被審單位，相應(yīng)的控制風(fēng)險(xiǎn)也較低，反之亦然。了解被審單位內(nèi)控制度的實(shí)施情況，可以確定在內(nèi)控制薄弱的領(lǐng)域擴(kuò)展審計(jì)程序，以便在實(shí)質(zhì)性測試過程中采取相應(yīng)的對策來降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。與業(yè)務(wù)委托人簽訂明確的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，并取得其管理當(dāng)局聲明書。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書具有法律效力，它是確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托人之間權(quán)利和義務(wù)的重要文件。它規(guī)定了所執(zhí)行業(yè)務(wù)的性質(zhì)、審計(jì)對象、雙方的責(zé)任即會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任等事項(xiàng)。被審單位管理當(dāng)局聲明書是一份表明其對所提供的會(huì)計(jì)報(bào)表及相關(guān)資料的真實(shí)性，并對審計(jì)工作不加以限制的書面證明，這對減輕注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有十分重要的作用。

    二、審計(jì)實(shí)施階段審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制

    根據(jù)審計(jì)計(jì)劃確定的范圍、重點(diǎn)、步驟和方法等，進(jìn)行取證、評價(jià)，借以形成審計(jì)結(jié)論，這是實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的中間環(huán)節(jié)。它是審計(jì)全過程的中間不可缺少的步驟，其主要工作應(yīng)包括：對被審單位內(nèi)控制度的建立和遵守情況進(jìn)行符合性測試，根據(jù)測試結(jié)果修訂審計(jì)計(jì)劃;對會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試，根據(jù)其測試結(jié)果進(jìn)行評價(jià)、鑒定。在這一階段中，注冊會(huì)計(jì)師不可能把全部的錯(cuò)誤事項(xiàng)都審計(jì)出來，所以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)總是存在的，

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《關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度的思考》(http://www.lotusphilosophies.com)。這就要求注冊會(huì)計(jì)師自己應(yīng)嚴(yán)格遵循專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)業(yè)，時(shí)刻保持慎重的警惕，盡量降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

    在審計(jì)過程中，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)特別注意以下幾點(diǎn)：對于接近資產(chǎn)負(fù)債表日的大量產(chǎn)品 銷售收入應(yīng)執(zhí)行有關(guān)的審計(jì)程序;對資產(chǎn)負(fù)債表日后一段時(shí)間的有關(guān)業(yè)務(wù)的執(zhí)行必要的審計(jì)程序;公司的經(jīng)營突然與一貫方式不同(可能有其實(shí)際上的需要，企業(yè)為適應(yīng)環(huán)境的變化)，但注冊會(huì)計(jì)師必須謹(jǐn)防經(jīng)營者借改變經(jīng)營方式創(chuàng)造虛假的利潤;對于收益的確認(rèn)必須注意有無其他附帶條件存在;對于不尋�；虿缓铣Ｒ�(guī)的交易，應(yīng)保持謹(jǐn)慎態(tài)度，只憑合同上的法律文字或條款是不夠的，注冊會(huì)計(jì)師需憑其敏銳的專業(yè)嗅覺，對于合同條款加以認(rèn)真仔細(xì)查核。對于合同上未列示的可能附帶的約定，應(yīng)保持高度警覺。

    在注冊會(huì)計(jì)師注意到表明可能存在違法行為的跡象時(shí)，他應(yīng)獲取對這種行為及其產(chǎn)生環(huán)境的了解，并獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)來評價(jià)它對財(cái)務(wù)報(bào)表的可能影響。在進(jìn)行這種評價(jià)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：(1)潛在的財(cái)務(wù)后果。如罰款、刑事處罰、被沒收財(cái)務(wù)的損失、強(qiáng)制停業(yè)及訴訟等;(2)是否要求揭示潛在的財(cái)務(wù)后果;(3)潛在的財(cái)務(wù)后果是否嚴(yán)重，以致對財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和公允性產(chǎn)生了影響。此外，注冊會(huì)計(jì)師在發(fā)展被審計(jì)單位內(nèi)控制度存在重大缺陷時(shí)，應(yīng)將他的發(fā)現(xiàn)記錄工作底稿中(包括取得記錄底稿和文件的副本)，并與管理部門交換意見。甚至，在認(rèn)為必要時(shí)，應(yīng)向管理當(dāng)局出具管理建議書。

    三、審計(jì)終結(jié)階段審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制

    出具審計(jì)報(bào)告、作出審計(jì)結(jié)論和決定是審計(jì)的終結(jié)階段，即審計(jì)的最后階段。因?yàn)闀?huì)計(jì)師事務(wù)所不同于一般的企業(yè)，審計(jì)質(zhì)量是會(huì)計(jì)師事務(wù)所整體工作的生命線。如果一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量不嚴(yán)，很有可能因某一個(gè)或一個(gè)部門的原因?qū)е抡麄�(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所遭受滅頂之災(zāi)。所以，在審計(jì)工作底稿編制成后，在簽發(fā)審計(jì)報(bào)告前，通過一定的程序、經(jīng)過多層次的復(fù)核顯得十分必要。通過對審計(jì)工作底稿的復(fù)核，可以減少或消除人為的審計(jì)誤差，可以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。另外，在出具審計(jì)報(bào)告之前還應(yīng)與客戶交換意見、進(jìn)行溝通，使雙方達(dá)成共識(shí)，減少矛盾的發(fā)生。

    四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制還應(yīng)采取的防范措施

    (一)注重重要性問題。重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是注冊會(huì)計(jì)師必須慎重考慮的兩個(gè)問題，對不影響會(huì)計(jì)報(bào)表客觀、真實(shí)的次要事項(xiàng),可以適當(dāng)忽略。注冊會(huì)計(jì)師必須將重要性重化后運(yùn)用于整個(gè)審計(jì)過程中，合理解決好它們之間的矛盾，這樣可以更有效地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

    (二)防止或減少訴訟失敗所造成的損失。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定建立職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，辦理職業(yè)保險(xiǎn)。

    (三)聘請法律顧問。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)聘請熟悉相關(guān)法規(guī)和注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的律師擔(dān)當(dāng)其法律顧問。

    (四)注重學(xué)習(xí)新知識(shí)。注冊會(huì)計(jì)師有取得執(zhí)業(yè)資格后，還,需要不斷學(xué)習(xí)，補(bǔ)充新的知識(shí)，跟上經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐。