增值稅一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細帳中設(shè)置三級明細科目，即應(yīng)設(shè)置“進項稅額”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“銷項稅額”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“出口退稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”科目，

增值稅稅收政策及相關(guān)會計核算

。同時，根據(jù)國家稅務(wù)總局 [1998]44號文件精神，一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅”明細帳的借方增設(shè)“查補稅款”專欄，用以核算經(jīng)自查或稅務(wù)機關(guān)檢查，并經(jīng)稅務(wù)機關(guān)確認，已補繳以前月份或以前年度應(yīng)繳納的增值稅稅款。

    增值稅一般納稅人應(yīng)按工業(yè)企業(yè)或商業(yè)企業(yè)等不同性質(zhì)，分別設(shè)置基本的相關(guān)會計科目。

    工業(yè)企業(yè)應(yīng)設(shè)置的會計科目為：“材料采購”、“原材料”、“輔助材料”、“待攤費用——待抵扣進項稅額”、“制造費用”、“生產(chǎn)成本”、“產(chǎn)成品”、 “產(chǎn)品銷售成本”、“產(chǎn)品銷售收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“應(yīng)收帳款”、“應(yīng)付帳款”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”和“應(yīng)交稅金——未交增值稅”等科目。

    商業(yè)企業(yè)應(yīng)設(shè)置的會計科目為：“商品采購”、“庫存商品”、“待攤費用——待抵扣進項稅額”、“商品銷售成本”、“商品銷售收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“應(yīng)收帳款”、“應(yīng)付帳款”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”、“應(yīng)交稅金——未交增值稅”等科目。

    下面，將有關(guān)增值稅稅收政策及近期政策調(diào)整與涉及到的增值稅一般納稅人購進貨物其進項稅額的確認和相關(guān)會計核算作一介紹。

    按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條的規(guī)定，“納稅人購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或者負擔(dān)的增值稅額為進項稅額”。在實際的經(jīng)營活動中還包括接受投資和捐贈、進口貨物等，其進項稅額的確認有以下幾種含義：

    一、購貨方購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，從銷貨方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，即增值稅專用發(fā)票上注明的 “稅額”;

    二、購貨方購進貨物不能取得增值稅專用發(fā)票時，以其實際支付的金額和法定的扣除率計算出進項稅額，如：購進免稅農(nóng)產(chǎn)品、購進或銷售貨物所支付的運費等;

    三、從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。

    [案例]某生產(chǎn)企業(yè)2002年3月6日購進一批原材料 a，取得增值稅專用發(fā)票一張，發(fā)票上注明的原材料價款20000元，稅款3400元，以銀行存款方式支付貨款、貨未到;

    3月9日從小規(guī)模納稅人企業(yè)購入生產(chǎn)用原材料b，取得普通發(fā)票一張，注明“金額”為10000元，貨款以銀行存款方式支付，貨己入庫;3月16日，原材料a到廠并已驗收入庫。

    [案例分析]按照國家稅務(wù)總局的有關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，其進項稅額申報抵扣的時間按以下規(guī)定執(zhí)行：

    (一)工業(yè)企業(yè)購進貨物(包括外購貨物所支付的運輸費用)，必須在購進的貨物已經(jīng)驗收入庫后，才能申報抵扣進項稅額，對貨物尚未到達企業(yè)或尚未驗收入庫的，其進項稅額不得作為納稅人當(dāng)期進項稅額予以抵扣;

    (二)商業(yè)企業(yè)購進貨物(包括外購貨物所支付的運輸費用)，必須在購進的貨物付款后才能申報抵扣進項稅額，尚未付款或尚未開出、承兌商業(yè)匯票的，其進項稅額不得作為納稅人當(dāng)期進項稅額予以抵扣;

    (三)一般納稅人購進應(yīng)稅勞務(wù)，必須在勞務(wù)費用支付后，才能申報抵扣進項稅額，對接收應(yīng)稅勞務(wù)但尚未支付款項的，其進項稅額不得作為納稅人當(dāng)期進項稅額予以抵扣;

    (四)增值稅一般納稅人中的商業(yè)企業(yè)采用分期付款方式購進貨物的，

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《增值稅稅收政策及相關(guān)會計核算》(http://www.lotusphilosophies.com)。如果銷貨方每次是按合同約定的金額開具增值稅專用發(fā)票、購貨方按上述金額付足款項的，該筆進項稅額可以在當(dāng)期申報抵扣。

    (五)商業(yè)企業(yè)接受投資、捐贈和分配的貨物，以收到增值稅專用發(fā)票的時間為申報抵扣進項稅額的時限，在納稅人申報抵扣進項稅額時，應(yīng)提供有關(guān)投資、捐贈和分配貨物的合同或證明材料。

    (六)納稅人購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，或支付的運輸費用等，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣。

    增值稅一般納稅人違反上述規(guī)定的，按偷稅論處，一經(jīng)查出，則應(yīng)從當(dāng)期進項稅額中剔除，并在該進項發(fā)票上注明，以后不論其貨物到達或驗收入庫，或支付款項，均不得計入進項稅額申報抵扣。

    根據(jù)上述政策規(guī)定，本案中的第一筆購進貨物(3月6日購進)，因貨未到，且未驗收入庫，暫不能抵扣進項稅額，暫計入“待攤費用一待抵扣進項稅額”，待貨物驗收入庫后再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進項稅額)”中。具體會計分錄是：

    3月6日，購進原材料a，貨物未驗收入庫：

    借：材料采購——a 20000

    待攤費用——待抵扣進項稅額 3400

    貸：銀行存款 23400

    3月 16日，貨物驗收入庫：

    借：原材料——a 20000

    應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 3400

    貸：材料采購——a 20000

    待攤費用——待抵扣進項稅額 3400

    本案例中的第二筆購貨業(yè)務(wù)(3月9日購進)，因從小規(guī)模納稅人企業(yè)購進貨物，盡管貨物已驗收入庫，按照政策規(guī)定，該企業(yè)所支付的款項全部計入材料成本中，具體會計分錄是：

    3月9日，購進原材料b：

    借：原材料——b 10000

    貸：銀行存款 10000

    若企業(yè)在驗收入庫時，發(fā)現(xiàn)貨物缺損，分別不同情況進行處理：

    1.如果是定額內(nèi)的合理損耗，即稅法中所說的“正常損失”，如：定額內(nèi)的正常揮發(fā)等，此問題可以忽略不計，其進項稅額不用作轉(zhuǎn)出處理。

    2.如果是非正常損耗或者是貨物丟失等，其相應(yīng)的“材料采購”和“待攤費用——待抵扣進項稅額”不能轉(zhuǎn)入材料成本和進項稅額中，應(yīng)根據(jù)實際情況或由保險公司、管理人員等進行索賠，或由銷貸方補足貨物或退款等，分別計入“其他應(yīng)收款”、“銀行存款”等相關(guān)科目。