一、財(cái)務(wù)預(yù)算管理的內(nèi)涵及重要性
財(cái)務(wù)預(yù)算管理是企業(yè)預(yù)算管理的一個(gè)分支,也是預(yù)算管理的核心部分,
財(cái)務(wù)預(yù)算管理
。企業(yè)的預(yù)算是一個(gè)綜合性的財(cái)務(wù)計(jì)劃,包括經(jīng)營預(yù)算、資本預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算。經(jīng)營預(yù)算是對企業(yè)收入、費(fèi)用和利潤作出的預(yù)計(jì);資本預(yù)算是對企業(yè)的資本性投資方案所進(jìn)行的計(jì)劃和評價(jià);財(cái)務(wù)預(yù)算則是在經(jīng)營預(yù)算和資本預(yù)算的基礎(chǔ)上所作出的現(xiàn)金流量的安排,以及一定時(shí)期內(nèi)的損益表和一定時(shí)期末的資產(chǎn)負(fù)債表的預(yù)計(jì)。其重要性如下:(一)實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的迫切需要
企業(yè)為了求得生存、盈利和發(fā)展,必須打破傳統(tǒng)職能管理的界限,將企業(yè)視為一個(gè)整體,在戰(zhàn)略目標(biāo)及戰(zhàn)略計(jì)劃的指導(dǎo)下,注重企業(yè)內(nèi)部綜合協(xié)調(diào)管理,強(qiáng)化企業(yè)管理的計(jì)劃、組織、控制和協(xié)調(diào)職能。只有這樣,才能讓所有職能部門和所屬單位的子目標(biāo)與企業(yè)整體目標(biāo)趨同,從而使得投資者的戰(zhàn)略決策與經(jīng)營者的管理行為相一致。這種管理格局無疑需要企業(yè)管理有一條主線,將企業(yè)各職能部門的管理工作和所屬單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)貫穿起來,從而提高企業(yè)整體的管理效率和經(jīng)濟(jì)效益。經(jīng)驗(yàn)證明,這條主線就是預(yù)算管理。
(二)實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理是產(chǎn)權(quán)制度變革的必然選擇
隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入,企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化,逐漸趨于多元化,出現(xiàn)了分散的、多元化的投資者群體。企業(yè)也出現(xiàn)了所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的兩權(quán)分離。分散投資者不僅關(guān)注企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)營成果,而且關(guān)注企業(yè)未來的發(fā)展前景;不僅關(guān)注企業(yè)當(dāng)前實(shí)現(xiàn)的利潤,而且關(guān)注企業(yè)未來的盈利能力和發(fā)展能力;不僅關(guān)注利潤的總額,而且關(guān)注利潤的質(zhì)量。在這種情況下,為了適應(yīng)投資者的需要,經(jīng)營者對企業(yè)的控制和規(guī)劃也就從經(jīng)營結(jié)果(利潤預(yù)算)擴(kuò)大到經(jīng)營過程(業(yè)務(wù)預(yù)算和資金預(yù)算),進(jìn)而延伸到經(jīng)營質(zhì)量(資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算和現(xiàn)金流量預(yù)算)。
(三)實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理適應(yīng)財(cái)務(wù)活動(dòng)性質(zhì)變化的有效機(jī)制
企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)已成為連接市場和企業(yè)的橋梁和紐帶,不再是簡單的資金收付活動(dòng),而是包括資金籌措、投資決策與日常管理等多項(xiàng)內(nèi)容在內(nèi)的十分復(fù)雜的活動(dòng),F(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)管理,不僅要對不同的投資方案進(jìn)行比較和選擇,還要為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)籌措資金,以及對資金的日常運(yùn)用進(jìn)行管理。企業(yè)能否有效地預(yù)算所需資金的金額,能否有效地籌集資金,并將其配置在適當(dāng)?shù)牡胤降,這些企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的有效與否不僅關(guān)系到一個(gè)企業(yè)的生存與發(fā)展,而且將影響到整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
(四)實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理是企業(yè)資本經(jīng)營機(jī)制運(yùn)行的必然需要
資本經(jīng)營機(jī)制就是對資金有效管理、控制和運(yùn)行的機(jī)制。預(yù)算管理是在科學(xué)經(jīng)營預(yù)測與決策的基礎(chǔ)上,圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo),對一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)資金的籌集、使用、分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)所進(jìn)行的計(jì)劃與規(guī)劃,使生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)按照預(yù)定的計(jì)劃與規(guī)劃進(jìn)行流轉(zhuǎn)和運(yùn)動(dòng),以實(shí)現(xiàn)企業(yè)理財(cái)目標(biāo)的有效管理機(jī)制,與資本經(jīng)營機(jī)制的內(nèi)在要求是一致的。
(五)實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理是促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的有效途徑
首先,以市場為導(dǎo)向、以銷售為龍頭、以產(chǎn)定銷的財(cái)務(wù)預(yù)算管理是連接市場與企業(yè)的紐帶和橋梁。通過預(yù)算管理,可以合理配置企業(yè)內(nèi)部資源,以保證最大限度地滿足市場需求,長期在市場上獲得最大收益。
其次,在市場銷售一定、銷售價(jià)格一定的情況下,降低成本費(fèi)用是提高經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵。
再次,預(yù)算管理實(shí)行程序化管理,通過自上而下、自下而上的“討價(jià)還價(jià)”過程,將預(yù)算指標(biāo)層層分解,落實(shí)到各責(zé)任單位,將經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)落到實(shí)處,為提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提供了可靠的保證。
最后,企業(yè)預(yù)算管理的重心從經(jīng)營結(jié)果(目標(biāo)利潤)延伸到經(jīng)營過程(業(yè)務(wù)預(yù)算和資金預(yù)算),進(jìn)而擴(kuò)展到經(jīng)營質(zhì)量(資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算和現(xiàn)金流量預(yù)算),為提高經(jīng)濟(jì)效益提供了廣闊的空間和時(shí)間。
二、企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算存在的問題
(一)只重視短期活動(dòng),忽視戰(zhàn)略目標(biāo)
由于部分企業(yè)在財(cái)務(wù)預(yù)算管理過程中,只重視短期活動(dòng),忽視長期發(fā)展目標(biāo),使各期編制的財(cái)務(wù)預(yù)算銜接性差,預(yù)算指標(biāo)與企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略不相適應(yīng)。以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為基礎(chǔ)進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理,可使企業(yè)把眼前利益與長遠(yuǎn)發(fā)展有機(jī)結(jié)合起來,促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
(二)只強(qiáng)調(diào)財(cái)會(huì)部門的預(yù)算管理工作,忽視預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)的完善
由于我國企業(yè)尚未具備真正有效的法人治理結(jié)構(gòu),董事會(huì)和董事長在財(cái)務(wù)預(yù)算編制過程中的參與程度較低,加之多數(shù)企業(yè)對有無必要開展財(cái)務(wù)預(yù)算管理這一問題的認(rèn)識(shí)并不十分清楚和統(tǒng)一,所以財(cái)務(wù)預(yù)算的編制和調(diào)整工作都落在財(cái)會(huì)部門或預(yù)算小組,致使財(cái)務(wù)預(yù)算管理缺乏權(quán)威性和前瞻性,難以發(fā)揮財(cái)務(wù)預(yù)算的控制作用。
(三)只重視靜態(tài)管理,忽視動(dòng)態(tài)管理
在預(yù)算編制方法的選擇上,多數(shù)企業(yè)對業(yè)務(wù)預(yù)算、資本支出預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算等仍采用傳統(tǒng)的固定預(yù)算、定期預(yù)算等方法編制,所有的預(yù)算指標(biāo)在執(zhí)行過程中都保持不變,運(yùn)行結(jié)束時(shí)將結(jié)果直接與預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行比較。這種靜態(tài)預(yù)算編制方法適用于業(yè)務(wù)量波動(dòng)不大的企業(yè)。當(dāng)企業(yè)銷售量、價(jià)格和成本等因素變化較大時(shí),靜態(tài)預(yù)算指標(biāo)則表現(xiàn)出盲目性、滯后性和缺乏彈性,難以成為考核和評價(jià)員工的有效基準(zhǔn)。所以,企業(yè)應(yīng)積極尋求科學(xué)、合理的方法,加強(qiáng)動(dòng)態(tài)管理。例如:采用零基預(yù)算,不受現(xiàn)有項(xiàng)目的限制;利用概率預(yù)算,在不確定性環(huán)境中提高預(yù)算編制的可靠性和預(yù)算值的準(zhǔn)確性,降低預(yù)算指標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn);實(shí)行滾動(dòng)預(yù)算,不僅能及時(shí)調(diào)整近期預(yù)算,使預(yù)算更加切合實(shí)際,而且能實(shí)現(xiàn)與日常管理的銜接,使管理人員始終從動(dòng)態(tài)的角度把握企業(yè)近期的規(guī)劃目標(biāo)和遠(yuǎn)期的戰(zhàn)略布局。
(四)只重視資金運(yùn)用管理,忽視資金成本管理
企業(yè)主要以業(yè)務(wù)預(yù)算和資本支出預(yù)算為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)預(yù)算,非常重視成本費(fèi)用預(yù)算和投資項(xiàng)目的資金支出安排,而忽視資金占用成本,
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《財(cái)務(wù)預(yù)算管理》(http://www.lotusphilosophies.com)。這不僅使得資金使用效率降低、資源浪費(fèi),而且造成資金結(jié)構(gòu)不盡合理,資金成本增高,財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大。所以,企業(yè)必須樹立資金占用的成本觀,加強(qiáng)籌資預(yù)算工作,真正做到不因預(yù)算安排提前而形成資金閑置浪費(fèi),不因預(yù)算安排滯后而延誤生產(chǎn)經(jīng)營。企業(yè)通過籌資預(yù)算管理解決兩個(gè)問題:一是資金籌集方式和成本;二是資金需要與償還及時(shí)間安排。(五)只重制造成本法的運(yùn)用,忽視成本管理方法的改進(jìn)
目前,企業(yè)仍然采用傳統(tǒng)的制造成本法計(jì)算和控制成本。雖然將成本管理與核算工作結(jié)合起來,能使成本指標(biāo)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持一致,同時(shí)對提高員工生產(chǎn)積極性、增強(qiáng)規(guī)模效應(yīng)起到一定的作用,但在確定產(chǎn)品價(jià)格、控制未來成本方面,仍不能發(fā)揮積極作用。先進(jìn)的成本管理方法如變動(dòng)成本法,雖然在理論上的研究已趨于成熟,但在實(shí)踐中由于管理者的認(rèn)識(shí)、員工的素質(zhì)等原因一直未能得到廣泛運(yùn)用。變動(dòng)成本法在預(yù)算管理中的運(yùn)用具體規(guī)定如下:第一,期間費(fèi)用預(yù)算應(yīng)當(dāng)區(qū)分變動(dòng)費(fèi)用與固定費(fèi)用;第二,彈性預(yù)算是在按成本(費(fèi)用)性態(tài)分類的基礎(chǔ)上,根據(jù)量、本、利之間的依存關(guān)系編制的預(yù)算。
(六)只重視內(nèi)部因素分析,忽視外部環(huán)境研究
部分企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理過程中,主要以歷史指標(biāo)和過去的活動(dòng)為基礎(chǔ),結(jié)合資金、技術(shù)和管理水平確定未來的財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo),往往忽視對外部環(huán)境的詳盡調(diào)研與預(yù)測,使很多財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)難以與外部環(huán)境相適應(yīng),更難以在企業(yè)中實(shí)施。所以,企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作,不僅要考慮內(nèi)部因素,更要考慮外部環(huán)境因素,如市場占有率、競爭對手情況和客戶的盈利水平等,以此來確定銷售量變動(dòng)范圍和價(jià)格變動(dòng)幅度,最終形成彈性預(yù)算,以增強(qiáng)應(yīng)變能力和相應(yīng)的指導(dǎo)與控制作用。
三、實(shí)施財(cái)務(wù)預(yù)算管理的理念
要解決財(cái)務(wù)預(yù)算管理中存在的問題,使預(yù)算管理工作取得預(yù)期的效果,必須樹立以下新觀念:
(一)確立“以企業(yè)戰(zhàn)略為基礎(chǔ)實(shí)施財(cái)務(wù)預(yù)算管理”的新理念,使日常的財(cái)務(wù)預(yù)算管理成為企業(yè)實(shí)現(xiàn)長期發(fā)展戰(zhàn)略的基石
財(cái)務(wù)預(yù)算管理是對計(jì)劃的數(shù)字化反映,是落實(shí)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的有效手段。因此,企業(yè)在實(shí)施財(cái)務(wù)預(yù)算管理之前,應(yīng)該認(rèn)真地進(jìn)行市場調(diào)研和企業(yè)資源的分析,明確自己的長期發(fā)展目標(biāo),以此為基礎(chǔ)編制各期的預(yù)算,使企業(yè)各期的預(yù)算前后銜接起來,避免預(yù)算工作的盲目性。
(二)確立“面向市場搞預(yù)算”的新理念,使預(yù)算指標(biāo)經(jīng)得起市場的檢驗(yàn)
企業(yè)總預(yù)算的基礎(chǔ)是銷售預(yù)算,只有預(yù)計(jì)的銷售額確定了,一定時(shí)期的生產(chǎn)預(yù)算、采購預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、間接制造費(fèi)用預(yù)算、期間費(fèi)用預(yù)算、預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)算損益表和預(yù)算現(xiàn)金流量表等才能最終確定下來。銷售預(yù)算又是由預(yù)計(jì)的銷售額和銷售單價(jià)決定的,可見整個(gè)企業(yè)預(yù)算體系的基礎(chǔ)是對市場情況的預(yù)測與分析。
(三)確立“面向未來和基于活動(dòng)分解搞預(yù)算”的新理念,使預(yù)算指標(biāo)客觀公正,易于被企業(yè)的員工接受
企業(yè)的活動(dòng)是收入的源泉和成本費(fèi)用的動(dòng)因,企業(yè)未來的活動(dòng)則是企業(yè)預(yù)算數(shù)值大小的直接決定因素。只有以企業(yè)未來活動(dòng)的預(yù)測為基礎(chǔ),并將這些活動(dòng)在各部門之間進(jìn)行合理的分解,才能使企業(yè)的預(yù)算指標(biāo)接近實(shí)際狀況,使財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作的控制與激勵(lì)作用得以發(fā)揮,從總體上減少無效活動(dòng)的發(fā)生,同時(shí)又保障企業(yè)各項(xiàng)增值活動(dòng)的順利實(shí)施。
(四)確立“基于企業(yè)價(jià)值鏈分析搞預(yù)算”的新理念,使財(cái)務(wù)預(yù)算管理進(jìn)一步成為協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部各部門之間經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和利益沖突的有效手段
價(jià)值鏈?zhǔn)悄軌騽?chuàng)造和交付給顧客有價(jià)值的產(chǎn)品或勞務(wù)的一整套不可缺少的作業(yè)和資源。如同自行車的鏈條缺少一環(huán)就變得毫無用處一樣,企業(yè)通過商品和勞務(wù)向顧客傳遞價(jià)值的過程中需要各部門的密切配合。制定預(yù)算的過程就是企業(yè)各部門之間的利益調(diào)整和分享過程。如果基于價(jià)值鏈分析作預(yù)算,那么企業(yè)的預(yù)算活動(dòng)就能使部門間的利益較好地得以協(xié)調(diào),有助于企業(yè)自身的價(jià)值創(chuàng)造,也有利于企業(yè)為顧客傳遞價(jià)值活動(dòng)的順利完成。
(五)確立“恰當(dāng)?shù)募俣ㄊ穷A(yù)算的基點(diǎn)”的新理念,使預(yù)算指標(biāo)建立在一些未知而又合理的假定因素基礎(chǔ)上,以利于企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算的編制和預(yù)算管理工作的開展
財(cái)務(wù)預(yù)算管理中最令人頭痛的問題是預(yù)算管理者不得不面對一些不確定的因素,也不得不預(yù)計(jì)確定一些預(yù)算指標(biāo)之間的關(guān)系。比如,我們在確定采購預(yù)算的現(xiàn)金支出時(shí),必須先預(yù)定各種原材料價(jià)格的未來走向;在確定銷售費(fèi)用時(shí),一般是通過其占銷售收入的比重來解決的;在確定利息費(fèi)用時(shí),又得假定未來的借款余額和利率水平?梢,沒有一些合理的假定,預(yù)算沒法制定,預(yù)算工作就無法開展。
(六)確立“考核與獎(jiǎng)懲是預(yù)算工作生命線”的新理念,確保預(yù)算管理落實(shí)到位
西方有句諺語:“在管理活動(dòng)中,如果沒有監(jiān)督與考核,再美麗的天使都會(huì)變成可怕的魔鬼。”用此來形容考核、監(jiān)督工作的重要性是十分恰當(dāng)?shù)。沒有考核,預(yù)算工作無法執(zhí)行,財(cái)務(wù)預(yù)算管理變得毫無意義。嚴(yán)格考核不僅是為了將預(yù)算指標(biāo)值與預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行比較,肯定成績,找出問題,分析原因,改進(jìn)以后的工作,也是為了對員工實(shí)施公正的獎(jiǎng)懲,以便獎(jiǎng)勤罰懶,調(diào)動(dòng)員工的積極性,激勵(lì)員工共同努力,確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)。在企業(yè)管理實(shí)踐中,考核與獎(jiǎng)懲確實(shí)是財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作的生命線。
(七)確立“以人為本,關(guān)注預(yù)算道德”的新理念,全面提高預(yù)算工作的效率和效果
人是預(yù)算的制定者、預(yù)算信息的利用者、預(yù)算的執(zhí)行者,也是預(yù)算制度的被考核者。人是預(yù)算工作的主體,是預(yù)算工作效果好壞的決定性因素。因此,預(yù)算工作應(yīng)該以人為本,離開了對人的關(guān)注,企業(yè)的預(yù)算工作就無法搞好。由于預(yù)算影響到很多人的經(jīng)濟(jì)利益,預(yù)算管理不可避免地涉及到道德問題。比如,不少部門為了小團(tuán)體的利益,在制定預(yù)算時(shí)經(jīng)常表現(xiàn)出本位主義的思想,作出較為寬松的預(yù)算,即有意低估收入、高估成本。然而,這違背了預(yù)算指標(biāo)應(yīng)該盡量客觀、公正、可靠的要求,缺乏道德意識(shí)的財(cái)務(wù)預(yù)算管理必然影響預(yù)算工作的質(zhì)量。“以人為本,關(guān)注預(yù)算道德”的理念還要求企業(yè)在執(zhí)行預(yù)算工作過程中應(yīng)該尊重人性,注意發(fā)揮員工的主觀能動(dòng)性,鼓勵(lì)各級員工參與預(yù)算工作,在員工中塑造“這是我們的預(yù)算”的氛圍,不給員工造成“這是你強(qiáng)加給我的預(yù)算”的感覺。