2007年CPA考試《會計》權(quán)威預測試題(5)

（二）【答案及解析】

　�。�1）調(diào)整事項有：⑴、⑶。

　�。�2）

　　①借：以前年度損益調(diào)整200

　　應交稅金――應交增值稅（銷項稅額）34

　　貸：應收賬款234

　　借：庫存商品185

　　貸：以前年度損益調(diào)整185

　　借：壞賬準備11.7

　　貸：以前年度損益調(diào)整11.7（234×5%）

　　借：應交稅金――應交所得稅4.5639[（200-185-234×5‰）×33%]

　　貸：以前年度損益調(diào)整4.5639

　　借：以前年度損益調(diào)整3.4749［＝234×（5%－5‰）×33%］

　　貸：遞延稅款　　3.4749

　　借：利潤分配――未分配利潤2.211

　　貸：以前年度損益調(diào)整2.211

　　借：盈余公積0.33165

　　貸：利潤分配――未分配利潤0.33165

　�、劢瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整125[250×（100%-50%）

　　貸：壞賬準備125

　　借：遞延稅款41.25（＝125×33%）

　　貸：以前年度損益調(diào)整41.25

　　借：利潤分配――未分配地利潤83.75

　　貸：以前年度損益調(diào)整83.75

　　借：盈余公積12.5625

　　貸：利潤分配――未分配利潤12.5625

　�。�3）判斷注冊會計師提出疑問的會計事項中，甲公司會計處理是否正確，并說明理由

　�、偈马�1

　　甲公司的會計處理不正確。

　　理由：所得稅會計核算方法的改變屬于會計政策變更，應進行追溯調(diào)整

　�、谑马�2

　　甲公司的會計處理不正確。

　　理由：己記入長期待攤費用的開辦費應自企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當月起一次性計入損益（或計入當期費用）

　�、凼马�3

　　甲公司的會計處理不正確。

　　理由：開發(fā)新產(chǎn)品的研發(fā)費用應于發(fā)生時計入當期損益。

　　④事項4

　　甲公司的會計處理不正確。

　　理由：企業(yè)接受捐贈不能確認收入。

　　⑤事項5

　　漏提折舊是明顯的錯誤。

　�、奘马�6

　　董事局制定的利潤分配方案中所提及的股利分配部分屬于非調(diào)整事項，而甲公司作了賬務處理。

　　（4）對于甲公司不正確的會計處理，請編制相關(guān)的調(diào)整分錄

　�、俳瑁哼f延稅款66

　　貸：以前年度損益調(diào)整66

　�、诮瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整402

　　遞延稅款198

　　貸：長期待攤費用600

　　③借：以前年度損益調(diào)整40

　　貸：無形資產(chǎn)40

　　借：遞延稅款13.20

　　貸：以前年度損益調(diào)整13.20

　�、芙瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整402

　　貸：資本公積402

　�、輰⑸鲜觥耙郧澳甓葥p益調(diào)整”統(tǒng)一轉(zhuǎn)入“利潤分配――未分配利潤”，并調(diào)整“盈余公積”：

　　借：利潤分配——未分配利潤650.08

　　盈余公積114.72

　　貸：以前年度損益調(diào)整764.80

　　⑥借：庫存商品200

　　貸：累計折舊200

　�、呓瑁簯�付股利210

　　貸：利潤分配――未分配利潤210

　　（5）2006年度資產(chǎn)負債表有關(guān)項目的修正如下：

  

　　四、綜合題

　�。ㄒ唬�【答案與解析】

　　1.春霖公司資產(chǎn)負債表日后事項中調(diào)整事項的賬務處理如下：

　　（1）

　　借：以前年度損益調(diào)整　2

　　貸：其他應付款　　　　2

　　借：預計負債　20

　　貸：其他應付款　20

　　借：遞延稅款　0.66（＝2×33%）

　　貸：以前年度損益調(diào)整　0.66

　　借：利潤分配――未分配利潤　1.34

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　1.34

　　借：盈余公積　0.201（＝1.34×15%）

　　貸：利潤分配――未分配利潤0.201

　�。�2）

　　借：以前年度損益調(diào)整　100

　　應交稅金――應交增值稅（銷項稅額）17

　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　117

　　借：庫存商品　85

　　貸：以前年度損益調(diào)整　85

　　借：應交稅金――應交消費稅　5

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　5

　　借：壞賬準備10

　　貸：以前年度損益調(diào)整　10

　　借：應交稅金――應交所得稅1.3695［＝（100－85－100×5%－117×5‰）×33%］

　　以前年度損益調(diào)整 1.73745

　　貸：遞延稅款3.10695［＝（10－117×5‰）×33%］

　　借：利潤分配――未分配利潤　1.73745

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　1.73745

　　借：盈余公積0.2606175

　　貸：利潤分配――未分配利潤0.2606175

　　（3）

　　借：以前年度損益調(diào)整　700

　　貸：存貨跌價準備　　　　700

　　借：遞延稅款231（＝700×33%）

　　貸：以前年度損益調(diào)整231

　　借：利潤分配――未分配利潤469

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　469

　　借：盈余公積70.35（＝469×15%）

　　貸：利潤分配――未分配利潤70.35

　�。�4）　

　　借：以前年度損益調(diào)整　6

　　貸：其他應付款　　　　6

　　借：預計負債　80

　　貸：其他應付款80

　　借：其他應收款　20

　　貸：以前年度損益調(diào)整　20

　　借：以前年度損益調(diào)整　14

　　貸：利潤分配――未分配利潤14

　　借：利潤分配――未分配利潤2.1

　　貸：盈余公積　　　2.1　　　

 

　　2.K公司與春霖公司的會計處理如下：

　�。�1）

　　K公司更正如下：

　　借：以前年度損益調(diào)整60

　　貸：庫存商品60

　　借：利潤分配――未分配利潤60

　　貸：以前年度損益調(diào)整60

　　借：盈余公積9

　　貸：利潤分配――未分配利潤9

　　春霖公司的調(diào)整如下：

　　借：以前年度損益調(diào)整48

　　貸：長期股權(quán)投資――K公司（損益調(diào)整）48

　　借：利潤分配――未分配利潤48

　　貸：以前年度損益調(diào)整48

　　借：盈余公積7.2

　　貸：利潤分配――未分配利潤7.2

　�。�2）

　　K公司更正錯賬的會計處理：

　　借：以前年度損益調(diào)整586.5（＝690÷10×8.5）

　　貸：無形資產(chǎn)　　　　　586.5

　　借：遞延稅款　193.545（＝586.5×0.33）

　　貸：以前年度損益調(diào)整193.545

　　借：利潤分配――未分配利潤　392.955

　　貸：以前年度損益調(diào)整392.955

　　借：盈余公積　58.9433

　　貸：利潤分配――未分配利潤58.9433

　　春霖公司：

　　借：以前年度損益調(diào)整314.364（＝392.955×80%）

　　貸：長期股權(quán)投資――K公司（損益調(diào)整）314.364

　　借：利潤分配――未分配利潤314.364

　　貸：以前年度損益調(diào)整314.364

　　借：盈余公積47.1546

　　貸：利潤分配――未分配利潤47.1546

　　3.合并報表的抵銷分錄如下：

　�。�1）　

　　借：應付賬款　351

　　貸：應收賬款　351

　　借：壞賬準備　17.55

　　貸：管理費用　17.55

　　借：主營業(yè)務收入　300

　　貸：主營業(yè)務成本　300

　　借：主營業(yè)務成本　36

　　貸：存貨　　　　　36

　　借：存貨跌價準備　90

　　貸：管理費用　　　90

　　（2）

　　借：營業(yè)外收入　120

　　貸：固定資產(chǎn)原價　120

　　借：累計折舊　10（＝120÷10×10/12）

　　貸：營業(yè)費用　10

　　4.春霖公司、K公司的利潤表修正過程及合并利潤表的編制結(jié)果如下：　

會計