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2005年注冊會計師考試《審計》試題及答案
一、單項選擇題(本題型共5大題，15小題，每小題1分，共15分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案)
(一)在對N公司2004年度會計報表進行審計時，A注冊會計師負責貨幣資金項目的審計。在審計過程中，A注冊會計題遇到以下問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
1.N公司某銀行賬戶的銀行對賬單余額為585000元，在審查N公司編制的該賬戶銀行存款余額調節(jié)表時，A注冊會計師注意到以下事項：N公司已收、銀行尚未入賬的某公司銷貨款100000元；N公司已付、銀行尚未入賬的預付某公司材料款50000元；銀行已收、N公避開尚未入賬的某公司退回的押金35000元；銀行已代扣、N公司尚未入賬的水電費25000元。假定不考慮審計重要性水平，A注冊會計師審計后確認該賬戶的銀行存款日記賬余額應是( )。
A.625000元 B.635000元 C.575000元 D.595000元
答案：B
解析：根據教材中313頁的解釋：585000＋100000-50000＝635000元
評價：題目中所給的是銀行對賬單余額為585000元，也就是銀行的金額，所以我們應該在此基礎上加上銀行沒有入賬的金額，即加上銀行應該加上、銀行應該減去的金額就是銀行存款日記賬余額，所以是585000＋100000-50000＝635000元。對于“35000、25000”是銀行已經作過賬了，即在585000中包括了，所以不能再考慮了。(寧孜)
2.N公司某，A注冊會計師應當執(zhí)行的最有效的審計程序是( )。
A.重新測試相關的內部控制
B.審查銀行對賬單中記錄的該賬戶資產負債表日前后的收付情況
C.審查銀行存款日記賬的中記錄的該賬戶資產負債表日前后的收付情況
D.審查該賬戶的銀行存款余額調節(jié)表
答案：D
解析：對于銀行賬戶的銀行對賬單余額與銀行存款日記賬余額不符的原因肯定是由于未達賬項引起的所以對于審查該賬戶的銀行存款余額調節(jié)表是最有效的審計程序。
3.針對N公司下列與現金相關的內部控制，A注冊會計師應提出改進建議的是( )。
A.每日及時記錄現金收入并定期向顧客寄送對賬單
B.擔任登記現金日記賬及總賬職責的人員與擔任現金了納職責的人員分開
C.現金折扣需經過適當審批
D.每日盤點現金并與賬面余額核對
答案：B
解析：(一)對于這個考點主要是指的關于貨幣資金內部控制的問題的，對于這個B來說擔任現金日記賬的人員不能擔任登記總帳的，所以對于該種情況應當是存在需要改進的地方的
(二)在對生產型企業(yè)K公司2004年度會計報表進行審計時，Z注冊會計師負責生產循環(huán)的審計。在審計過程中，Z注冊會計師遇到以下事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
4.某產品2004年的毛利率與2003年相比有所上升，K公司提供了以下解釋，其中與毛利率變動不相關的是( )。
A.該產品的銷售價格與2003年相比有所上升
B.該產品的產量與2003年相比有所增加
C.該產品的銷售收入占當年主營業(yè)務收入的比例與2003年相比有所上升
D.該產品使用的主要原材料的價格與2003年相比有所下降
答案：
解析：對于毛利率的公式是收入-成本/收入，對于收入是等于銷售量乘以單價，所以對于該種因素中不包含產量的。
5.K公司的主營業(yè)務成本均為所銷售產品的成本，K公司存貨項目余額和生產成本發(fā)生額如下(金額單位：人民幣萬元)：
┌──────┬─────────┬─────────┐
│存貨項目余額│ 2004年12月31日 │ 2003年12月31日 │
├──────┼─────────┼─────────┤
│原材料余額 │ 7500 │ 4800 │
├──────┼─────────┼─────────┤
│在產品余額 │ 6800 │ 5300 │
├──────┼─────────┼─────────┤
│產成品余額 │ 13700 │ 12400 │
└──────┴─────────┴─────────┘
┌───────┬────────┬─────────┐
│ │ 2004年度 │ 2003年度 │
├───────┼────────┼─────────┤
│生產成本發(fā)生額│ 175000 │ 119000 │
└───────┴────────┴─────────┘
假定不考慮其他因素，K公司2004年度主營業(yè)務成本應為( )。
A.169500萬元 B.172200萬元 C.173700萬元 D.177800萬元
答案：B
解析：產成品的數額是：5300＋175000-6800＝173500
同時對于銷售的產品＝12400＋173500-13700＝172200
(三)ABC會計師事務所首次接受委托，對J公司2004年度會計報表進行審計。A注冊會計師是該項目的外勤審計負責人，在審計過程中，遇到以下與存貨項目相關的問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
6.以下與期初存貨余額相關的論述中，正確的是( )。
A.對于未能對其初存貨余額實施監(jiān)盤這一事項，不應直接視為審計范圍受到限制
B.上年度會計報表已由前任注冊會計師發(fā)表無保留意見，可直接確認期初存貨余額
C.根據已經確認期末存貨余額，倒推期初存貨額并予以確認
D.無需專門對期初存貨余額發(fā)表意見
答案：
解析：對于如果不能對期初余額進行審計則不應當視為審計范圍受到了限制。對于期初余額注冊會計師一般無需對于期初余額發(fā)表審計意見的，但是要執(zhí)行適當的審計程序進行審計確認的。
7.A注冊會計師在設計與存貨項目相關的審計程序時，確定了以下審計策略，其中，不正確的是( )。
A.對單位價值較高的存貨，以實施實質性測試程序為主
B.對由少數項目構成的存貨，以實施實質性測試程序為主
C.對單位價值較高的存貨，以實施控制測試程序為主
D.實施實質性測試程序時，抽查存貨的范圍取決于存貨的性質和樣本選擇方法。
答案：C
解析：見審計教材254頁第三段的相關內容。
8.以下有關期末存貨的監(jiān)盤程序中，與測試存貨盤點記錄的完整性不相關的是( )。
A.從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物
B.從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄
C.在存貨盤點過程中關注存貨的移動情況
D.在存貨盤點結束前，再次觀察盤點現場
答案：A
解析：對于A來說從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物是關注的真實性的問題的，對于B是指的完整性的程序的，同時對于CD來說做到證實存貨的完整性是有幫助的。
9.假定接受委托前，J公司已經完成期末存貨盤點，以下做法中，不正確的是( )。
A.在評估存貨內部控制的有效性后，對存貨進行適當抽查，并測試期末至抽查日發(fā)生的存貨交易
B.在評估存貨內部控制的有效性后，提請J公司另擇日期重新盤點，并測試期末至重新盤點日發(fā)生的存貨交易
C.由于存貨內部控制存在重大缺陷，提請J公司另擇日期重新盤點，并進行適當抽查。
D.由于存貨內部控制存在重大缺陷，直接確認為審計范圍受到限制
答案：D
解析：見審計教材259頁倒數第2段和第3段的相關內容。而對于D來說直接作為審計范圍受到限制是不恰當的，因為對于該種注冊會計師應當執(zhí)行相應的替代程序的。
二、多項選擇題(本題型共4大題，11小題，每小題1分，共11分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案。每小題所有答案選擇正確的得分；不答、錯答、漏答均不得分。)
(一)L注冊會計師是M公司2004年度合并會計報表審計的外勤審計負責人，在對報表合并相關事項進行審計過程中，需要考慮以下事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
1.在檢查合并會計報表合并基礎時，通常應實施的審計程序有( )。
A.檢查母、子公司的會計報表決算日、會計期間是否一致
B.檢查母、子公司所采用的會計政策是否一致
C.檢查母、子公司所做出的會計估計是否一致
D.檢查對納入合并范圍的所有子公司的長期股權投資是否均已經采用權益法核算
答案：ABD
解析：見審計教材334頁中的第1段，第2段，第3段的內容。
2.M公司對2004年度合并會計報表的合并范圍做了以下處理，其中，正確的有( )。
A.某子公司2004年已經資不抵債但仍持續(xù)經營，因此，將其納入合并范圍
B.M公司2004年5月8日出售了某子公司，因此，只將該子公司2004年1月至5月有相關收入、成本和利潤納入合并會計報表
C.某子公司于2004年12月因排污嚴重超標而被政府有關部門勒令關閉，因此，未將其納入合并范圍
D.某境外子公司因所在國自2004年下半年起實施外匯管制，使得M公司無法從該子公司調度資金，因此，未將其納入合并范圍
答案：ABCD
解析：見會計教材中的關于合并會計報表的內容。
3.L注冊會計師計劃復核合并會計報表工作底表各項數據的勾稽關系。在通常情況下，下列勾稽關系中正確的有( )。
A.少數股東權益=子公司所有者權益×少數股東所持股權比例
B.合并長期股權投資=母公司長期股權投資-對未納入合并范圍子公司的長期股權投資
C.少數股東損益=子公司凈利潤×少數股東所持股權比例
D.合并投資收益=母公司和子公司投資收益-按權益法確認的對未納入合并范圍的子公司的投資收益
答案：AC
解析：對于BD應當是合并長期股權投資=母公司長期股權投資-對納入合并范圍子公司的長期股權投資母公司和子公司投資收益-按權益法確認的對納入合并范圍的子公司的投資收益
三、判斷題(本題型共2大題，6小題，每小題1.5分，共9分。每小題判斷正確的得1.5分；每小題判斷錯誤的倒扣1分；不答題既不得分，也不扣分�？鄯肿疃嗫壑帘绢}型零分為止。)
(二)A注冊會計師負責審核L公司為申請發(fā)行公司債券而編制的2005年度盈利預測。假定不考慮其他因素的影響，請依據《獨立審計實務公告第4號盈利預測審核》，判斷A注冊會計師針對下列情況進行審核的內容及得出的相關審核結論是否正確。
4.在L公司編制的盈利預測中，2005年度某產品的銷售毛利率較2004年度有大幅度提高。原因是：L公司擬使用國產原材料替代以前使用的進口材料，國產原材料的價格僅國進口材料價格的一半。A注冊會計師在對L公司提供的國產原材料性能、定價等相關資料進行審閱，并證實其可靠性后，得出以下審核結論：沒有證據表明L公司關于該產品銷售手利率大幅度提高的假設是不合理的。 ( )
答案：正確
解析：對于盈利預測審核的意見應當是消極的保證。
5.在L公司編制的盈利預測中，2005年度的營業(yè)費用較2004年度下降250萬元。原因是：預計在債券募集資金到位后，L公司通過購入原銷售部門租用的倉庫，將自2005年8月起不再支付倉庫租賃費用。2004年度L公司支付上述倉庫的租賃費用為600萬元。A注冊會計師在對公司債券發(fā)行申請和批準文件、倉庫租賃協(xié)議和倉庫轉讓意向書進行審閱，并證實其可靠性后，得出以下審核結論：沒有證據表明L公司關于營業(yè)費用下降的假設及估計的金額是不合理的。 ( )
答案：正確
解析：上述的審計程序已經取得了充分的證據。
6.在L公司編制的盈利預測中，2005年度固定資產的折舊費較2004年度有所下降。原因是：L公司采用直線法預計2005年度固定資產應計提的折舊，而2004年度采用年數總和法計提折舊�；贚公司堅持采用直線法預計2005年度應計提的折舊，并且未能對變更折舊計提政策的原因做出合理解釋，A注冊會計師得出以下審核結論：將該事項在盈利預測審核報告中的意見段后增列說明須予以反映。
答案：正確
解析：見審計教材416頁最下面的一段話。
四、簡答題(本題型共4題，其中第1題3分，第2題6分，第3題6分，第4題5分，本題型共20分。)
1.X公司系ABC會計師事務所的常年審計客戶，由于其業(yè)務的性質和經營規(guī)模發(fā)生重大變化，ABC會計師事務所正在考慮是否繼續(xù)接受委托以及審計收費等問題。
要求：
請簡要回答：
(1)在重新簽訂業(yè)務約定書前，ABC會計師事務所應當主要從哪些方面考慮是否接受委托？
(2)在重新商定審計收費時，ABC會計師事務所應當主要考慮哪些因素以反映提供審計服務的價值？
答案：
(1)會計師事務所應當考慮的是：評價執(zhí)行審計的能力；評價獨立性；保持應有的職業(yè)謹慎。
(2)會計師事務所應當考慮的是：專業(yè)服務所需的知識和技能；所需專業(yè)人員的水平和經驗；每一專業(yè)人員提供服務所需的時間；提供專業(yè)服務所需承擔的責任。
2.V公司系ABC會計師事務所的常年審計客戶。2004年11月，ABC會計師事務所與V公司續(xù)簽了審計業(yè)務約定書，審計V公司2004年度會計報表。假定存在以下情形：
(1)V公司由于財務困難，應付ABC會計師事務所2003年度審計費用100萬元一直沒有支付。經雙方協(xié)商，ABC會計師事務所同意V公司延期至2005年底支付。在些期間，V公司按銀行同期貨款利率支付資金占用費。
(2)V公司由于財務人員短缺，2004年向ABC會計師事務所借用一名注冊會計師，由該注冊會計師將經會計主管審核的記賬憑證錄入計算機信息系統(tǒng)。ABC會計師事務所未將該注冊會計師包括在V公司2004年度會計報表審計項目組。
(3)甲注冊會計師已連續(xù)5年擔任V公司年度會計報表審計的簽字注冊會計師。根據有關規(guī)定，在審計V公司2004年度會計報表時，ABC會計師事務所決定不再由甲注冊會計師擔任簽字注冊會計師。但在成立V公司2004年度會計報表審計項目組時，ABC會計師事務所要求其繼續(xù)擔任外勤審計負責人。
(4)由于V公司降低2004年度會計報表審計費用近1/3，導致ABC會計師事務所審計收入不能彌補審計成本，ABC會計師事務所決定不再對V公司下屬的2個重要的銷售分公司進行審計，并以審計范圍受限為由出具了保留意見的審計報告。
(5)V公司要求ABC會計師事務所在出具審計報告的同時，提供內部控制審核報告。為此，此行簽訂了業(yè)務約定書。
(6)ABC會計師事務所針對審計過程中發(fā)現的問題，向V公司提出了會計政策選用和會計處理調整的建議，并協(xié)助其解決相關賬戶調整問題。
要求：請根據中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范有關獨立性的規(guī)定，分別判斷上述六種情形是否對ABC會計師事務所的獨立性造成損害，并簡要說明理由。
答案：
第一種情況是影響到了ABC會計師事務所的獨立性是。
根據《職業(yè)道德規(guī)范指導意見》注冊會計師和會計師事務所不能夠與鑒證客戶存在專業(yè)收費以外的直接經濟利益和重大的間接經濟利益。而對于該種情況會計師事務所向被審計單位收取相應的資金利息，所以是影響獨立性的。
第二種情況并不影響該會計師事務所的獨立性。
根據《職業(yè)道德規(guī)范指導意見》如果存在影響注冊會計師個人獨立性的情形，應當將受到損害的鑒證小組成員調離鑒證小組。而該會計師事務所已經把受到損害的人員調離了審計小組所以是不影響獨立性的。
第三種情況是影響獨立性。
根據《職業(yè)道德規(guī)范指導意見》會計師事務所在承辦具體的審計業(yè)務時會計師事務所應當定期輪換項目負責人及簽字注冊會計師。而對于該題目并沒有將已經連續(xù)審計5年的注冊會計師進行調離，所以是影響到獨立性。
第四種情況是影響獨立性。
根據《職業(yè)道德規(guī)范指導意見》會計師事務所應當考慮外界壓力對獨立性的損害，比如受到鑒證客戶降低收費的壓力而不恰當的縮小審計范圍。所以對于ABC會計師事務所決定不再對V公司下屬的2個重要的銷售分公司進行審計，并以審計范圍受限為由出具了保留意見的審計報告，是影響獨立性的。
第五種情況是影響獨立性。
根據《職業(yè)道德準則》注冊會計師不得兼任或兼營與其他鑒證業(yè)務不相容的其他業(yè)務或職務；
而對于執(zhí)行的內部控制審核和審計業(yè)務是屬于不相容的業(yè)務。
第六種情況是不影響獨立性。
根據《職業(yè)道德規(guī)范指導意見》中規(guī)定注冊會計師在維護社會公眾利益的前提下，竭誠為顧客服務。則對于向V公司提出了會計政策選用和會計處理調整的建議，并協(xié)助其解決相關賬戶調整問題正是屬于為顧客提供服務的范圍內的。
五、綜合題(本題型共2題，其中第1題20分，第2題25分，本題共45分。答案中的金額用人民幣元表示，有小數點的保留兩位小數，小數點兩位后四舍五入)
2.B股份有限公司(以下簡稱B公司)主要經營中小型機電類產品的生產和銷售，產品銷售以B公司倉庫為交貨地點。B公司目前主要采用手工會計系統(tǒng)。ABC會計師事務所接受委托審計B公司2004年度會計報表，C和D注冊會計師負責于2004年10月25日至11月10日對B公司的購貨與付款循環(huán)、生產循環(huán)、銷售與收款循環(huán)的內部控制進行了解、測試與評價。
資料一：通過對B公司內部控制的了解C和D注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的和購貨與付款循環(huán)、生產循環(huán)、銷售與收款循環(huán)相關的內部控制程序，部分內容摘錄如下：
(1)對需要購買的已經列入存貨清單的基礎上由倉庫負責填寫請購單，對未列入存貨清單的基礎上由相關需求部門填寫請購單。每張請購單須由對該類采購支出預算負責的主管人員簽字批準。
(2)采購部收到經批準的請購單后，由其職員E進行詢價并確定供應商，再由其職員F負責編制和發(fā)出預先連續(xù)編號的訂購單。訂購單一式四聯(lián)，經被授權的采購人員簽字后，分別送交供應商、負責驗收的部門、提交請購單的部門和負責采購業(yè)務結算的應付憑單部門。
(3)驗收部門根據訂購單上的要求對所采購的材料進行驗收，完成驗收后，將原材料交由倉庫人員存入庫房，并編制預先連續(xù)編號的驗收單交倉庫人員簽字確認。驗收單一式三聯(lián)，其中兩聯(lián)分送應付憑單部門和倉庫，一聯(lián)留存驗收部門。
(4)應付憑單部門核對供應商發(fā)票、驗收單和訂購單，并編制預先連續(xù)編號的付款憑單。在付款憑單經被授權人員批準后，應付憑單部門將付款憑單連同供應商發(fā)票及時送交會計部門，并將未付款憑單副聯(lián)保存在未付款憑單檔案中。會計部門收到附供應商發(fā)票的付款憑單后即應及時編制有關的記賬憑證，并登記原材料和應付賬款賬簿。
(5)應付憑單部門負責確定尚未付款憑單在到期日付款，并將留存的未付款憑單及其附件根據授權審批權限送交審批人審批。審批人審批后，將未付款憑單連同附件交復核人復核，然后交財務出納人員J。出納人員J據此辦理支付手續(xù)，登記現金和銀行存款日記賬，并在每月末編制銀行存款余額調節(jié)表，交會計主管審核。
(6)生產部門收到生產計劃部門簽發(fā)的預先連續(xù)編號的生產通知單后，向倉庫提交經批準的預先連續(xù)編號的一式三聯(lián)領料單。倉庫發(fā)出原材料后，將其中兩聯(lián)領料單分送領料部門和會計部門，一聯(lián)留存?zhèn)}庫。生產部門完工的產成品經過檢驗員驗收后交倉庫查點入庫。倉庫人員編制預先連續(xù)編號的一式三聯(lián)產成品入庫單，其中兩聯(lián)及時分送生產部門和會計部門，一聯(lián)留存?zhèn)}庫。
(7)會計部門的成本會計K根據收到的生產通知單、領料單、工時記錄和產成品入庫單等資料，在月末編制材料費用、人工費用和制造費用分配表，以及完工產品與在產品成本分配表，經本部門的復核人員復核后，據以核算成本和登記相關賬簿。
(8)根據批準的顧客訂單，銷售部編制預先連續(xù)編號的一式三聯(lián)現銷或賒銷銷售單。經銷售部被授權人員批準后，所有銷售單的第一聯(lián)直接送倉庫作為按銷售單供貨和發(fā)貨給裝運部門的授權依據，第二聯(lián)交開具賬單部門，第三聯(lián)由銷售部留存。裝運部門將從倉庫提取的商品與銷售單核對無誤后裝運，并編制一式四聯(lián)預先連續(xù)編號的發(fā)運單，其中三聯(lián)及時分送開具賬單部門、倉庫和顧客，一聯(lián)留存裝運部門。
(9)開具賬單部門在收到發(fā)運單并與銷售單核對無誤后，編制預先連續(xù)編號的銷售發(fā)票，并將其連同發(fā)運單和銷售單及時送交會計部門。會計部門在核對無誤后確認銷售收入并登記應收賬款賬簿。會計部門定期向顧客寄送對賬單，并對顧客提出的異議進行專門追查。
(10)公司的應收賬款賬齡分析由專門的“應收賬款賬齡分析計算機系統(tǒng)”完成，該系統(tǒng)由獨立的信息部門負責維護管理。會計部門相關人員負責在系統(tǒng)中及時錄入所有與應收賬款交易相關的基礎數據。為了便于及時更正錄入的基礎數據可能存在的差錯，信息部門擁有修改基礎數據的權限。
(11)公司每半年對全部存貨盤點一次，編制盤點表。會計部門與倉庫在核對結存數量后，向管理層報告差異情況及形成原因，并在經批準后進行相應處理。
(12)內部審計部門直接向公司專職負責紀檢、監(jiān)察的副總經理報告工作。內部審計人員定期和不定期地對公司日常業(yè)務的處理和記錄進行審計。
資料二：C和D注冊會計師在對相關內部控制實施測試過程中，注意到以下事項：
(1)2004年下半年增長迅速，因庫房容量有限，部分原材料只能堆放在生產車間外臨時搭建、未高圍欄的大棚里，但仍由在庫房內辦公的人員負責管理。倉庫人員解釋，因大棚位于生產車間的入口旁，若加裝圍欄，將影響車間人員和運輸工具的出入，但已在大棚四周懸掛了“倉庫重地，閑人莫入”警示牌。
(2)C注冊會計師檢查驗收部門在2004年10月28日至10月31日期間所開具的驗收單，注意到其起迄號為10023至10034，但C注冊會計師在驗收部門留存的驗收單里未能發(fā)現10026號驗收單。驗收部門解釋，該驗收單因填寫錯誤而作廢，未予留存。C注冊會計師在倉庫、采購部門和會計部門也未找到該驗收單。會計部門解釋，因經常有廢票導致缺號，因此，在進行會計處理時并不檢查驗收單的順序。
(3)根據B公司成本成本核算辦法，人工費用和制造費用按產品實用工時比例分配計入產品成本。2004年8月的人工費用和制造費用分配表中，用以計算當月產品實用工時的主要產品產量使用的是預算數，會計部門的復核人員未對此提出異議。
(4)2004年9月人工費用和費用分配表的復核人員由原來的職員L變成了職員N。據介紹，職員L已于9月離職，而獲授權按替相關復核工作的職員R又在9月和10月生病休假，因此，該分配表由雖未經授權但擁有豐富成本核算經驗的職員N代為審核。
(5)2004年9月末，會計部門根據經核對無誤的地址，向10家應收賬款余額最大的顧客寄送了對賬單。D注冊會計師檢查了回函檔案，發(fā)現只收到1封回函。經調查，回函所反映的應收賬款差異系顧客已經在9月30日開出付款票據，但B公司的開戶銀行在10月4日才收到款項所致。
(6)2004年9月末，倉庫和會計部門明細賬反映的H產品結存數均為350件，B公司自10月起未生產H產品。D注冊會計師在倉庫觀察到400件H產品。據倉庫人員解釋，9月銷售給W公司的100件H產品因該公司運輸車輛調配原因只拉走50件，剩余50件被存于B公司庫房的獨立區(qū)域，并作簡單標明。D注冊會計師檢查后未見異常。
(7)2004年6月產成品盤點表與會計部門賬簿所列的產成品數量相符，但與倉庫的賬簿所列示產成品數量不符。原因為部分產品在6月末簽發(fā)發(fā)貨單并完成裝運，于7月初開具銷售發(fā)票，會計部門7月確認相應主營業(yè)務收入和成本。在編制盤點表時，倉庫將該部分產品數列在6月末的結存數中。D注冊會計師在7月份的主營業(yè)務收入和成本明細賬中查到了相應記錄。
(8)會計師抽查了2004年7月至10月入賬的30筆主營業(yè)務收入，其記賬憑證均附有銷售發(fā)票、發(fā)運單和銷售單，但各月初入賬的若干筆主營業(yè)務收入所附的銷售發(fā)票日期雖均為入賬當月，發(fā)運單日期卻為上月最后幾天。
要求：
(1)針對資料一第(1)至第(12)項，假定不考慮其他條件，請逐項判斷B公司上述已經存在的內部控制程序在設計上是否存在缺陷。如果存在缺陷，請分別予以指出，并簡要說明理由，提出改進建議。
(2)針對資料一第(8)項，對從銷售部根據經批準的顧客訂單編制銷售單到裝運部門實施裝運之間的交易處理過程，請指出其中缺失的一項關鍵內部控制程序，說明該控制程序主要與哪一個會計報表項目的何種認定相關，并提出改進建議。
(3)針對資料一第(1)至第(12)項，假定不考慮相關憑據編號的連續(xù)性，請指出哪一項與“入賬的銷貨業(yè)務確系已經發(fā)給真實的顧客”這一內部控制目標相關，并確定針對該內部控制目標的測試程序。
(4)針對資料二第(1)至第(8)事項，請分別指出這些事項主要與哪一個或者哪幾個會計報表項目的何種認定相關(會計報表項目僅限于應收賬款、存貨、應付賬款和主營業(yè)務收入)。
(5)針對資料二第(1)至第(8)事項，假定不考慮其他條件，請指出哪些事項表明相關內部控制存在并執(zhí)行有效，并簡要說明理由。
(6)針對資料二，結合資料一，假定不考慮其他條件，請分別判斷與主營業(yè)務收入的發(fā)生認定和完整性認定相關的內部控制程序是否有效［請說明所做判斷是以資料二第(1)至第(8)事項中的哪一個或者哪幾個事項為依據的］，并在此基礎上，分別確定針對主營業(yè)務收入的發(fā)生認定和完整性認定的內部控制的控制風險水平。
答案：
(一)
(1)不存在內控缺陷；
因為對于倉庫負責對列入清單的貨物填寫請購單，同時如果沒有列入存貨清單的話則可以由其他部門根據需要填寫。但是每張請購單要由經過該類支付負預算責任的主管人員簽字批準。
(2)存在內部控制的缺陷；
因為對于詢價和確定供應商是屬于不相容的兩個崗位，而該公司卻由一人擔任是不正確的。
應當建議其由另外一個職員負責確定供應商。
(3)不存在內部控制缺陷；
對于驗收單應當是一式多聯(lián)，而該單位根據實際情況制訂3聯(lián)是正確的。
(4)不存在內部控制缺陷
(5)存在內部控制缺陷
對于出納人員，不能編制銀行存款余額調節(jié)表，這個是屬于不相容的兩個職務，是要由不同的人員進行的。
建議其被審計單位的會計編制銀行存款余額調節(jié)表，由出納登記現金和銀行存款日記賬。
(6)存在內部控制缺陷；
對于一式三聯(lián)的領料單，在倉庫發(fā)出原材料后，以其中一聯(lián)連同材料交還領料部門，其余兩聯(lián)經倉庫登記材料明細賬后，送會計部門進行材料收發(fā)核算和成本核算。而該單位有一聯(lián)是給領料部門所以不正確。
建議其把其余兩聯(lián)送會計部門進行核算。
(7)不存在內部控制的缺陷；
(8)存在內部控制缺陷；
對于賒銷的則應當由信用審批部門根據管理當局的賒銷政策進行確定，以及對每個顧客的已經授權的信用額度進行調查。
建議被審計單位對于賒銷的銷售由信用審批部門進行審批。
(9)不存在內部控制缺陷；
(10)存在內部控制缺陷；
對于基礎信息的修改是屬于財務數據應當由財務部門的人員來完成，不應當由信息部門完成修改。
建議其對于有修改權限的信息部門的人員取消其權限，授權財務人員進行負責。
(11)、不存在內部控制缺陷
因為對于經營中小型機電類產品是可以半年或更長的時間內進行盤點一次的。
(12)、不存在內部控制缺陷
(二)
一項關鍵的內部控制缺陷就是指的對于賒銷由銷售人員進行審批相對應的內部控制。
關鍵的內部控制程序是：檢查顧客的賒銷是否經授權批準。
與應收帳款和收入項目的；存在與發(fā)生，估價和分攤的認定是相關的。
建議其被審計單位對于賒銷的客戶應當由負責信用審批的部門負責審批。
(三)
第8項。測試程序：
檢查銷售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運憑證(或是提貨單)及顧客訂單；
檢查顧客的賒銷經過授權批準；
觀查是否寄發(fā)對賬單，并檢查顧客回函檔案；
(四)
(1)與存貨項目有關；
涉及的認定是：存在和發(fā)生、完整性
(2)與存貨、應付帳款項目有關
涉及的認定是：存在發(fā)生和完整性
(3)與存貨項目有關
涉及到的認定是：估價和分攤
(4)與存貨項目有關
涉及到的認定是：估價和分攤
(5)與收帳款、主營業(yè)務收入項目有關
涉及到的認定是：存在和發(fā)生
(6)涉及到應收帳款和主營業(yè)務收入項目有關
涉及到的認定是：存在和發(fā)生
(7)與存貨、主營業(yè)務收入、應收帳款項目有關
涉及到：截止、存在和發(fā)生
(8)應收帳款和主營業(yè)務收入
涉及到：截止、存在和發(fā)生
(五)
對于第一項、第四項、內部控制是有效的。
因為對于第一項企業(yè)執(zhí)行行了相應的替代的審計程序，同時對于第四項則指出由更有經驗的復核則也是正確的。
(六)
與主營業(yè)務收入的發(fā)生認定和完整性認定相關的內部控制程序是無效的。
與資料(二)的6、7、8相關的內部控制有關。
評估的控制風險水平為高水平。
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