2005年注冊會計(jì)師CPA考試《會計(jì)》試題及答案
一、單項(xiàng)選擇題
1.下列計(jì)價方法中，不符合歷史成本原則要求的是（ ）。
A.發(fā)出存貨計(jì)價所使用的個別計(jì)價法
B.期末存貨計(jì)價所使用的市價法
C.發(fā)出存貨計(jì)價所使用的后進(jìn)先出法
D.發(fā)出存貨計(jì)價所使用的移動平均法
2.下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)投資損益的是（ ）。
A.對短期投資計(jì)提跌價準(zhǔn)備
B.短期投資持有期間收到現(xiàn)金股利
C.以長期股權(quán)投資換入固定資產(chǎn)并收到補(bǔ)價
D.采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資收到現(xiàn)金股利
3.某企業(yè)于2004年3月31日對某生產(chǎn)線進(jìn)行改造。該生產(chǎn)線的賬面原價為3600萬元，2003年12月31日該生產(chǎn)線減值準(zhǔn)備余額為200萬元，2004年3月31日累計(jì)折舊為1000萬元。在改造過程中，領(lǐng)用工程物資310萬元，發(fā)生人工費(fèi)用100萬元，耗用水電等其他費(fèi)用120萬元。在試運(yùn)行中取得試運(yùn)行凈收入30萬元。該生產(chǎn)線于2005年1月改造完工并投入使用。改造后的生產(chǎn)線可使其生產(chǎn)的產(chǎn)品質(zhì)量得到實(shí)質(zhì)性提高，其預(yù)計(jì)可收回金額為4130萬元。改造后的生產(chǎn)線的入賬價值為（ ）。
A.2900萬元
B.2930萬元
C 3100萬元
D.4130萬元
4.甲公司以1臺車床換入乙公司1臺施工設(shè)備。甲公司換出車床的賬面原價為1000萬元，累計(jì)折舊為240萬元，公允價值為800萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。乙公司換出施工設(shè)備的賬面原價為1200萬元，累計(jì)折舊為250萬元，公允價值為720萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備為200萬元；另外，乙公司向甲公司支付補(bǔ)價80萬元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，甲公司換入施工設(shè)備的入賬價值為（ ）。
A.680萬元
B.684萬元
C.720萬元
D.760萬元
5.2004年3月，母公司以1000萬元的價格（不含增值稅額），將其生產(chǎn)的設(shè)備銷售給其全資子公司作為管理用固定資產(chǎn)。該設(shè)備的生產(chǎn)成本為800萬元。子公司采用年限平均法對該設(shè)備計(jì)提折舊，該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。編制2004年合并報表時，因該設(shè)備相關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷而影響合并凈利潤的金額為（ ）。
A.180萬元
B.185萬元
C.200萬元
D.215萬元
6.根據(jù)現(xiàn)行會計(jì)制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不通過營業(yè)外收支核算的是（ ）。
A.在建工程計(jì)提的減值準(zhǔn)備
B.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生的損失
C.非貨幣性交易收到補(bǔ)價確認(rèn)的損益
D.結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期已售商品計(jì)提的跌價準(zhǔn)備
7.甲企業(yè)采用融資租賃方式租入設(shè)備一臺。租賃合同主要內(nèi)容：（1）該設(shè)備租賃期為5年，每年支付租金5萬元；（2）或有租金4萬元；（3）履約成本3萬元；（4）承租人有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值2萬元。甲企業(yè)該設(shè)備的最低租賃付款額為（ ）。
A.25萬元
B.27萬元
C.32萬元
D.34萬元
8.某股份有限公司對外幣業(yè)務(wù)采用月初匯率進(jìn)行折算，按季計(jì)算匯兌損益。3月20日收到一張期限為三個月的不帶息的外幣應(yīng)收票據(jù)，票面金額為300萬美元，當(dāng)日的市場匯率為1美元=8.21元人民幣。6月 20 日如數(shù)收到300萬美元，當(dāng)日的市場匯率為1美元=8.27元人民幣。3月月初的匯率為1美元=8.27元人民幣；3月月底和4月月初的匯率均為1美元=8.25元人民幣；4月月底和5月月初的匯率均為1美元=8.24元人民幣；5月月底和6月月初的匯率均為1美元=8.26元人民幣。6月 30日的匯率為1美元=8.27元人民幣。該外幣應(yīng)收票據(jù)在第二季度產(chǎn)生的匯兌收益為（ ）。
A.0
B.3萬元
C.6萬元
D.9萬元
9.下列有關(guān)中期財務(wù)報告的表述中，符合現(xiàn)行會計(jì)制度規(guī)定的是（ ）。
A.中期會計(jì)報表的附注應(yīng)當(dāng)以本中期期間為基礎(chǔ)編制
B.中期會計(jì)計(jì)量應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)進(jìn)行
C.編制中期會計(jì)報表時應(yīng)當(dāng)以年度數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)進(jìn)行重要性的判斷
D.對于年度中不均勻發(fā)生的費(fèi)用，在中期會計(jì)報表中應(yīng)當(dāng)采用預(yù)提或攤銷的方法處理
10.根據(jù)現(xiàn)行會計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)會計(jì)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的下列事項(xiàng)中，屬于調(diào)整事項(xiàng)的是（ ）
A.發(fā)生重大企業(yè)合并
B.對外提供重大擔(dān)保
C.上年度銷售商品發(fā)生退貨
D.自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失
11.企業(yè)編制現(xiàn)金流量表將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，在凈利潤基礎(chǔ)上調(diào)整減少現(xiàn)金流量的項(xiàng)目是（ ）。
A.存貨的減少
B.無形資產(chǎn)攤銷
C.待攤費(fèi)用的增加
D.經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加
12.某公司為建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)于2004年1月1日發(fā)行5年期債券，面值為21000萬元，票面年利率為6%，發(fā)行價格為20000萬元，每年年末支付利息，到期還本，假定不考慮發(fā)行債券的輔助費(fèi)用。建造工程于2004年1月1日開始，年末尚未完工。該建造工程2004年度發(fā)生的資產(chǎn)支出為：1月1日支出4000萬元，6月1日支出6000萬元，12月1日支出6000萬元。假定按照直線法攤銷折價，累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)以月數(shù)作為權(quán)數(shù)計(jì)算。該公司2004年全年應(yīng)資本化的借款費(fèi)用為（ ）。
A. 480萬元
B. 584萬元
C. 1260萬元
D. 1460萬元
13.甲公司采用融資租賃方式租入一臺大型設(shè)備，該設(shè)備的入賬價值為1200萬元，租賃期為10年，與承租人相關(guān)的第三方提供的租賃資產(chǎn)擔(dān)保余值為 200萬元，預(yù)計(jì)清理費(fèi)用為50萬元。該設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為120萬元。甲公司采用年限平均法對該租入設(shè)備計(jì)提折舊。甲公司每年對該租入設(shè)備計(jì)提的折舊額為（ ）。
A. 105萬元
B. 108萬元
C. 113萬元
D. 120萬元
14.某股份有限公司于2003年7月1日發(fā)行面值總額為20000萬元的公司債券，發(fā)行價格總額為20360萬元。另外，發(fā)行該債券發(fā)生發(fā)行費(fèi)用240萬元，發(fā)行期間凍結(jié)資金利息為300萬元。該債券系5年期、一次還本付息的債券，票面年利率為6%，自發(fā)行日起計(jì)息。該公司對該債券每年計(jì)息一次，對債券的溢折價采用直線法攤銷。2005年6月30日，該應(yīng)付債券的賬面價值為（ ）。
A. 22400萬元
B. 22616萬元
C. 22652萬元
D. 22796萬元
二、多項(xiàng)選擇題
1.下列交易中，屬于非貨幣性交易的有（ ）。
A.以市價400萬元的股票和票面金額200萬元的應(yīng)收票據(jù)換取公允價值為750萬元的機(jī)床
B.以賬面價值為560萬元，公允價值為600萬元的廠房換取一套電子設(shè)備，另收取補(bǔ)價140萬元
C.以賬面價值為560萬元，公允價值為600萬元的專利技術(shù)換取一套電子設(shè)備，另支付補(bǔ)價160萬元
D.以賬面價值為560萬元，公允價值為600萬元的廠房換取一套電子設(shè)備，另收取補(bǔ)價200萬元
E.以賬面價值為560萬元，公允價值為600萬元的廠房換取一套電子設(shè)備，另交付市價為120萬元的債券
2.編制分部報告確定業(yè)務(wù)分部時，應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素有（ ）。
A.生產(chǎn)過程的性質(zhì)
B.產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì)
C.銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)所使用的方法
D.購買產(chǎn)品或接受勞務(wù)的客戶的類型
E.生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)所處的法律環(huán)境
3.下列有關(guān)債務(wù)重組時債務(wù)人會計(jì)處理的表述中，錯誤的有（ ）。
A.以現(xiàn)金清償債務(wù)時，其低于債務(wù)金額的差額計(jì)入當(dāng)期收益
B.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時，其公允價值低于債務(wù)金額的差額計(jì)入資本公積
C.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時，其賬面價值低于債務(wù)金額的差額計(jì)入資本公積
D.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時，其公允價值高于債務(wù)金額的差額計(jì)入當(dāng)期損失
E.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時，其賬面價值高于債務(wù)金額的差額計(jì)入當(dāng)期損失
4.根據(jù)現(xiàn)行會計(jì)制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計(jì)報表附注中披露的有關(guān)對外投資的信息有（ ）。
A.投資的計(jì)價方法
B.短期投資的期末市價
C.投資變現(xiàn)及投資收益匯回的重大限制
D.期末短期投資和長期投資賬面價值合計(jì)占本企業(yè)凈資產(chǎn)的比例
E.采用權(quán)益法核算時本企業(yè)與被投資企業(yè)會計(jì)政策的重大差異
5.下列有關(guān)建造合同收入的確認(rèn)與計(jì)量的表述中，正確的有（ ）。
A.合同變更形成的收入應(yīng)當(dāng)計(jì)入合同收入
B.工程索賠、獎勵形成的收入應(yīng)當(dāng)計(jì)入合同收入
C.建造合同的收入確認(rèn)方法與勞務(wù)合同的收入確認(rèn)方法完全相同
D.建造合同預(yù)計(jì)總成本超過合同預(yù)計(jì)總收入時，應(yīng)將預(yù)計(jì)損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用
E.建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)但合同成本能夠收回的，按能夠收回的實(shí)際合同成本的金額確認(rèn)收入
6.股份有限公司采用權(quán)益法核算的情況下，根據(jù)現(xiàn)行會計(jì)制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中會引起長期股權(quán)投資賬面價值發(fā)生增減變動的有（ ）。
A.被投資企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈
B.被投資企業(yè)提取盈余公積
C.被投資企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利
D.被投資企業(yè)宣告分派股票股利
E.被投資企業(yè)以盈余公積轉(zhuǎn)增資本
7.根據(jù)現(xiàn)行會計(jì)制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不應(yīng)確認(rèn)為投資損益的有（ ）。
A.收到權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資分配的股票股利
B.短期投資采用成本與市價孰低法計(jì)價確認(rèn)的跌價損失
C.成本法核算的長期股權(quán)投資在原確認(rèn)減值范圍內(nèi)得以恢復(fù)的金額
D.長期股權(quán)投資由成本法改按權(quán)益法核算而調(diào)增的賬面價值
E.債務(wù)重組中取得的長期投資公允價值高于應(yīng)收債權(quán)賬面價值的差額
8.對于涉及換入多項(xiàng)資產(chǎn)并收到補(bǔ)價的非貨幣性交易，在確認(rèn)換入資產(chǎn)的入賬價值時需要考慮的因素有（ ）。
A.換入資產(chǎn)的原賬面價值
B.換出資產(chǎn)的原賬面價值
C.換入資產(chǎn)的公允價值
D.換出資產(chǎn)的公允價值
E.收到對方支付的補(bǔ)價
9.下列有關(guān)會計(jì)差錯的處理中，符合現(xiàn)行會計(jì)制度規(guī)定的有（ ）。
A.對于當(dāng)期發(fā)生的重大會計(jì)差錯，調(diào)整當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目的金額
B.對于發(fā)現(xiàn)的以前年度影響損益的重大會計(jì)差錯，應(yīng)當(dāng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益
C.對于比較會計(jì)報表期間的重大會計(jì)差錯，編制比較會計(jì)報表時應(yīng)調(diào)整各該期間的凈損益及其他相關(guān)項(xiàng)目
D.對于年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)會計(jì)報告批準(zhǔn)報出日發(fā)現(xiàn)的報告年度的重大會計(jì)差錯，作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理
E.對于比較會計(jì)報表期間以前的重大會計(jì)差錯，應(yīng)當(dāng)調(diào)整比較會計(jì)報表最早期間的期初留存收益和其他相關(guān)項(xiàng)目
10.下列各項(xiàng)中，通過營業(yè)外收支核算的有（ ）。
A.轉(zhuǎn)回短期投資計(jì)提的跌價準(zhǔn)備
B.固定資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備
C.對外出售不需用原材料實(shí)現(xiàn)的凈損益
D.債務(wù)重組中債權(quán)人收到的現(xiàn)金小于重組債權(quán)賬面價值的差額
E.債務(wù)重組中債務(wù)人轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值和相關(guān)稅費(fèi)之和小于重組債務(wù)賬面價值的差額
11.下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本的有（ ）。
A.按規(guī)定計(jì)算繳納的房產(chǎn)稅
B.按規(guī)定計(jì)算繳納的土地使用稅
C.收購未稅礦產(chǎn)品代扣代繳的資源稅
D.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接用于銷售的，由受托方代扣代繳的消費(fèi)稅
E.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，由受托方代扣代繳的消費(fèi)稅
12.根據(jù)現(xiàn)行會計(jì)制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有（ ）。
A.收到的出口退稅款
B.收到短期投資的現(xiàn)金股利
C.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)取得的收入
D.出租無形資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入
E.為其他單位提供代銷服務(wù)收到的款項(xiàng)
三、計(jì)算題
1.甲股份有限公司（以下稱為“甲公司”）是一家生產(chǎn)電子產(chǎn)品的上市公司，為增值稅一般納稅企業(yè)，對所得稅采用債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為33%.
�。�1）2004年12月31日，甲公司期末存貨有關(guān)資料如下：
存貨品種數(shù) 量單位成本（萬元）賬面余額（萬元）備注A產(chǎn)品280臺102800 B產(chǎn)品500臺31500 C產(chǎn)品1000臺1.71700 D產(chǎn)品400件1.5600用于生產(chǎn)C產(chǎn)品合 計(jì) 6600
2004年12月31日，A產(chǎn)品市場銷售價格為每臺13萬元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為每臺0.5萬元。
2004年12月31日，B產(chǎn)品市場銷售價格為每臺3萬元。甲公司已經(jīng)與某企業(yè)簽訂一份不可撤銷的銷售合同，約定在2005年2月10日向該企業(yè)銷售B產(chǎn)品300臺，合同價格為每臺3.2萬元。B產(chǎn)品預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為每臺0.2萬元。
2004年12月31日，C產(chǎn)品市場銷售價格為每臺2萬元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為每臺0.15萬元。
2004年12月31日，D配件的市場銷售價格為每件1.2萬元�，F(xiàn)有D配件可用于生產(chǎn)400臺C產(chǎn)品，預(yù)計(jì)加工成C產(chǎn)品還需每臺投入成本0.25萬元。
2003年12月31日C產(chǎn)品的存貨跌價準(zhǔn)備余額為150萬元，對其他存貨未計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備；2004年銷售C產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準(zhǔn)備100萬元。甲公司按單項(xiàng)存貨、按年計(jì)提跌價準(zhǔn)備。
�。�2）甲公司2004年持有短期股票投資及其市價的情況如下：
品種取得成本6月30日12月31日數(shù)量（萬股）單位成本（元）金額（萬元）數(shù)量（萬股）市價（元）計(jì)提跌價準(zhǔn)備（萬元）數(shù)量（萬股）市價（元）X股票201020020920208Y股票81612881416817Z股票61810861518616合計(jì)－－436－－54－－
2004年8月10日，甲公司收到X股票分來的現(xiàn)金股利8萬元（每股0.4元）。
甲公司按單項(xiàng)短期投資、按半年計(jì)提跌價準(zhǔn)備。
�。�3）2004年12月31日，甲公司對長期股權(quán)投資進(jìn)行減值測試，發(fā)現(xiàn)W公司經(jīng)營不善，虧損嚴(yán)重，對W公司長期股權(quán)投資的可收回金額下跌至2100萬元。
對W公司的長期股權(quán)投資，系2004年8月2日甲公司以一幢寫字樓從另一家公司置換取得的。甲公司換出寫字樓的賬面原價為8000萬元，累計(jì)折舊為5300萬元。2004年8月2日該寫字樓的公允價值為2700萬元。甲公司對該長期股權(quán)投資采用成本法核算。
（4）2004年12月31日，甲公司對某管理用大型設(shè)備進(jìn)行減值測試，發(fā)現(xiàn)其銷售凈價為2380萬元，預(yù)計(jì)該設(shè)備持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時進(jìn)行處置所形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為2600萬元。
該設(shè)備系2000年12月購入并投入使用，賬面原價為4900萬元，預(yù)計(jì)使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為100萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊。2003年12月31日，甲公司對該設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備360萬元，其減值準(zhǔn)備余額為360萬元。
其他有關(guān)資料如下：
�。�1）上述市場銷售價格和合同價格均為不含增值稅價格。
（2）甲公司2004年未發(fā)生其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，在以后年度有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵減時間性差異。
（3）甲公司對長期投資和固定資產(chǎn)按年計(jì)提減值準(zhǔn)備。以前年度對短期投資、長期股權(quán)投資均未計(jì)提跌價準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備。
（4）甲公司該管理用大型設(shè)備的折舊方法、預(yù)計(jì)凈殘值和預(yù)計(jì)使用年限一直沒有發(fā)生變更。
（5）甲公司對上述固定資產(chǎn)確定的折舊年限，預(yù)計(jì)凈殘值以及折舊方法均符合稅法的規(guī)定。要求：
（1）計(jì)算甲公司2004年12月31日應(yīng)計(jì)提或轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備，并編制相關(guān)的會計(jì)分錄。
�。�2）計(jì)算甲公司2004年12月31日應(yīng)計(jì)提或轉(zhuǎn)回的短期投資跌價準(zhǔn)備，并編制相關(guān)的會計(jì)分錄。
（3）計(jì)算甲公司2004年12月31日應(yīng)計(jì)提或轉(zhuǎn)回的長期投資減值準(zhǔn)備，并編制相關(guān)的會計(jì)分錄。
（4）根據(jù)資料（4），計(jì)算甲公司2004年對該管理用大型設(shè)備計(jì)提的折舊額和2004年12月31日應(yīng)計(jì)提或轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并編制相關(guān)的會計(jì)分錄。
�。�5）假定甲公司在計(jì)提及轉(zhuǎn)回相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的2004年度會計(jì)利潤總額為8000萬元，計(jì)算甲公司2004年度應(yīng)交所得稅，并編制相關(guān)的會計(jì)分錄。
2.甲公司系國有獨(dú)資公司，經(jīng)批準(zhǔn)自2004年1月1日起執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》。甲公司對所得稅一直采用債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率33%.甲公司自設(shè)立以來，一直按凈利潤的10%計(jì)提法定盈余公積，按凈利潤的5%計(jì)提法定公益金，不計(jì)提任意盈余公積。
�。�1）為執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》，甲公司對2004年以前的會計(jì)資料進(jìn)行復(fù)核，發(fā)現(xiàn)以下問題：
�、偌坠咀孕薪ㄔ斓霓k公樓已于2003年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。甲公司未按規(guī)定在6月30日辦理竣工決算及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。2003年6月30日，該“在建工程”科目的賬面余額為2000萬元。2003年12月31日該“在建工程”科目賬面余額為2190萬元，其中包括建造該辦公樓相關(guān)的專門借款在2003年7月至12月期間發(fā)生的利息50萬元，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的支出140萬元。
該辦公樓竣工決算的建造成本為2000萬元。甲公司預(yù)計(jì)該辦公樓使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。至2004年1月1日，甲公司尚未辦理結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。
�、谝�400萬元的價格于2002年7月1日購入的一套計(jì)算機(jī)軟件，在購入當(dāng)日將其作為管理費(fèi)用處理。按照甲公司的會計(jì)政策，該計(jì)算機(jī)軟件應(yīng)作為無形資產(chǎn)確認(rèn)入賬，預(yù)計(jì)使用年限為5年，采用直線法攤銷。
�、邸捌渌麘�(yīng)收款”賬戶余額中的600萬元未按期結(jié)轉(zhuǎn)為費(fèi)用，其中應(yīng)確認(rèn)為2003年?duì)I業(yè)費(fèi)用的為400萬元、應(yīng)確認(rèn)為2002年?duì)I業(yè)費(fèi)用的為200萬元。
�、苷`將2002年12月發(fā)生的一筆銷售原材料收入1000萬元，記入2003年1月的其他業(yè)務(wù)收入；誤將2003年12月發(fā)生的一筆銷售原材料收入2000萬元，記入2004年1月的其他業(yè)務(wù)收入。其他業(yè)務(wù)收入2002年的毛利率為20%，2003年的毛利率為25%.（2）為執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》，2004年1月1日，甲公司進(jìn)行如下會計(jì)變更：
�、賹馁~準(zhǔn)備的計(jì)提方法由原來的應(yīng)收賬款余額百分比法變更為賬齡分析法。2004年以前甲公司一直采用備抵法核算壞賬損失，按期末應(yīng)收賬款余額的0.5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2004年1月1日變更前的壞賬準(zhǔn)備賬面余額為20萬元。甲公司2003年12月31日應(yīng)收賬款余額、賬齡，以及2004年起的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例如下：
項(xiàng)目1年以內(nèi)1至2年2至3年3年以上2003年12月31日應(yīng)收賬款余額3000萬元500萬元300萬元200萬元2004年起壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例10%20%40%100%
�、趯設(shè)備的折舊方法由年限平均法變更為年數(shù)總和法。A設(shè)備系公司2002年6月購入并投入使用，入賬價值為3300萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為300萬元。該設(shè)備用于公司行政管理。
�。�3）2004年7月1日，鑒于更為先進(jìn)的技術(shù)被采用，經(jīng)董事會決議批準(zhǔn)，決定將B設(shè)備的使用年限由10年縮短至6年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，仍采用年限平均法計(jì)提折舊。B設(shè)備系2002年12月購入，并于當(dāng)月投入公司管理部門使用，入賬價值為10500萬元；購入當(dāng)時預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為500萬元。
假定：（1）甲公司上述固定資產(chǎn)的折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值以及折舊方法均符合稅法的規(guī)定。
�。�2）上述會計(jì)差錯均具有重要性。
要求：（1）對資料（1）中的會計(jì)差錯進(jìn)行更正處理。
�。�2）對資料（2）中甲公司首次執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》進(jìn)行的會計(jì)變更進(jìn)行會計(jì)處理。
（3）根據(jù)資料（3）中的會計(jì)變更，計(jì)算B設(shè)備2004年應(yīng)計(jì)提的折舊額。
四、綜合題
1.甲股份有限公司（以下稱為“甲公司”）系上市公司，主要經(jīng)營電子設(shè)備、電子產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售，為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%.甲公司所得稅采用應(yīng)付稅款法核算，適用的所得稅稅率為33%.除特別注明外，甲公司產(chǎn)品銷售價格為不含增值稅價格。甲公司每年3月1日對外提供財務(wù)會計(jì)報告。
�。�1）甲公司2004年1至11月份的利潤表如下：
項(xiàng)目1至11月累計(jì)數(shù)一、主營業(yè)務(wù)收入68800減：主營業(yè)務(wù)成本51600 主營業(yè)務(wù)稅金及附加1100二、主營業(yè)務(wù)利潤16100加：其他業(yè)務(wù)利潤100減：營業(yè)費(fèi)用2400 管理費(fèi)用6600 財務(wù)費(fèi)用490三、營業(yè)利潤6710加：投資收益130營業(yè)外收入860減：營業(yè)外支出680四、利潤總額7020減：所得稅2100五、凈利潤4920
�。�2）甲公司12月份發(fā)生的與銷售相關(guān)的交易和事項(xiàng)如下：
�、�12月2日，甲公司與A公司簽訂合同，向A公司銷售R電子設(shè)備200臺，銷售價格為每臺3萬元，成本為每臺2萬元。12月28日，甲公司收到A公司支付的貨款702萬元并存入銀行。
甲公司于2005年1月2日將200臺R電子設(shè)備發(fā)運(yùn)，代為支付運(yùn)雜費(fèi)10萬元，同時取得鐵路發(fā)運(yùn)單。
�、�12月3日，甲公司向B公司銷售X電子產(chǎn)品2500臺，銷售價格為每臺0.064萬元，成本為每臺0.05萬元。甲公司于當(dāng)日發(fā)貨2500臺，同時收到B公司支付的部分貨款150萬元。12月28日，甲公司因X電子產(chǎn)品的包裝質(zhì)量問題同意給予B公司每臺0.004萬元的銷售打讓。甲公司于12月28日收到稅務(wù)部門開具的索取折讓證明單，并向B公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。
�、�12月3日，甲公司與一家境外公司簽訂合同，向該境外公司銷售2臺大型電子設(shè)備，銷售價格為每臺60萬美元。12月20日，甲公司發(fā)運(yùn)該電子設(shè)備，并取得鐵路發(fā)運(yùn)單和海運(yùn)單。至12月31日，甲公司尚未收到該境外公司匯來的貨款。假定該電子設(shè)備出口時免征增值稅，也不退回增值稅。
甲公司該電子設(shè)備的成本為每臺410萬元。甲公司對外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的市場匯率進(jìn)行折算。2004年12月20日的市場匯率為1美元=8.27元人民幣，12月31日的市場匯率為1美元=8.25元人民幣。
④12月1日，甲公司與C公司簽訂一份電子監(jiān)控系統(tǒng)的銷售合同。合同主要條款如下：甲公司向C公司銷售電子監(jiān)控系統(tǒng)并負(fù)責(zé)安裝，合同總價款為936萬元（含增值稅稅額）；C公司在甲公司交付電子監(jiān)控設(shè)備時支付合同價款的60%，其余價款在電子監(jiān)控系統(tǒng)安裝完成并經(jīng)驗(yàn)收合格后支付。
甲公司于12月5日將該電子監(jiān)控設(shè)備運(yùn)抵C公司，C公司于當(dāng)日支付561.6萬元貨款。甲公司發(fā)出的電子監(jiān)控設(shè)備的實(shí)際成本為520萬元，預(yù)計(jì)安裝費(fèi)用為30萬元。
電子監(jiān)控系統(tǒng)的安裝工作于12月10日開始，預(yù)計(jì)2005年1月10日完成安裝。至12月31日已完成安裝進(jìn)度的60%，發(fā)生安裝費(fèi)用20萬元，安裝費(fèi)用已以銀行存款支付。假定甲公司設(shè)置“安裝成本”科目歸集該銷售合同相關(guān)的成本費(fèi)用。
�、�12月28日，甲公司收到其控股股東乙公司支付的資金使用費(fèi)240萬元。乙公司2004年平均占用甲公司資金4000萬元，協(xié)議約定的年資金使用費(fèi)率為6%.2004年一年期銀行存款利率為2.25%.
�、�12月10日，甲公司與D公司簽訂協(xié)議，將公司銷售部門使用的10臺大型運(yùn)輸設(shè)備，以1000萬元的價格出售給D公司。甲公司銷售部門的該批運(yùn)輸設(shè)備原價為864萬元，當(dāng)時預(yù)計(jì)的使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，已使用1年，累計(jì)折舊為108萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。
12月15日，甲公司又與D公司簽訂該批運(yùn)輸設(shè)備的回租協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，甲公司自2005年1月1日起租用該批運(yùn)輸設(shè)備，租賃期6年，每年支付租金200萬元，甲公司在租賃期滿后擁有優(yōu)先購買權(quán)。
12月20日，甲公司收到D公司支付的上述價款，并辦理完畢該批運(yùn)輸設(shè)備的交接手續(xù)。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。
�、�12月31日，經(jīng)獨(dú)立的軟件技術(shù)人員測量，甲公司為E公司開發(fā)設(shè)計(jì)專用管理軟件的完工程度為70%.
該專用管理軟件的開發(fā)協(xié)議系當(dāng)年11月25日簽訂，合同總價款為480萬元。甲公司已于11月29日收到E公司預(yù)付的350萬元合同價款。軟件開發(fā)工作于12月1日開始；至12月31日甲公司已發(fā)生開發(fā)費(fèi)用280萬元，記入“生產(chǎn)成本—軟件開發(fā)”科目；預(yù)計(jì)完成該軟件開發(fā)尚需發(fā)生費(fèi)用100萬元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。
�、�12月1日，甲公司采用視同買斷方式委托F公司代銷新款Y電子產(chǎn)品600臺，代銷協(xié)議規(guī)定的銷售價格為每臺0.2萬元。新款Y電子產(chǎn)品的成本為每臺0.15萬元。協(xié)議還規(guī)定，甲公司應(yīng)收購F公司在銷售新款Y電子產(chǎn)品時回收的舊款Y電子產(chǎn)品，每臺舊款Y電子產(chǎn)品的收購價格為0.02萬元。甲公司于12月3日將600臺新款Y電子產(chǎn)品運(yùn)抵F公司。
12月31日，甲公司收到F公司轉(zhuǎn)來的代銷清單，注明新款Y電子產(chǎn)品已銷售500臺。12月31日，甲公司收到F公司交來的舊款Y電子產(chǎn)品200臺，同時收到貨款113萬元（已扣減舊款Y電子產(chǎn)品的收購價款）。假定不考慮收回舊款Y電子產(chǎn)品相關(guān)的稅費(fèi)。
�、�12月29日，甲公司銷售X電子產(chǎn)品30000臺，新款Y電子產(chǎn)品18000臺，貨款6458.4萬元已全部收存銀行。X電子產(chǎn)品的銷售價格為每臺0.064萬元，成本為每臺0.05萬元；新款Y電子產(chǎn)品的銷售價格為每臺0.2萬元，成本為每臺0.15萬元。
（3）甲公司在12月進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)公司會計(jì)處理中存在以下問題，并要求公司財務(wù)部門處理：
�、�2004年9月12日，甲公司與G公司就甲公司所欠G公司貨款400萬元簽訂債務(wù)清償協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，甲公司以其生產(chǎn)的3臺電子設(shè)備和20萬元現(xiàn)金，一次性清償G公司該貨款。甲公司該電子設(shè)備的賬面價值為每臺80萬元，市場價格和計(jì)稅價格均為每臺100萬元，甲公司向G公司開具該批電子設(shè)備的增值稅專用發(fā)票。
甲公司進(jìn)行會計(jì)處理時，按電子設(shè)備的賬面價值、應(yīng)負(fù)擔(dān)增值稅以及支付現(xiàn)金與所清償債務(wù)金額之間的差額確認(rèn)為營業(yè)外收入。其會計(jì)分錄為：
借：應(yīng)付賬款 400
貸：庫存商品 240
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 51
銀行存款 20
營業(yè)外收入 89
�、�2004年12月6日，甲公司與H公司簽訂資產(chǎn)交換協(xié)議。甲公司以其生產(chǎn)的4臺電子設(shè)備換取H公司生產(chǎn)的5輛小轎車。甲公司該電子設(shè)備的賬面價值為每臺26萬元，公允價值（計(jì)稅價格）為每臺30萬元。H公司生產(chǎn)的小轎車的賬面價值為每輛10萬元，公允價值為每輛24萬元。雙方均按公允價值向?qū)Ψ介_具增值稅專用發(fā)票。
甲公司取得的小轎車作為公司領(lǐng)導(dǎo)用車，作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，甲公司預(yù)計(jì)該小轎車的使用年限為5年，預(yù)計(jì)每輛凈殘值為0.4萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊。
甲公司進(jìn)行會計(jì)處理時，對用于交換的4臺電子設(shè)備，按其公允價值作為銷售處理，并確認(rèn)銷售收入。其會計(jì)分錄為：
借：固定資產(chǎn) 140.4
貸：主營業(yè)務(wù)收入 120
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 20.4
借：主營業(yè)務(wù)成本 104
貸：庫存商品 104
�、�2004年12月1日，甲公司與J公司簽訂大型電子設(shè)備銷售合同，合同規(guī)定甲公司向J公司銷售2臺大型電子設(shè)備，銷售價格為每臺500萬元，成本為每臺280萬元。同時甲公司又與J公司簽訂補(bǔ)充合同，約定甲公司在2005年6月1日以每臺515萬元的價格購回該設(shè)備。合同簽訂后，甲公司收到J公司貨款1170萬元，大型電子設(shè)備至12月31日尚未發(fā)出。
甲公司進(jìn)行會計(jì)處理時，確認(rèn)銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本。其會計(jì)分錄為：
借：銀行存款 1170
貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170
借：主營業(yè)務(wù)成本 560
貸：庫存商品 560
�、�2004年6月20日，甲公司被K公司提起訴訟。K公司認(rèn)為甲公司電子設(shè)備所使用的技術(shù)侵犯其專利權(quán)，請求法院判決甲公司停止該電子設(shè)備的生產(chǎn)與銷售，并賠償400萬元。
2004年12月3日，法院一審判決甲公司向K公司賠償300萬元。甲公司不服，認(rèn)為賠償金額過大，于12月4日提出上訴。至2004年12月31日，法院尚未做出終審裁定。甲公司代理律師認(rèn)為最終裁定很可能賠償200萬元。
甲公司對該事項(xiàng)未進(jìn)行會計(jì)處理。
�。�4）2005年1月和2月份發(fā)生的涉及2004年度的有關(guān)交易和事項(xiàng)如下：
�、�1月5日，M公司就其2004年10月購入甲公司的3000臺T電子產(chǎn)品存在的質(zhì)量問題，致函要求甲公司給予價格折讓。經(jīng)協(xié)商，甲公司同意給予每臺0.01萬元的價格折讓，折讓款項(xiàng)作為M公司今后購貨的預(yù)付款。甲公司于1月16日收到稅務(wù)部門開具的索取折讓證明單，并向M公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。甲公司銷售該批T電子產(chǎn)品的銷售價格為每臺0.12萬元，成本為每臺0.1萬元。甲公司在10月份發(fā)出該產(chǎn)品時已確認(rèn)銷售收入。
②1月10日，N公司就其2004年9月購入甲公司的2臺大型電子設(shè)備存在的質(zhì)量問題，要求退貨。經(jīng)檢驗(yàn)，這2臺大型電子設(shè)備確實(shí)存在質(zhì)量問題，甲公司同意N公司退貨。甲公司于1月20日收到退回的這2臺大型電子設(shè)備，并收到稅務(wù)部門開具的進(jìn)貨退出證明單；同日甲公司向N公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。甲公司該大型電子設(shè)備的銷售價格為每臺400萬元，成本為每臺300萬元。甲公司于1月25日向N公司支付退貨款936萬元。
�、�1月23日，甲公司收到P公司清算組的通知，P公司破產(chǎn)財產(chǎn)已不足以支付職工工資、清算費(fèi)用及有優(yōu)先受償權(quán)的債權(quán)。P公司應(yīng)付甲公司賬款為800萬元，由于未設(shè)定擔(dān)保，屬于普通債權(quán)，不屬于受償之列。
2004年12月31日之前P公司已進(jìn)入破產(chǎn)清算程序，根據(jù)P公司清算組當(dāng)時提供的資料，P公司的破產(chǎn)財產(chǎn)在支付職工工資、清算費(fèi)用以及有優(yōu)先受償權(quán)的債權(quán)后，其余普通債權(quán)尚可得到50%的償付。據(jù)此，甲公司于2004年12月31日對該應(yīng)收P公司賬款計(jì)提400萬元的壞賬準(zhǔn)備，并進(jìn)行了相應(yīng)的賬務(wù)處理。
�、�1月27日，Q公司訴甲公司產(chǎn)品質(zhì)量案判決，法院一審判決甲公司賠償Q公司200萬元的經(jīng)濟(jì)損失。甲公司和Q公司均表示不再上訴。2月1日，甲公司向Q公司支付上述賠償款。
該訴訟案系甲公司2004年9月銷售給Q公司的X電子設(shè)備在使用過程中發(fā)生爆炸造成財產(chǎn)損失所引起的。Q公司通過法律程序要求甲公司賠償部分損失。2004年12月31日，該訴訟案件尚未作出判決。甲公司估計(jì)很可能賠償Q公司150萬元的損失，并據(jù)此在2004年12月31日確認(rèn)150萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債。
�。�5）除上述交易和事項(xiàng)外，甲公司12月份發(fā)生主營業(yè)務(wù)稅金及附加80萬元，其他業(yè)務(wù)利潤50萬元，營業(yè)費(fèi)用250萬元，管理費(fèi)用800萬元，財務(wù)費(fèi)用45萬元，投資收益10萬元，營業(yè)外收入50萬元，營業(yè)外支出10萬元。
�。�6）經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，甲公司2004年全年應(yīng)交所得稅的金額為2400萬元。
假定：甲公司分別每筆交易結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本；分別每筆外幣業(yè)務(wù)計(jì)算匯兌損益。
要求：
�。�1）對資料（2）中12月份發(fā)生的交易和事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)處理。
（2）對資料（3）中內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的差錯進(jìn)行更正處理。
�。�3）對資料（3）中內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的未處理事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)處理。
�。�4）指出資料（4）中的資產(chǎn)負(fù)債表日后的非調(diào)整事項(xiàng)，并說明理由。
�。�5）對資料（4）中的資產(chǎn)負(fù)債表日后的調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)處理（不要求編制有關(guān)調(diào)整計(jì)提盈余公積的會計(jì)分錄）。
�。�6）編制甲公司2004年度的利潤表（請將利潤表的數(shù)據(jù)填入如下的利潤表中）
利潤表
編制單位：甲公司 2004年度 單位：萬元
項(xiàng)目本年累計(jì)數(shù)一、主營業(yè)務(wù)收入 減：主營業(yè)務(wù)成本 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 二、主營業(yè)務(wù)利潤 加：其他業(yè)務(wù)利潤 減：營業(yè)費(fèi)用 管理費(fèi)用 財務(wù)費(fèi)用 三、營業(yè)利潤 加：投資收益 營業(yè)外收入 減：營業(yè)外支出 四、利潤總額 減：所得稅 五、凈利潤
2.甲股份有限公司（以下稱為“甲公司”）為非上市公司，系增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，其合并會計(jì)報表報出日為次年的2月5日。乙股份有限公司（以下稱為“乙公司”）為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%.
2002年至2004年有關(guān)交易和事項(xiàng)如下：
�。�1）2002年度
�、� 2002年1月1日，甲公司以4800萬元的價格協(xié)議購買乙公司法人股1500萬股，股權(quán)轉(zhuǎn)讓過戶手續(xù)于當(dāng)日完成。購買乙公司股份后，甲公司持有乙公司10%的股份，作為長期投資，采用成本法核算。假定不考慮購買發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)。
2002年1月1日乙公司的股東權(quán)益總額為36900萬元，其中股本為15000萬元，資本公積為6800萬元，盈余公積為7100萬元，未分配利潤為8000萬元。2002年3月10日，甲公司收到乙公司派發(fā)的現(xiàn)金股利150萬元、股票股利300萬股。
乙公司2001年度利潤分配方案為每10股派發(fā)現(xiàn)金股利1元、每10股發(fā)放2股股票股利。
③ 2002年4月1日，甲公司以6144萬元的價格購買乙公司發(fā)行的面值總額為6000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券（不考慮購買發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)），作為長期債權(quán)投資。甲公司對該可轉(zhuǎn)換公司債券的溢折價采用直線法分期攤銷，在每年6月30日和12月31日分別計(jì)提利息。
該債券系乙公司2002年4月1日發(fā)行、期限為3年的可轉(zhuǎn)換公司債券，面值總額為15000萬元，票面年利率為4%，每年付息一次。發(fā)行公告規(guī)定，持有人在2002年12月31日后可申請轉(zhuǎn)換為乙公司普通股，轉(zhuǎn)股價格為每5元面值轉(zhuǎn)換為普通股1股；已轉(zhuǎn)股的可轉(zhuǎn)換公司債券已計(jì)提的利息不再支付；該可轉(zhuǎn)換公司債券自2002年4月1日起計(jì)息，每年4月2日向持有人支付。
乙公司發(fā)行該可轉(zhuǎn)換公司債券時，實(shí)際收到發(fā)行價款15360萬元（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。乙公司對該可轉(zhuǎn)換公司債券的溢折價采用直線法分期攤銷；在每年6月30日和12月31日分別計(jì)提利息。
�、�2002年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤4800萬元。
�。�2）2003年度
�、� 2003年3月1日，甲公司收到乙公司派發(fā)的現(xiàn)金股利360萬元。
乙公司2002年度利潤分配方案為每10股派發(fā)現(xiàn)金股利2元。
②2003年4月2日，甲公司收到乙公司支付的可轉(zhuǎn)換公司債券利息240萬元。
�、� 2003年5月31日，甲公司與乙公司第一大股東X公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，甲公司以每股4元的價格購買X公司持有的乙公司股票8100萬股。甲公司于6月20日向X公司支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款32400萬元。股權(quán)轉(zhuǎn)讓過戶手續(xù)于7月1日完成。假定不考慮購買時發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)。
�、�2003年9月30日，甲公司以400萬元的價格將某項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)出售給乙公司。出售日，甲公司該固定資產(chǎn)的賬面原價為400萬元，累計(jì)折舊為80萬元。甲公司對該固定資產(chǎn)采用年限平均法計(jì)提折舊，折舊年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。
乙公司購入該項(xiàng)固定資產(chǎn)后，仍作為管理用固定資產(chǎn)，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)尚可使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。
�、� 2003年10月8日，甲公司將其擁有的某專利權(quán)以5400萬元的價格轉(zhuǎn)讓給乙公司，轉(zhuǎn)讓手續(xù)于當(dāng)日完成。乙公司于當(dāng)日支付全部價款。
甲公司該專利權(quán)系2002年10月10日取得，取得成本為4000萬元。甲公司對該專利權(quán)按10年平均攤銷。該專利權(quán)轉(zhuǎn)讓時，賬面價值為3600萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。
乙公司購入該專利權(quán)后即投入使用，預(yù)計(jì)尚可使用年限為9年；期末對該無形資產(chǎn)按預(yù)計(jì)可收回金額與賬面價值孰低計(jì)價。
2003年12月31日該專利權(quán)的預(yù)計(jì)可收回金額為5300萬元。
�、�2003年10月11日，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品1000件，銷售價格為每件0.5萬元，售價總額為500萬元。甲公司A產(chǎn)品的成本為每件0.3萬元。
至12月31日，乙公司購入的該批A產(chǎn)品尚有800件未對外出售，A產(chǎn)品的市場價格為每件0.375萬元。乙公司對期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價。
�、� 2003年12月31日，甲公司應(yīng)收賬款中包含應(yīng)收乙公司賬款200萬元。
�、�2003年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤7200萬元，其中1月至6月實(shí)現(xiàn)凈利潤3000萬元，7月至12月實(shí)現(xiàn)凈利潤4200萬元。
�。�3）2004年度
�、�2004年3月20日，甲公司收到乙公司派發(fā)的股票股利990萬股。乙公司2003年利潤分配方案為每10股派發(fā)股票股利1股。
�、�2004年4月2日，甲公司收到乙公司支付的可轉(zhuǎn)換公司債券利息240萬元。
�、�2004年4月28日，甲公司向乙公司賒銷B產(chǎn)品200臺，銷售價格為每臺4萬元，售價總額為800萬元，甲公司B產(chǎn)品的成本為每臺3.5萬元。
�、�2004年12月31日，乙公司存貨中包含從甲公司購入的A產(chǎn)品400件。該存貨系2003年購入，購入價格為每件0.5萬元，甲公司A產(chǎn)品的成本為每件0.3萬元。2004年12月31日A產(chǎn)品的市場價格為每件0.175萬元。
�、� 2004年12月31日，乙公司2003年從甲公司購入的專利權(quán)的預(yù)計(jì)可收回金額降至3100萬元。
�、�2004年12月31日，乙公司2003年從甲公司購入的固定資產(chǎn)仍處在正常使用狀態(tài)，其產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入方式未發(fā)生改變，預(yù)計(jì)可收回金額為420萬元。
�、�2004年12月31日，甲公司應(yīng)收賬款中包含應(yīng)收乙公司賬款1000萬元。
�、嘀�2004年12月31日，乙公司可轉(zhuǎn)換公司債券的持有人均未申請轉(zhuǎn)換股票。
⑨2004年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤6300萬元。
其他有關(guān)資料如下：
�。�1）甲公司的產(chǎn)品銷售價格為不含增值稅價格。
�。�2）甲公司對權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資所產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額，按10年平均攤銷；貸方差額直接計(jì)入資本公積。
（3）甲公司和乙公司對壞賬損失均采用備抵法核算，按應(yīng)收賬款余額的10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
�。�4）除上述交易之外，甲公司與乙公司之間未發(fā)生其他交易。
�。�5）乙公司除實(shí)現(xiàn)凈利潤及上述資料中涉及股東權(quán)益變動的交易和事項(xiàng)外，未發(fā)生
影響股東權(quán)益變動的其他交易和事項(xiàng)。
�。�6）甲公司和乙公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的5%提取法
定公益金；計(jì)提法定盈余公積和法定公益金均作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)；
分配股票股利和現(xiàn)金股利作為非調(diào)整事項(xiàng)。
�。�7）假定上述交易和事項(xiàng)均具有重要性。
要求：（1）編制甲公司2002年至2004年對乙公司股權(quán)投資和長期債權(quán)投資相關(guān)的會計(jì)分錄。
�。�2）編制甲公司2004年度合并會計(jì)報表相關(guān)的抵銷分錄。
答案部分
一、單項(xiàng)選擇題
1、【答案】 B 6、【答案】 D 11、【答案】 C
2、【答案】 A 7、【答案】 B 12、【答案】 B
3、【答案】 A 8、【答案】 B 13、【答案】 A
4. 【答案】 B 9、【答案】 B 14、【答案】 C
5、【答案】 B 10、【答案】 C
二、多項(xiàng)選擇題
1、【答案】 BCE 6、【答案】 AC 11、【答案】 ABE
2、【答案】 ABCDE 7、【答案】 ADE 12、【答案】 ADE
3、【答案】 ABD 8、【答案】 BCDE
4、【答案】 ABCDE 9、【答案】 ABCDE
5、【答案】 ABDE 1０、【答案】 BD
三、計(jì)算題
1、【答案】 （l）A產(chǎn)品不計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備，是因?yàn)锳產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值高于成本。
B產(chǎn)品：
有合同部分：成本＝3×300＝900萬元，可變現(xiàn)凈值＝（3.2－0.2）×300＝900萬元，成本等于可變現(xiàn)凈值，不用計(jì)提跌價準(zhǔn)備；
無合同部分：成本＝3×200＝600萬元，可變現(xiàn)凈值＝（3－0.2）×200＝560萬元，應(yīng)計(jì)提跌價準(zhǔn)備40萬元
所以，B產(chǎn)品應(yīng)計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備40萬元。
C產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=2× 1000—0.15×1000＝1850萬元，大于其成本。
C產(chǎn)品應(yīng)轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備=50萬元
D配件：成本為600萬元，單位可變現(xiàn)凈值1.6（2—0.15—0.25）萬元，可變現(xiàn)凈值為400×1.6=640萬元。所以D配件應(yīng)當(dāng)按成本計(jì)量，不計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備。
借：管理費(fèi)用 40
貸：存貨跌價準(zhǔn)備 40
借：存貨跌價準(zhǔn)備 50
貸：管理費(fèi)用 50
�。�2）X股票應(yīng)計(jì)提的短期投資跌價準(zhǔn)備12萬元（9—0.4—8）×20
Y股票應(yīng)轉(zhuǎn)回的短期投資跌價準(zhǔn)備16萬元（16—14）×8
Z股票應(yīng)轉(zhuǎn)回的短期投資跌價準(zhǔn)備6萬元（16—15）×6
借：投資收益 12
貸：短期投資跌價準(zhǔn)備 12
借：短期投資跌價準(zhǔn)備 16
貸：投資收益 16
借：短期投資跌價準(zhǔn)備 6
貸：投資收益 6
或：
借：短期投資跌價準(zhǔn)備 10
貸：投資收益 10
�。�3）對W公司的長期股權(quán)投資原始入賬價值2700萬元（8000—5300）
對W公司的長期股權(quán)投資應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備600萬元（2700一2100）
借：投資收益 600
貸：長期投資減值準(zhǔn)備——W公司 600
�。�4）2004年1月1日大型設(shè)備的賬面價值為4900－1800－360=2740（萬元），2004年大型設(shè)備計(jì)提折舊為（2740－100）÷5＝528（萬元）
借：管理費(fèi)用 528
貸：累計(jì)折舊 528
大型設(shè)備的可收回金額為2600萬元
不考慮減值情況下的大型設(shè)備賬面價值為2500萬元（4900—2400）
大型設(shè)備應(yīng)轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備為288萬元[2500－（2740－528）].
借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 72
貸：累計(jì)折舊 72
借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 288
貸：營業(yè)外支出 288
�。�5）應(yīng)納稅所得額=8000—100＋40—50十54＋12—16—6＋600—288—72=8174（萬元）。
應(yīng)交所得稅=8174×33％=2697.42萬元
所得稅費(fèi)用=8000×33％＝2640萬元
借：所得稅 2640
遞延稅款 57.42
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 2697.42
2、【答案】 （1）①結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)并計(jì)提2003年下半年應(yīng)計(jì)提折舊的調(diào)整
借：固定資產(chǎn) 2000
貸：在建工程 2000
借：以前年度損益調(diào)整 50
貸：累計(jì)折舊 50
借：以前年度損益調(diào)整 190
貸：在建工程 190
②無形資產(chǎn)差錯的調(diào)整
2004年期初無形資產(chǎn)攤銷后凈值=400－（400／5 ×1.5）=280（萬元）
借：無形資產(chǎn) 280
貸：以前年度損益調(diào)整 280
�、蹖I業(yè)費(fèi)用差錯的調(diào)整
借：以前年度損益調(diào)整 600
貸：其他應(yīng)收款 600
④對其他業(yè)務(wù)核算差錯的調(diào)整
借：其他業(yè)務(wù)收入 2000
貸：以前年度損益調(diào)整 500
其他業(yè)務(wù)支出 1500
�、輰Σ铄e導(dǎo)致的利潤分配影響的調(diào)整
借：利潤分配—一未分配利潤 40.2
應(yīng)交稅金—一應(yīng)交所得稅 19.8
貸：以前年度損益調(diào)整 60
借：盈余公積 6.03
貸：利潤分配—一未分配利潤 6.03
（2）①壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法變更
按賬齡分析法，2004年1月1日壞賬準(zhǔn)備余額應(yīng)為720萬元
�。�3000×10％＋500×20％＋300×40％＋200×100％）
新舊會計(jì)政策對2004年度報表期初余額的影響為700萬元（720—20）
因會計(jì)政策變更產(chǎn)生的累計(jì)差異影響數(shù)為469萬元[700×（l一33％）]
借：利潤分配—一未分配利潤 469
遞延稅款 231
貸：壞賬準(zhǔn)備 700
借：盈余公積 70.35
貸：利潤分配—一未分配利潤 70.35
�、谡叟f方法變更的會計(jì)處理
按年限平均法，至2004年1月1日已計(jì)提的累計(jì)折舊為900萬元[（3300一300）÷5×（1十1/2）]
按年數(shù)總和法，至2004年1月1日應(yīng)計(jì)提的累計(jì)折舊1400 萬元[（3300－300）×（5/15＋4/15×l/2）]
借：利潤分配—一未分配利潤335
遞延稅款 165
貸：累計(jì)折舊 500
借：盈余公積 50.25
貸：利潤分配—一未分配利潤 50.25
�。�3）會計(jì)估計(jì)變更的會計(jì)處理
2004年應(yīng)計(jì)提的折舊金額=（10500—500）/10/2＋（10500—1500）/（6—1.5）/2＝1500（萬元）
其中：1500是2003年1月1日至2004年7月1日已經(jīng)計(jì)提的折舊額。
四、綜合題
1、【答案】
�。�1）對資料（2）中12月份發(fā)生的業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)處理
①向A公司銷售R電子設(shè)備
借：銀行存款 702
貸：預(yù)收賬款 702
對于甲公司2005年1月2日發(fā)運(yùn)設(shè)備并取得發(fā)票的事項(xiàng)由于不屬于04年12月份的事項(xiàng)，所以根據(jù)題目要求不需要作處理。
�、谙駼公司銷售X電子產(chǎn)品
借：銀行存款 150
應(yīng)收賬款 37.2
貸：主營業(yè)務(wù)收入 160
應(yīng)交稅金—一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）27.2
借：主營業(yè)務(wù)成本 125
貸：庫存商品 125
借：主營業(yè)務(wù)收入 10
應(yīng)交稅金—一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）l.7
貸：應(yīng)收賬款 11.7
�、劬惩怃N售
借：應(yīng)收賬款――美元戶（120萬美元） 992.4 （60×2×8.27）
貸：主營業(yè)務(wù)收入 992.4
借：主營業(yè)務(wù)成本 820
貸：庫存商品 820
12月末計(jì)算應(yīng)收賬款外幣賬戶的匯兌損益：
借：財務(wù)費(fèi)用 2.4
貸：應(yīng)收賬款 2.4 [120×（8.27－8.25）]
�、芟駽公司銷售電子監(jiān)控系統(tǒng)
借：銀行存款 561.6
貸：預(yù)收賬款 561.6
借：發(fā)出商品 540
貸：銀行存款 20
庫存商品 520
�、菔杖】毓晒蓶|資金使用費(fèi)
借：銀行存款 240
貸：財務(wù)費(fèi)用 90
資本公積 150
�、拗Ц禗公司售后回租租金
借：固定資產(chǎn)清理 756
累計(jì)折舊 108
貸：固定資產(chǎn) 864
借：銀行存款1000
貸：固定資產(chǎn)清理1000
借：固定資產(chǎn)清理 244
貸：遞延收益 244
�、邽镋公司單獨(dú)設(shè)計(jì)軟件
借：預(yù)收賬款 336
貸：其他業(yè)務(wù)收入 336（480×70%）
借：其他業(yè)務(wù)支出 266
貸：生產(chǎn)成本——軟件開發(fā)266 [（280+100）×70%]
�、嘁曂I斷及以舊換新
借：委托代銷商品 90
貸：庫存商品 90
借：銀行存款 113
庫存商品 4
貸：主營業(yè)務(wù)收入 100
應(yīng)交稅金—一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17
借：主營業(yè)務(wù)成本 75
貸：委托代銷商品 75
⑨銷售分公司商品
借：銀行存款 6458.4
貸：主營業(yè)務(wù)收入 5520
應(yīng)交稅金—一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）938.4
借：主營業(yè)務(wù)成本 4200
貸：庫存商品 4200
（2）對資料（3）中內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的差錯進(jìn)行更正
�、僖源尕浐同F(xiàn)金抵償債務(wù)
借：營業(yè)外收入 89
貸：資本公積 89
或
借：應(yīng)付賬款 �。�400
貸：銀行存款 －20
庫存商品 �。�240
營業(yè)外收入 －89
應(yīng)交稅金一 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）－51
借：應(yīng)付賬款 400
貸：銀行存款 20
庫存商品 240
資本公積 89
應(yīng)交稅金—一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51
�、诜秦泿判越灰�
借：主營業(yè)務(wù)收入 120
貸：固定資產(chǎn) 16
主營業(yè)務(wù)成本 104
或
借：固定資產(chǎn) �。�140.4
貸：主營業(yè)務(wù)收入 �。�120
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）－20.4
借：主營業(yè)務(wù)成本 －104
貸：庫存商品 �。�104
借：固定資產(chǎn) 124.4
貸：庫存商品 104
應(yīng)交稅金—一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）20.4
�、凼酆蠡刭�
借：主營業(yè)務(wù)收入 1000
貸：主營業(yè)務(wù)成本 560
待轉(zhuǎn)庫存商品差價 440
借：財務(wù)費(fèi)用 5
貸：待轉(zhuǎn)庫存商品差價 5
或
借：銀行存款 �。�1170
貸：主營業(yè)務(wù)收入 －1000
應(yīng)交稅金一 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）－170
借：主營業(yè)務(wù)成本 －560
貸：庫存商品 －560
借：銀行存款 1170
貸：庫存商品 560
待轉(zhuǎn)庫存商品差價 440
應(yīng)交稅金一 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170
借：財務(wù)費(fèi)用 5
貸：待轉(zhuǎn)庫存商品差價 5
�。�3）對資料（3）中內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的未處理事項(xiàng)進(jìn)行處理
�、軐＠麢�(quán)侵權(quán)訴訟
借：營業(yè)外支出 200
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——未決訴訟 200
�。�4）資料（4）中的事項(xiàng)①屬于非調(diào)整事項(xiàng)。該事項(xiàng)為銷售折讓，應(yīng)沖減發(fā)生當(dāng)期收入，即沖減2005年的銷售收入，無需調(diào)整2004年度會計(jì)報表。
（5）對資料（4）中的資產(chǎn)負(fù)債日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)處理
②銷售退回
借：以前年度損益調(diào)整――主營業(yè)務(wù)收入 800
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 136
貸：應(yīng)付賬款（或其他應(yīng)付款、預(yù)收帳款） 936
借：應(yīng)付賬款（或其他應(yīng)付款、預(yù)收帳款） 936
貸：銀行存款 936
借：庫存商品 600
貸：以前年度損益調(diào)整――主營業(yè)務(wù)成本 600
�、垩a(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備
借：以前年度損益調(diào)整――管理費(fèi)用400
貸：壞賬準(zhǔn)備 400
�、茉V訟案
借：以前年度損益調(diào)整――營業(yè)外支出50
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 50
借：預(yù)計(jì)負(fù)債 200
貸：其他應(yīng)付款 200
借：其他應(yīng)付款 200
貸：銀行存款 200
將上述3項(xiàng)調(diào)整事項(xiàng)的“以前年度損益調(diào)整”賬戶余額轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶
借：利潤分配——未分配利潤 650
貸：以前年度損益調(diào)整 650
利潤表
甲公司 2004年度
項(xiàng) 目金額一、主營業(yè)務(wù)收入73642.4 減：主營業(yè)務(wù)成本55556 主營業(yè)務(wù)稅金及附加1180二、主營業(yè)務(wù)利潤（虧損以“－”號填列）16906.4 加：其他業(yè)務(wù)利潤（虧損以“－”號填列）220 減：營業(yè)費(fèi)用2650 管理費(fèi)用7800 財務(wù)費(fèi)用452.4三、營業(yè)利潤（虧損以“－”號填列）6224 加：投資收益（損失以“－”號填列）140 營業(yè)外收入821 減：營業(yè)外支出940四、利潤總額（虧損總額以“－”號填列）6245 減：所得稅2400五、凈利潤（凈虧損以“－”號填列）3845
其中：
主營業(yè)務(wù)收入＝68800+160+992.4+100+5520－10－120－1000－800=73642.4；
主營業(yè)務(wù)成本＝51600+125+820+75+4200-104-560-600=55556；
主營業(yè)務(wù)稅金及附加=1100+80=1180；
其他業(yè)務(wù)利潤=100+336-266+50=220；
營業(yè)費(fèi)用=2400+250=2650；
管理費(fèi)用=6600+400+800=7800；
財務(wù)費(fèi)用=490+2.4-90+5+45=452.4；
投資收益=130+10=140
營業(yè)外收入＝860－89+50＝821；
營業(yè)外支出＝680+200+50+10＝940；
注意：本題采用應(yīng)付稅款法核算，且題目中已經(jīng)條件（6）已經(jīng)告知經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的2004年全年應(yīng)交所得稅金額是2400萬元，所以2004年度利潤表中的所得稅費(fèi)用是2400萬元。
2、【答案】
�。�1）甲公司與乙公司投資的會計(jì)處理
甲公司投資不具有重大影響，故采用成本法核算股權(quán)投資。
1）2002年度的會計(jì)處理
�、俳瑁洪L期股權(quán)投資——乙公司4800
貸：銀行存款 4800
②2002年3月10日，乙公司分派現(xiàn)金股利，收到股利時
借：銀行存款 150
貸：長期股權(quán)投資——乙公司 150
③2002年4月1日購入乙公司可轉(zhuǎn)換債券
借：長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券（債券面值）6000
長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券（債券溢價） 144
貸：銀行存款 6144
�、�2002年6月30日計(jì)提債券利息
借：長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計(jì)利息）60 （6000×4％×3/12）
貸：投資收益 48
長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券（債券溢價）12（144/3×3/12）
⑤2002年12月31日計(jì)提可轉(zhuǎn)換公司債券利息
借：長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計(jì)利息） 120
貸：投資收益 96
長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券（債券溢價）24
2）2003年度的會計(jì)處理
�、偈盏浆F(xiàn)金股利
應(yīng)收股利累計(jì)數(shù)＝150+360＝510（萬元），應(yīng)得凈利潤累計(jì)數(shù)＝4800×10％＝480（萬元），累計(jì)應(yīng)沖減投資成本為30萬元，所以應(yīng)恢復(fù)投資成本120萬元。分錄：
借：銀行存款 360
長期股權(quán)投資――乙公司 120
貸：投資收益 480
�、�4月2日收到乙公司派發(fā)的債券利息
借：銀行存款 240
貸：長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計(jì)利息） 180
投資收益 48
長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券（債券溢價）12
�、�6月30日計(jì)提債券利息
借：長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計(jì)利息） 60
貸：投資收益 48
長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券（債券溢價）12
④7月1日增持股份時：
追溯調(diào)整初始投資，追溯調(diào)整至2003年1月1日：
借：長期股權(quán)投資——乙公司（投資成本） 3540
長期股權(quán)投資——乙公司（股權(quán)投資差額）1110
貸：長期股權(quán)投資——乙公司 4650
借：長期股權(quán)投資—一乙公司（損益調(diào)整）480
貸：利潤分配—一未分配利潤 369
長期股權(quán)投資—一乙公司（股權(quán)投資差額）111
借：投資收益 480
貸：長期股權(quán)投資――乙公司 120
長期股權(quán)投資—一乙公司（損益調(diào)整）360
借：長期股權(quán)投資—一乙公司（損益調(diào)整）300
貸：投資收益 244.5
長期股權(quán)投資—一乙公司（股權(quán)投資差額）55.5
追加投資時，乙公司凈資產(chǎn)為39600萬元（36900—150/10%＋300/10%＋4800—360/10%），甲公司增持部分的持股比例為8100÷18000＝45％，因此投資成本為17820萬元（39600×45％）。
借：長期股權(quán)投資——乙公司（投資成本） 17820
長期股權(quán)投資——乙公司（股權(quán)投資差額）14580
貸：銀行存款 32400
⑤2003年12月 31日計(jì)提可轉(zhuǎn)的公司債券利息
借：長期債權(quán)投資—一可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計(jì)利息） 120
貸：投資收益 96
長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券（債券溢價）24
�、�2003年下半年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤4200
借：長期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整）2310 （4200×55％）
貸：投資收益 2310
借：投資收益 784.5
貸：長期股權(quán)投資——乙公司（股權(quán)投資差額）784.5
3）2004年的會計(jì)處理
�、偈盏揭夜九砂l(fā)的債券利息
借：銀行存款 240
貸：長期債權(quán)投資—一可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計(jì)利息）180
投資收益 48
長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券（債券溢價）12
�、�2004年上半年的債券利息
借：長期債權(quán)投資—一可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計(jì)利息） 60
貸：投資收益 48
長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券（債券溢價）12
③2004年下半年的債券利息
借：長期債權(quán)投資—一可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計(jì)利息） 120
貸：投資收益 96
長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券（債券溢價）24
④2004年度甲公司實(shí)現(xiàn)的投資收益及攤銷股權(quán)投資差額
借：長期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整） 3465
貸：投資收益 3465 （6300×55％）
借：投資收益 1569
貸：長期股權(quán)投資——乙公司（股權(quán)投資差額）1569（1458＋111）
�。�2）編制甲公司2004年度合并會計(jì)報表抵銷分錄
2004年12月31日：
�、偻顿Y業(yè)務(wù)的抵銷：
借：股本 19800（15000+15000×20%+18000×10%）
資本公積 6800
盈余公積 9845[7100+（4800+3000+4200+6300）×15%]
未分配利潤 13655[8000-1500-3000+4800×85%-3600+7200×85%-1800+6300×85%]
合并價差 13170[（943.5+14580）- 784.5-1569]
貸：長期股權(quán)投資 40725[（19800+6800+9845+13655）×55%+ 13170]
少數(shù)股東權(quán)益 22545[（19800+6800+9845+13655）×45%]
借：投資收益 3465（6300×55%）
少數(shù)股東收益 2835 （6300×45%）
期初未分配利潤 10100 [8000-1500-3000+4800×85%-3600+7200×85%]
貸：提取盈余公積 945（6300×15%）
轉(zhuǎn)作股本的普通股股利 1800（990÷55%）
未分配利潤 13655
借：期初未分配利潤 4895[（7100+4800×15%+3000×15%+4200×15%）×55%]
貸：盈余公積 4895
借：提取盈余公積 519.75 （6300×15%×55%]
貸：盈余公積 519.75
�、趦�(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷：
借：壞賬準(zhǔn)備 20（200×10%）
貸：期初未分配利潤 20
借：應(yīng)付賬款 1000
貸：應(yīng)收賬款 1000
借：壞賬準(zhǔn)備 80（1000×10%-20）
貸：管理費(fèi)用 80
2004年12月31日長期債權(quán)投資的余額=6144+48+96-180+36+96-180+36+96=6192（萬元）
借：應(yīng)付債券 6192
貸：長期債權(quán)投資 6192
借：投資收益 192
貸：財務(wù)費(fèi)用 192
�、蹆�(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷：
借：期初未分配利潤160 [800×（0.5-0.3）]
貸：主營業(yè)務(wù)成本—－A產(chǎn)品 160
借：主營業(yè)務(wù)成本－—A產(chǎn)品 80 [400×（0.5-0.3）]
貸：存貨 80
借：存貨跌價準(zhǔn)備 100[800×（0.5-0.375）]
貸：期初未分配利潤 100
2004年A產(chǎn)品對外銷售400件（期初有800件，期末剩400件），銷售部分結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準(zhǔn)備為400×（0.5－0.375）＝50（萬元），應(yīng)站在集團(tuán)的角度，應(yīng)編制抵銷分錄：
借：管理費(fèi)用 50
貸：存貨跌價準(zhǔn)備 50
對于A產(chǎn)品剩余的400件，乙公司期末又計(jì)提跌價準(zhǔn)備400×（0.375－0.175）＝80（萬元），站在集團(tuán)角度，應(yīng)計(jì)提400×（0.3－0.175）＝50（萬元），針對乙公司多計(jì)提的跌價準(zhǔn)備應(yīng)編制抵銷分錄：
借：存貨跌價準(zhǔn)備 30
貸：管理費(fèi)用 30
借：主營業(yè)務(wù)收入 800
貸：主營業(yè)務(wù)成本—－B產(chǎn)品 800
�、軆�(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理：
借：期初未分配利潤 80
貸：固定資產(chǎn)原價 80
借：累計(jì)折舊 2.5（80÷8×3/12）
貸：期初未分配利潤 2.5
借：累計(jì)折舊 10（80÷8）
貸：管理費(fèi)用 10
�、輧�(nèi)部無形資產(chǎn)交易的抵銷：
借：期初未分配利潤 1800（5400-3600）
貸：無形資產(chǎn) 1800
借：無形資產(chǎn) 50（1800÷9×3/12）
貸：期初未分配利潤 50
2003年12月31日無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價值=5400-5400/9×3/12= 5250（萬元），可收回金額5300萬元，不考慮無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備期初數(shù)的抵銷。
借：無形資產(chǎn) 200（1800÷9）
貸：管理費(fèi)用 200
2004年12月31日無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價值=5400-5400/9×3/12-5400/9= 4650（萬元），可收回金額3100萬元，無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備=4650-3100=1550（萬元），2004年12月31日無形資產(chǎn)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=1800-50-200=1550（萬元），計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)全額抵銷。
借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1550
貸：營業(yè)外支出 1550
會計(jì)