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《2002年CPA考試經(jīng)典問題答疑精華》稅法部分摘錄12問
1、問：納稅人分期收款銷售貨物，合同規(guī)定當(dāng)月收款40%，余款分5個(gè)月收，是否當(dāng)期應(yīng)按40%納稅?并按40%開具稅票?若當(dāng)期購(gòu)入貨物，按合同約定當(dāng)月付款40%，余款分5個(gè)月付，當(dāng)期如何抵扣?
答：增值稅一般納稅人采用分期付款結(jié)算方式銷售的，專用發(fā)票的開具時(shí)間為合同約定的收款日期的當(dāng)天，因此當(dāng)月應(yīng)按40%開具稅票并納稅。
工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物，必須在貨物已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)后，才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物，采用分期付款方式的，在所有款項(xiàng)未支付完畢前，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在當(dāng)期抵扣。
6、問：納稅人外購(gòu)的材料用于在建工程的不能抵扣，那么納稅人將自制的材料用于在建工程可以抵扣嗎?
答：外購(gòu)材料用于在建工程，屬于用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物，屬稅法規(guī)定的不得抵扣的貨物范圍，其進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣;自制材料用于在建工程，屬用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅額，其自制材料中使用的外購(gòu)材料所含的進(jìn)項(xiàng)稅額就可以抵扣。
11、問：個(gè)人(非個(gè)體戶)銷售自己使用過的小汽車、摩托車、游艇也交增值稅嗎?
答：納稅人銷售已使用過的小汽車、摩托車、游艇，無論銷售者是否屬于一般納稅人，一律按簡(jiǎn)易辦法依照6%的征收率計(jì)算增值稅。
16、問：納稅人提供加工業(yè)務(wù)，其交納增值稅的稅額是否應(yīng)包括輔助費(fèi)用?
答：增值稅一般納稅人提供加工業(yè)務(wù)，收取的加工費(fèi)中所包含的輔助材料的費(fèi)用，該輔助費(fèi)用應(yīng)視同向購(gòu)買方收取的價(jià)外費(fèi)用，按規(guī)定應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。
21、問：請(qǐng)問包裝物押金在換算為不含稅價(jià)時(shí)一律為17%，與租金換算為不含稅價(jià)不同，對(duì)嗎?
答：包裝物租金在納稅人在銷售貨物時(shí)收取的價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)并入銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅。對(duì)增值稅一般納稅人向購(gòu)買方收取的價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金，應(yīng)視為含稅收入，在征稅時(shí)換算成不含稅收入并入銷售額計(jì)征銷項(xiàng)稅。因此，包裝物押金換算為不含稅收入時(shí)使用的稅率應(yīng)為其所包裝貨物的適用稅率，實(shí)際上與租金是一樣的，并不是一律為17%。
31、問：郵政部門從事集郵商品的生產(chǎn)調(diào)撥也應(yīng)征增值稅嗎?
答：根據(jù)國(guó)稅函發(fā)[1995>288號(hào)文件規(guī)定，集郵商品的生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)征收增值稅。但郵政部門、集郵公司銷售(包括調(diào)撥在內(nèi))集郵商品，一律征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。
36、問：一般納稅人因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅，可以從發(fā)生進(jìn)貨退回或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減嗎?
答：理論上是對(duì)的，但是在具體的操作中，購(gòu)貨方必須取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)或退出貨索取折讓證明單送交銷售方，作為其開據(jù)紅字發(fā)票的合法依據(jù)。購(gòu)買方收到紅字專用發(fā)票后，應(yīng)將其注明的增值稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅中扣減。因此，有可能貨款已收回，但紅字專用發(fā)票并未收到，造成不能及時(shí)處理。
41、問：視同銷售行為是否都不得開具增值稅專用發(fā)票?
答：在視同銷售的行為中，除“用于非應(yīng)稅項(xiàng)目”和“用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)”不得開具增值稅專用發(fā)票外，其他的行為均可以開具增值稅專用發(fā)票。
46、問：納稅人進(jìn)口的固定資產(chǎn)是否要交增值稅?
答：納稅人進(jìn)口貨物都應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅，而不論該貨物是固定資產(chǎn)還是原材料，只是在計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)，進(jìn)口固定資產(chǎn)繳納的增值稅不能抵扣(除稅法有特殊規(guī)定外)，而是計(jì)入固定資產(chǎn)的成本中。
51、問：企業(yè)購(gòu)買辦公用品取得的增值稅專用發(fā)票可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵減嗎?企業(yè)銷售舊的小轎車一輛,取得銷售款8萬元,應(yīng)納增值稅多少?計(jì)算應(yīng)納增值稅時(shí)，哪種小規(guī)模納稅人用4%，哪種用6%?
答：企業(yè)購(gòu)買辦公用品取得的增值稅專用發(fā)票可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣;該企業(yè)應(yīng)納增值稅=8/(1-6%)×6%;屬于小規(guī)模納稅人的商業(yè)企業(yè)，其適用的征收率為4%;商業(yè)企業(yè)以外的其他企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人的，其適用的征收率為6%。
56、問：企業(yè)使用10萬元版的專用發(fā)票填開的金額必須達(dá)到最高面額的最高一位，是否價(jià)款必須到1萬以上?比如銷售2000元(不含稅)的貨物，如果使用10萬元的專用發(fā)票則不能抵扣嗎?
答：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)局的規(guī)定，1996年1月1日起，企業(yè)使用10萬元版專用發(fā)票，其開具的銷售金額必須達(dá)到所限面額的最高一位(不含稅金額必須填到萬元)，否則，按照未按規(guī)定填開專用發(fā)票處理，其抵扣聯(lián)不得作為扣稅憑證。
61、問：甲委托乙加工，支付加工費(fèi)24萬元，乙在加工過程中向甲收取代墊輔助材料費(fèi)5萬元和手續(xù)費(fèi)1萬元，這手續(xù)費(fèi)1萬元是不是含稅的，要不要換算?
答：乙企業(yè)所收取的著1萬元手續(xù)費(fèi)，是在收取24萬加工費(fèi)和5萬元代墊輔助材料的基礎(chǔ)上，另外向甲企業(yè)收取的，屬于價(jià)外費(fèi)用，題目沒有特別說明是不含稅的，對(duì)于價(jià)外費(fèi)用都要作為含稅收入，按規(guī)定稅率換算為不含稅收入計(jì)算納稅。
66、問：消費(fèi)稅中規(guī)定,1.用自產(chǎn)自用的消費(fèi)品用于其他方面(生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、饋贈(zèng)、贊助、廣告、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面)視同銷售;2.對(duì)于外購(gòu)已稅消費(fèi)品已納稅額可以抵扣已納消費(fèi)稅。那么納稅人用外購(gòu)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于其他方面,其外購(gòu)已稅消費(fèi)稅是否可以抵扣?
答：納稅人用其外購(gòu)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于其他方面的,也應(yīng)視同銷售納稅，相應(yīng)地其外購(gòu)已稅消費(fèi)稅的已納消費(fèi)稅不能抵扣，應(yīng)計(jì)入有關(guān)的成本、費(fèi)用。
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