中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)講義-06

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2005中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)講義-06

第六章　無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)

2005中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)講義-06

　　本章考情分析

　　和2004年考試大綱及教材相比，本章內(nèi)容變化不大。本章變化的主要內(nèi)容有：

　　（1）取消了原"無形資產(chǎn)的概念及分類"；增加了"無形資產(chǎn)的確認(rèn)"；

　�。�2）接受捐贈(zèng)無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理和無形資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)等內(nèi)容作了較大調(diào)整。

　　本章近三年考試的題型為客觀題和計(jì)算分析題�？陀^題的主要考點(diǎn)有：無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益的計(jì)算，無形資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定，影響無形資產(chǎn)賬面價(jià)值的因素，無形資產(chǎn)攤余價(jià)值的計(jì)算、無形資產(chǎn)的攤銷等；計(jì)算分析題的考點(diǎn)是無形資產(chǎn)的取得、攤銷，無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備和無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的核算等內(nèi)容。

　　從近三年的試題看，本章比較重要。試題的題型為單選題、多選題、判斷題和計(jì)算分析題�？陀^題考核的是與無形資產(chǎn)計(jì)價(jià)有關(guān)的一些基本概念；計(jì)算分析題是針對(duì)無形資產(chǎn)取得時(shí)的計(jì)價(jià)、持有期間的計(jì)價(jià)、期末的計(jì)價(jià)和無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的核算等。

　　針對(duì)2005年考試，考生應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：

　　（1）無形資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量；

　�。�2）無形資產(chǎn)取得的賬務(wù)處理（特別應(yīng)關(guān)注自行開發(fā)無形資產(chǎn)和土地使用權(quán)的核算）；

　�。�3）無形資產(chǎn)攤銷及處置的賬務(wù)處理；

　�。�4）無形資產(chǎn)減值的賬務(wù)處理；

　　（5）無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的賬務(wù)處理等。

　　第一節(jié) 無形資產(chǎn)

　　一、無形資產(chǎn)的確認(rèn) P153

　　無形資產(chǎn)在滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，企業(yè)才能加以確認(rèn)：（1）該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

　　（2）該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。

　　二、無形資產(chǎn)的初始計(jì)量

　　企業(yè)的無形資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)按實(shí)際成本計(jì)量。取得時(shí)的實(shí)際成本應(yīng)按以下方法確定：

　�。ㄒ唬┵�(gòu)入的無形資產(chǎn)，按實(shí)際支付的價(jià)款作為實(shí)際成本。

　　企業(yè)購(gòu)入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，在尚未開發(fā)或建造自用項(xiàng)目前，作為無形資產(chǎn)核算，并按無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定的期限分期攤銷。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)商品房時(shí)，應(yīng)將土地使用權(quán)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入開發(fā)成本；企業(yè)因利用土地建造自用某項(xiàng)目時(shí)，將土地使用權(quán)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入在建工程成本。

　　P156【例6-1】2005年1月4日，甲股份有限公司購(gòu)入一項(xiàng)專利技術(shù)，發(fā)票上注明的價(jià)值為245000元，款項(xiàng)已通過銀行支付。甲股份有限公司的賬務(wù)處理如下：

　　借：無形資產(chǎn) 245000

　　　　貸：銀行存款 245000

　　P157【例6-2】2005年1月1日，甲股份有限公司購(gòu)入一塊土地的使用權(quán)，以銀行存款支付3800000元，并于當(dāng)日開始建造廠房等工程。甲股份有限公司的賬務(wù)處理如下：

　�。�1）支付轉(zhuǎn)讓價(jià)款

　　借：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán) 3800000

　　　　貸：銀行存款 3800000

　�。�2）轉(zhuǎn)入開發(fā)

　　借：在建工程 3800000

　　　　貸：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)3800000

　　[例題1]：企業(yè)原來沒有入賬的土地使用權(quán)，有償轉(zhuǎn)讓時(shí)按規(guī)定補(bǔ)交的土地出讓金應(yīng)當(dāng)（）。

　　A.作為固定資產(chǎn)核算　　　　B.作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

　　C.作為無形資產(chǎn)入賬　　　　D.作為當(dāng)前費(fèi)用

　　答案：C

　　[例題2]：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購(gòu)入的土地使用權(quán)，應(yīng)按實(shí)際支付的價(jià)款作為實(shí)際成本，并作為無形資產(chǎn)核算，待該項(xiàng)土地開發(fā)時(shí)再將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入相關(guān)在建工程。（）

　　答案：×

　�。ǘ┩顿Y者投入的無形資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)際成本。但是，為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值作為實(shí)際成本。

　　P158【例6-3】甲股份有限公司的注冊(cè)資本為1000000元。2004年6月15日，甲股份有限公司接受乙公司以專利權(quán)進(jìn)行投資。該專利權(quán)的賬面價(jià)值為420000元，雙方經(jīng)協(xié)商確認(rèn)的價(jià)值為440000元，占甲股份有限公司注冊(cè)資本的20%。假定甲股份有限公司不是首次發(fā)行股票而接受乙公司投入無形資產(chǎn)，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲股份有限公司的賬務(wù)處理為：

　　借：無形資產(chǎn) 440000

　　　　貸：股本--乙公司200000

　　　　　　資本公積--股本溢價(jià) 240000

　　[例題3]：甲股份有限公司首次發(fā)行股票，一投資者以專利權(quán)投資，該專利權(quán)的賬面余額為105萬元，賬面價(jià)值為100萬元，投資各方確認(rèn)的價(jià)值為90萬元，評(píng)估價(jià)值為85萬元，該項(xiàng)專利權(quán)的入賬價(jià)值為（）萬元。

　　A.85　　　　　　B.90

　　C.100　　　　　　D.105

　　答案：C

　�。ㄈ┙邮芫栀�(zèng)的無形資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其實(shí)際成本：

　　1.捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。

　　2.捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其實(shí)際成本：

　�。�1）同類或類似無形資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類或類似無形資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本；

　�。�2）同類或類似無形資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為實(shí)際成本。

　　接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理與接受捐贈(zèng)的存貨的會(huì)計(jì)處理原理相同。

　　P160【例6-4】2004年6月18日，甲股份有限公司接受乙股份有限公司捐贈(zèng)的特許權(quán)，確定的實(shí)際成本為120000元。假定甲股份有限公司2004年度按照會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)算的利潤(rùn)總額為1200000元，適用的所得稅稅率為33%；接受捐贈(zèng)的特許權(quán)按照稅法規(guī)定的應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額為120000元；2004年度沒有發(fā)生其它納稅調(diào)整事項(xiàng)；不考慮其它相關(guān)稅費(fèi)。甲股份有限公司的賬務(wù)處理如下：

　�。�1）接受捐贈(zèng)

　　借：無形資產(chǎn) 120000

　　　　貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值——接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)120000

　�。�2）計(jì)算繳納所得稅

　　借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值——接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)120000

　　　　所得稅 396000

　　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 435600

　　　　　　資本公積——接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 80400

　　其中，甲股份有限公司應(yīng)納稅所得額為：1200000+120000=1320000

　　應(yīng)交所得稅金額為：1320000×33%=435600（元）

　　（四）自行開發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn)

　　按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用，作為無形資產(chǎn)的實(shí)際成本。在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費(fèi)用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費(fèi)、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費(fèi)用等，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

　　已經(jīng)計(jì)入各期費(fèi)用的研究與開發(fā)費(fèi)用，在該項(xiàng)無形資產(chǎn)獲得成功并依法申請(qǐng)取得權(quán)利時(shí)，不得再將原已計(jì)入費(fèi)用的研究與開發(fā)費(fèi)用資本化。

　　P161【例6-5】2005年5月3日，乙股份有限公司對(duì)某項(xiàng)新產(chǎn)品依法申請(qǐng)取得了專利權(quán)，在申請(qǐng)專利過程中發(fā)生專利登記費(fèi)24000元，律師費(fèi)12000元。乙股份有限公司的賬務(wù)處理如下：

　　借：無形資產(chǎn) 36000

　　　　貸：銀行存款 36000

　　[例題4]：自創(chuàng)并經(jīng)法律程序申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn)，在研制過程中發(fā)生的人員工資應(yīng)計(jì)入（）。

　　A.管理費(fèi)用　　　　　　B.無形資產(chǎn)

　　C.其他業(yè)務(wù)支出　　　　D.營(yíng)業(yè)費(fèi)用

　　答案：A

　�。ㄎ澹┢渌绞饺〉玫臒o形資產(chǎn)

　　按相關(guān)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　三、無形資產(chǎn)的后續(xù)支出

　　應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。

　　[例題5]：無形資產(chǎn)的后續(xù)支出，金額較大的應(yīng)增加無形資產(chǎn)的價(jià)值，金額較小的可確認(rèn)為發(fā)生當(dāng)期的費(fèi)用。（）。

　　答案：×

　　四、無形資產(chǎn)的攤銷

　　無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計(jì)入損益。如預(yù)計(jì)使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，該無形資產(chǎn)的攤銷年限按如下原則確定：

　�。ㄒ唬┖贤�(guī)定受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過合同規(guī)定的受益年限；

　�。ǘ┖贤瑳]有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過法律規(guī)定的有效年限；

　�。ㄈ┖贤�(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過受益年限和有效年限兩者之中較短者。

　�。ㄋ模┤绻贤瑳]有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過10年。

　　[例題6]：關(guān)于無形資產(chǎn)的攤銷期限，下列說法正確的有（）

　　A.無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得月份的下月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計(jì)入損益

　　B.合同規(guī)定受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過合同規(guī)定的受益年限

　　C.合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過法律規(guī)定的有效年限；

　　D.如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過10年。

　　答案：BCD

　　解析：無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計(jì)入損益。

　　五、無形資產(chǎn)的期末計(jì)量

　�。ㄒ唬� 無形資產(chǎn)減值的跡象 P163

　　P163【例6-6】2004年12月31日，甲股份有限公司在對(duì)外購(gòu)專利權(quán)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)市場(chǎng)上已存在類似專利技術(shù)所生產(chǎn)的產(chǎn)品，從而對(duì)甲股份有限公司的銷售造成重大不利影響。當(dāng)日，該專利權(quán)的攤余價(jià)值為6000萬元，剩余攤銷年限為5年。按2004年12月31日技術(shù)市場(chǎng)的行情，如果甲股份有限公司特將該專利權(quán)予以出售，則在扣除發(fā)生的律師費(fèi)和其他相關(guān)稅費(fèi)后，可以獲得5000萬元。但是，如果甲股份有限公司計(jì)劃繼續(xù)使用該專利權(quán)進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)，則在未來5年內(nèi)預(yù)計(jì)可以獲得未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為4500萬元（假定使用年限結(jié)束時(shí)處置收益為零）。本例中，該專利權(quán)的可收回金額應(yīng)該是5000萬元。

　�。ǘ┯�(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　當(dāng)某項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過可收回金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)其計(jì)提減值準(zhǔn)備，計(jì)提的減值準(zhǔn)備計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

　　[例題7]：在會(huì)計(jì)期末，股份有限公司所持有的無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值高于其可收回金額的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入( )。

　　A.管理費(fèi)用　　　　　　B.營(yíng)業(yè)費(fèi)用

　　C.其他業(yè)務(wù)支出　　　　D.營(yíng)業(yè)外支出

　　答案：D

　�。ㄈ┮汛_認(rèn)無形資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回

　　無形資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備后，當(dāng)表明無形資產(chǎn)發(fā)生減值的跡象全部消失或部分消失，而將以前年度已確認(rèn)的減值損失予以全部或部分轉(zhuǎn)回的，企業(yè)應(yīng)按不考慮減值因素情況下計(jì)算確定的無形資產(chǎn)賬面價(jià)值與其可收回金額進(jìn)行比較，以兩者中較低者，與價(jià)值恢復(fù)前的無形資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，借"無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備"科目，貸記"營(yíng)業(yè)外支出——計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備"科目。

　　P164【例6-7】2001年1月1日，甲股份有限公司外購(gòu)A無形資產(chǎn)，實(shí)際支付的價(jià)款為120萬元。根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，A無形資產(chǎn)的有效年限為10年，已使用1年。甲股份有限公司估計(jì)A無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為6年。2002年12月31日，由于A無形資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)因素發(fā)生變化，致使A無形資產(chǎn)發(fā)生價(jià)值減損。甲股份有限公司據(jù)此估計(jì)其可收回金額為25萬元。

　　2004年12元31日甲股份有限公司發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致A無形資產(chǎn)在2002年發(fā)生減值損失的不利經(jīng)濟(jì)因素已全部消失，估計(jì)A無形資產(chǎn)的可收回金額為42萬元。

　　假設(shè)不考慮所得稅及相關(guān)稅費(fèi)的影響；無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限保持不變。

　　分析：2001年1月1日，甲股份有限公司預(yù)計(jì)A無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為6年，沒有超過相關(guān)法律對(duì)A無形資產(chǎn)規(guī)定的有效年限。A無形資產(chǎn)的成本應(yīng)自2001年1月起于6年內(nèi)攤銷。2004年12月31日，在不考慮計(jì)提減值因素情況下計(jì)算確定的A無形資產(chǎn)賬面價(jià)值為40(120-20*4)萬元，低于同日A無形資產(chǎn)的可收回金額42萬元，所以，甲股份有限公司應(yīng)按照不考慮計(jì)提減值因素前的A無形資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，轉(zhuǎn)會(huì)已計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備�？紤]到減值損失及減值損失轉(zhuǎn)回的情況，在攤銷期間，A無形資產(chǎn)的價(jià)值變化情況見表6-1：

　　表６-1　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　單位：萬元　　

時(shí)　間項(xiàng)　目金　額

2001年1月1日成本 120

2001年攤銷 20

2001年12月31日賬面價(jià)值 100

2002年攤銷 20

減值 55

2002年12月31日賬面價(jià)值 25

2003年攤銷 6.25

2003年12月31日賬面價(jià)值 18.75

2004年攤銷 6.25

2004年12月31日減值損失轉(zhuǎn)回后賬面價(jià)值 12.50

減值損失轉(zhuǎn)回 27.50

減值損失轉(zhuǎn)回后賬面價(jià)值 40

2005年攤銷 20

2005年12月31日 20

2006年攤銷 20

2006年12月31日賬面價(jià)值 0

　　甲股份有限公司的賬務(wù)處理如下：

　�。�1）2001年1月1日購(gòu)入

　　借：無形資產(chǎn) 1200000

　　　　貸：銀行存款 1200000

　　（2）2001年12月31日、2002年12月31日攤銷無形資產(chǎn)賬面價(jià)值

　　借：管理費(fèi)用 200000

　　　　貸：無形資產(chǎn) 200000

　�。�3）2002年12月31日計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　借：營(yíng)業(yè)外支出--計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備550000

　　　　貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 550000

　�。�4）2003年12月31日攤銷無形資產(chǎn)賬面價(jià)值

　　借：管理費(fèi)用 62500

　　　　貸：無形資產(chǎn) 62500

　　（5）2004年12月31日無形資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回

　　借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 275000

　　　　貸：營(yíng)業(yè)外支出--計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備275000

　�。�6）2005年12月31日、2006年12月31日攤銷無形資產(chǎn)賬面價(jià)值

　　借：管理費(fèi)用 200000

　　　　貸：無形資產(chǎn) 200000

　�。�7）2006年12月31日轉(zhuǎn)銷無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的余額

　　借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 275000

　　　　貸：無形資產(chǎn)　　　　　275000

　　[例題8]：D企業(yè)2002年1月15日購(gòu)入一項(xiàng)計(jì)算機(jī)軟件程序，價(jià)款為780萬元，其他稅費(fèi)7.50萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，法律規(guī)定有效使用年限為7年，D企業(yè)在2002年12月31日為維護(hù)該計(jì)算機(jī)軟件程序又支出16萬元的升級(jí)更新費(fèi)用，2003年12月31日該無形資產(chǎn)的可收回金額為480萬元，則2003年12月31日賬面價(jià)值為（）萬元。

　　A.472.50　　　　　　B.480

　　C.468.9　　　　　　 D.562.5

　　答案：A

　　解析：2003年12月31日賬面價(jià)值＝787.50－787.50÷5年×2年＝472.50萬元。為維護(hù)該計(jì)算機(jī)軟件程序又支出16萬元的升級(jí)更新費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。2003年12月31日該無形資產(chǎn)的可收回金額為480萬元高于賬面價(jià)值472.50萬元，不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　[例題9]：丙公司為上市公司，2001年１月１日，丙公司以銀行存款6000萬元購(gòu)入一項(xiàng)無形資產(chǎn)。2002年和2003年末，丙公司預(yù)計(jì)該項(xiàng)無形資產(chǎn)的可收回金額分別為4000萬元和3556萬元。該項(xiàng)無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年，按月攤銷。丙公司于每年末對(duì)無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備；計(jì)提減值準(zhǔn)備后，原預(yù)計(jì)使用年限不變。假定不考慮其他因素，丙公司該項(xiàng)無形資產(chǎn)于2004年7月１日的賬面余額為（　）萬元。

　　A.3302　　　　　　　B.3900

　　C.3950　　　　　　　D.4046

　　答案：D

　　解析：2002年12月31日無形資產(chǎn)賬面余額=6000-6000÷10×2=4800元，可收回金額為4000萬元，賬面價(jià)值為4000萬元；2003年12月31日無形資產(chǎn)賬面余額=4800-4000÷8=4300元，可收回金額為3556萬元，賬面價(jià)值為3556萬元；2004年7月１日無形資產(chǎn)賬面余額=4300-3556÷7÷2=4046萬元。

　　[例題10]：2001年1月1日，甲企業(yè)外購(gòu)A無形資產(chǎn)，實(shí)際支付的價(jià)款為100萬元。根據(jù)相關(guān)法律，A無形資產(chǎn)的有效年限10年，已使用1年。甲企業(yè)估計(jì)A無形資產(chǎn)尚可使用年限為5年。2002年12月31日，由于與A無形資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)因素發(fā)生不利變化，致使A無形資產(chǎn)發(fā)生價(jià)值減值。甲企業(yè)估計(jì)其可收回金額為18萬元。

　　2004年12月31日，甲企業(yè)發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致A無形資產(chǎn)在2002年發(fā)生減值損失的不利經(jīng)濟(jì)因素已全部消失，且此時(shí)估計(jì)A無形資產(chǎn)的可收回金額為22萬元。假定不考慮所得稅及其他相關(guān)稅費(fèi)的影響。

　　要求：編制從無形資產(chǎn)購(gòu)入到無形資產(chǎn)使用期滿相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。（金額單位用萬元表示）。

　　答案：

　�。�1）2001年1月1日購(gòu)入

　　借：無形資產(chǎn) 100

　　　　貸：銀行存款 100

　　（2）2001年攤銷：

　　甲企業(yè)估計(jì)A無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為5年，未超過相關(guān)法律規(guī)定的使用年限，因此，應(yīng)按5年進(jìn)行攤銷。

　　借：管理費(fèi)用 20

　　　　貸：無形資產(chǎn) 20

　�。�3）2002年攤銷：

　　借：管理費(fèi)用 20

　　　　貸：無形資產(chǎn) 20

　�。�4）2002年計(jì)提減值準(zhǔn)備：

　　2002年12月31日，無形資產(chǎn)的攤余價(jià)值為60萬元，甲企業(yè)估計(jì)其可收回金額為18萬元，該無形資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備42萬元。

　　借：營(yíng)業(yè)外支出 42

　　　　貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 42

　�。�5）2003年攤銷：

　　2003年1月1日無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為18萬元，在剩余3年內(nèi)每年攤銷6萬元。

　　借：管理費(fèi)用 6

　　　　貸：無形資產(chǎn) 6

　�。�6）2004年攤銷：

　　借：管理費(fèi)用 6

　　　　貸：無形資產(chǎn) 6

　　（7）2004年12月31日減值損失轉(zhuǎn)回：

　　2004年12月31日，無形資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回前的賬面價(jià)值為6萬元，其可收回金額為22萬元，不考慮減值因素情況下無形資產(chǎn)的賬面余額=100-100÷5×4=20萬元，因此，應(yīng)將減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回14萬元（20-6）。

　　借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 14

　　　　貸：營(yíng)業(yè)外支出 14

　�。�8）2005年攤銷：

　　借：管理費(fèi)用 20

　　　　貸：無形資產(chǎn) 20

　　（9）2005年轉(zhuǎn)銷無形資產(chǎn)和相關(guān)減值準(zhǔn)備的余額：

　　借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 28

　　　　貸：無形資產(chǎn) 　　　　　28

　　六、無形資產(chǎn)處置和報(bào)廢

　　（一）無形資產(chǎn)處置 P167

　　1.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)

　　企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)將所得價(jià)款與該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值及應(yīng)付相關(guān)稅費(fèi)之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出）。

　　P167【例6-8】2004年5月3日，乙股份有限公司將擁有的一項(xiàng)專利權(quán)出售，取得收入150000元，應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅7500元。該專利權(quán)的賬面余額為123760元，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為5000元。乙股份有限公司的賬務(wù)處理如下：

　　借：銀行存款 150000

　　　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5000

　　　　貸：無形資產(chǎn)——專利權(quán) 123760

　　　　　　應(yīng)繳稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 7500

　　　　　　營(yíng)業(yè)外收入——出售無形資產(chǎn)收益23740

　　[例題11]：企業(yè)出售無形資產(chǎn)發(fā)生的凈損失,應(yīng)計(jì)入( )。

　　A.營(yíng)業(yè)外支出　　　　　B.其他業(yè)務(wù)支出

　　C.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　D.管理費(fèi)用

　　答案：A

　　[例題12]：某企業(yè)出售一項(xiàng)3年前取得的專利權(quán)，該專利取得時(shí)的成本為20萬元，按10年攤銷，出售時(shí)取得收入20萬元，營(yíng)業(yè)稅率為5％。不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，則出售該項(xiàng)專利時(shí)影響當(dāng)期的損益為（）萬元。

　　A.5　　　　　　　 B.6

　　C.15　　　　　　　D.16

　　答案：A

　　解析：出售該項(xiàng)專利時(shí)影響當(dāng)期的損益＝ 20－[ 20－（20÷10×3）]－20×5％＝5萬元

　　2.企業(yè)出租的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)收入確認(rèn)原則確認(rèn)所取得的租金收入；同時(shí)，確認(rèn)出租無形資產(chǎn)的相關(guān)費(fèi)用。

　　P168【例6-9】2004年1月1日，丁股份有限公司將某專利權(quán)出租給乙股份有限公司,每年獲取租金收入5000元，應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅為250元。該專利權(quán)的賬面余額為12000元，剩余攤銷年限為5年。丁股份有限公司的賬務(wù)處理如下：

　　（1）收取租金

　　借：銀行存款 5000

　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 5000

　�。�2）攤銷無形資產(chǎn)成本并計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅

　　借：其他業(yè)務(wù)支出 2650

　　　　貸：無形資產(chǎn)--專利權(quán) 2400

　　　　　　應(yīng)繳稅金--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 250

　　[例題13]：下列表述中，按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，不正確的是（）。

　　A.無形資產(chǎn)的出租收入應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入

　　B.無形資產(chǎn)的成本應(yīng)自取得當(dāng)月按直線法攤銷

　　C.無形資產(chǎn)的后續(xù)支出應(yīng)在發(fā)生時(shí)予以資本化

　　D.無形資產(chǎn)的研究與開發(fā)費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益

　　答案：C

　　解析：無形資產(chǎn)的后續(xù)支出應(yīng)在發(fā)生時(shí)予以費(fèi)用化。

　　（二）無形資產(chǎn)報(bào)廢

　　當(dāng)無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，企業(yè)應(yīng)將該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷。無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的情形主要包括：

　　（1）該無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益；

　�。�2）該無形資產(chǎn)不再受法律的保護(hù)，且不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。

　　企業(yè)轉(zhuǎn)銷某項(xiàng)無形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，計(jì)"管理費(fèi)用"科目

　　[例題14]：甲股份有限公司1997年至2003年無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下：

　�。�1）1997年12月1日，以銀行存款300萬元購(gòu)入一項(xiàng)無形資產(chǎn)（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）該無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年。

　�。�2）2001年12月31日，預(yù)計(jì)該無形資產(chǎn)的可收回金額為142萬元。該無形資產(chǎn)發(fā)生減值后，原預(yù)計(jì)使用年限不變。

　�。�3）2002年12月31日，預(yù)計(jì)該無形資產(chǎn)的可收回金額為129.8萬元，調(diào)整該無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，原預(yù)計(jì)使用年限不變。

　�。�4）2003年4月1日。將該無形資產(chǎn)對(duì)外出售，取得價(jià)款130萬元并收存銀行（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。

　　要求：

　　（1）編制購(gòu)入該無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。

　　（2）計(jì)算2001年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面余額。

　�。�3）編制2001年12月31日該無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。

　�。�4）計(jì)算2002年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面余額。

　�。�5）編制2002年12月31日調(diào)整該無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。

　�。�6）計(jì)算2003年3月31日該無形資產(chǎn)的賬面余額。

　�。�7）計(jì)算該無形資產(chǎn)出售形成的凈損益。

　�。�8）編制該無形資產(chǎn)出售的會(huì)計(jì)分錄。

　�。ù鸢钢械慕痤~單位用萬元表示）

　　解析：

　�。�1）編制購(gòu)入該無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄

　　借：無形資產(chǎn) 300

　　　　貸：銀行存款 300

　　（2）計(jì)算2001年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面余額

　　賬面余額=300-300/10×1/12-300/10×4=177.5萬元

　　(3)編制 2001年12月31日對(duì)該無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄

　　借：營(yíng)業(yè)外支出 35.5（177.5-142）

　　　　貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 35.5

　　(4)計(jì)算2002年該無形資產(chǎn)的賬面余額

　　該無形資產(chǎn)的攤銷額=142/(12×5+11)×12=24萬元

　　2002年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面余額=177.5-24=153.5萬元

　　(5)編制2002年12月31日調(diào)整該無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄

　　借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 11.8[35.5-(153.5-129.8)]

　　　　貸：營(yíng)業(yè)外支出　　　　11.8

　　(6)計(jì)算2003年3月31日該無形資產(chǎn)的賬面余額

　　2003年1月至3月,該無形資產(chǎn)的攤銷額=129.8/(12×4+11)×3=6.6萬元

　　2003年3月31日該無形資產(chǎn)的賬面余額=153.5-6.6=146.9萬元

　　(7)計(jì)算該無形資產(chǎn)出售形成的凈損益

　　該無形資產(chǎn)出售凈損益=130-(129.8-6.6)=6.8萬元

　　(8)編制該無形資產(chǎn)出售的會(huì)計(jì)分錄

　　借：銀行存款 130

　　　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 23.7

　　　　貸：無形資產(chǎn) 　　　　146.9

　　　　　　營(yíng)業(yè)外收入　　　6.8

　　第二節(jié) 其他資產(chǎn)

　　一、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

　　是指企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在1年以上(不含1年)的各項(xiàng)費(fèi)用。

　　長(zhǎng)期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，在費(fèi)用項(xiàng)目的受益期限內(nèi)分期平均攤銷。

　　除購(gòu)建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用，先在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起一次計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益。

　　如果長(zhǎng)期待攤的費(fèi)用項(xiàng)目不能使以后會(huì)計(jì)期間受益的，應(yīng)當(dāng)將尚未攤銷的該項(xiàng)目的攤余價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

　　二、其他長(zhǎng)期資產(chǎn)

　　[例題15]：某企業(yè)在籌建期間，發(fā)生注冊(cè)登記費(fèi)20萬元，辦公及差旅費(fèi)用10萬元，墊付應(yīng)由投資者個(gè)人負(fù)擔(dān)的差旅費(fèi)支出10萬元，購(gòu)買工程物資20萬元，工程項(xiàng)目借款利息支出20萬元。該企業(yè)應(yīng)記入"長(zhǎng)期待攤費(fèi)用"科目的開辦費(fèi)為（）萬元。

　　A.80　　　　　　B.30

　　C.70　　　　　　D.50

　　答案：B

　　[例題16]：按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，下列各項(xiàng)中，股份有限公司應(yīng)作為無形資產(chǎn)入賬的是( )。

　　A.開辦費(fèi)

　　B.廣告費(fèi)

　　C.為獲得土地使用權(quán)支付的土地出讓金

　　D.開發(fā)新技術(shù)過程中發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)

　　答案：C

　　會(huì)計(jì)

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