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實務(wù)講義第二章

時間:2023-04-29 02:13:07 會計職稱 我要投稿
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2005年實務(wù)講義第二章

第二章 應(yīng)收和預(yù)付款項

  本章考情分析

  和2004年考試大綱及教材相比,本章內(nèi)容有一定變化。本章增加了壞賬核算的"個別認(rèn)定法",增加了"應(yīng)收債權(quán)出售和融資",減少了應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計算。

  本章近三年考題的題型為客觀題,其主要考點有:其他應(yīng)收款核算的內(nèi)容,壞賬確認(rèn)的條件,應(yīng)收票據(jù)計提利息的會計處理,壞賬準(zhǔn)備的計提,引起應(yīng)收賬款賬面價值發(fā)生變動的項目,現(xiàn)金折扣的計算等。

  從近三年的試題看,本章內(nèi)容不是很重要,分?jǐn)?shù)不高,試題的題型包括單選題、多選題和判斷題?陀^題考核的是與應(yīng)收和預(yù)付款項有關(guān)的一些基本的概念,主要內(nèi)容是與壞賬準(zhǔn)備和其他應(yīng)收款有關(guān)的內(nèi)容。

  針對2005年考試,考生應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有:(1)壞賬核算備抵法中的應(yīng)收款項余額百分比法和賬齡分析法;(2)其他應(yīng)收款核算的內(nèi)容;(3))應(yīng)收票據(jù)的計價原則;(4)應(yīng)收賬款的確認(rèn)和計價原則;(5)以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的核算;(6)應(yīng)收債權(quán)出售的核算等。

  第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù)

  一、應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)和計量 P22

  應(yīng)收票據(jù)取得時按其面值計價。

  二、應(yīng)收票據(jù)的核算

  (一)不帶息應(yīng)收票據(jù) P23【例2-1】

  甲企業(yè)銷售一批商品級乙企業(yè),貨已發(fā)出,增值稅專用發(fā)票上注明的商品介款為200000元,增值稅銷項稅額為34000元。當(dāng)日收到乙企業(yè)簽發(fā)的不帶息商業(yè)承兌匯票一張,該票據(jù)的期限為3個月。甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下:

  借:應(yīng)收票據(jù)234000

    貸:主營業(yè)務(wù)收入200000

  應(yīng)交稅金--應(yīng)收增值稅(銷項稅額)34000

  3個月后,應(yīng)收票據(jù)到期,甲企業(yè)收回款項234000元,存入銀行,賬務(wù)處理如下:

  借:銀行存款234000

    貸:應(yīng)收票據(jù)234000

  如果該票據(jù)到期,乙企業(yè)無力償還票款,甲企業(yè)應(yīng)將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入"應(yīng)收賬款"科目,賬務(wù)處理如下:

  借:應(yīng)收賬款234000

    貸:應(yīng)收票據(jù)234000

 。ǘ⿴(yīng)收票據(jù) P24【例2-2】

  乙企業(yè)2003年9月1日銷售一批產(chǎn)品給甲公司,貨已發(fā)出,增值稅專用發(fā)票上注明的商品價款為100000元,增值稅銷項稅額為17000元。當(dāng)日收到甲企業(yè)簽發(fā)的商業(yè)承兌匯票一張,期限為6個月,票面利率為5%,乙企業(yè)的賬務(wù)處理如下:

 。1)收到票據(jù)時

  借:應(yīng)收票據(jù)117000

    貸:主營業(yè)務(wù)收入100000

  應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷項稅額)17000

  (2)2003年12月31日計提票據(jù)利息

  票據(jù)利息=117000×5%÷12×4=1950(元)

  借:應(yīng)收票據(jù)1950

    貸:財務(wù)費用1950

 。3)票據(jù)到期收回款項

  收款金額=117000×(1+5%÷12×6)=119925(元)

  2004年未計提的票據(jù)利息=117000×5%÷12×2=975(元)

  借:銀行存款119925

    貸:應(yīng)收票據(jù)118950

      財務(wù)費用975

  [例題1]:某企業(yè)2004年11月1日收到一張商業(yè)承兌匯票,票面金額為100000元,年利息率為6%,期限為6個月。年末資產(chǎn)負(fù)債表上列示的"應(yīng)收票據(jù)"項目金額為(。┰

  A.100000

  B.101000

  C.103000

  D.100500

  答案:B

  解析:"應(yīng)收票據(jù)"項目金額=100000+100000×6%×2/12=101000元

 。ㄈ⿷(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓

  企業(yè)將持有的帶息應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓或取得所需物資時,應(yīng)作如下賬務(wù)處理:

  借:物資采購(或原材料、庫存商品等)

    應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

    銀行存款(也可能在貸方)

    貸:應(yīng)收票據(jù)(賬面余額)

      財務(wù)費用(尚未計提的利息)

  第二節(jié) 應(yīng)收賬款

  應(yīng)收賬款通常按實際發(fā)生額計價入賬。若涉及商業(yè)折扣,則企業(yè)應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實際售價確定應(yīng)收賬款的入賬價值。在有現(xiàn)金折扣的情況下,企業(yè)應(yīng)按總價法入賬,實際發(fā)生現(xiàn)金折扣,作為當(dāng)期理財費用,計入發(fā)生當(dāng)期的損益。

  應(yīng)收賬款計價時應(yīng)考慮的因素:(1)貨款;(2)增值稅銷項稅額;(3)代墊運雜費等。

  P26【例2-3】

  乙企業(yè)向甲公司銷售一批產(chǎn)品,按照價目表上標(biāo)明的價格計算,其售價金額為20000元,由于是批量銷售,乙企業(yè)給予10%的商業(yè)折扣,折扣金額為2000元,適用的增值稅稅率為17%。乙企業(yè)的財務(wù)處理如下:

 。1)銷售實現(xiàn)

  借:應(yīng)收賬款--甲公司21060

    貸:主營業(yè)務(wù)收入18000

  應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷項稅額)3060

 。2)收到價款

  借:銀行存款

    貸:應(yīng)收賬款--甲公司21060

  [例題2]:A公司于2005年1月10日向B公司賒銷商品一批,該批商品貨款為50000元,增值稅為8500元。銷售成本為40000元,F(xiàn)金折扣條件為:2/10,n/30。銷售時用銀行存款代墊運雜費500元。1月19日,B公司用銀行存款支付上述全部款項。假定雙發(fā)協(xié)議規(guī)定,計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅。

 。1)2005年1月1日賒銷時:

  借:應(yīng)收賬款-B公司 59000

    貸:主營業(yè)務(wù)收入 50000

  應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 8500

  銀行存款 500

  借:主營業(yè)務(wù)成本 40000

    貸:庫存商品 40000

 。2)1月19日收款時:

  借:銀行存款 58000

    財務(wù)費用 1000(50000×2%)

    貸:應(yīng)收賬款 59000

  [例題3]:甲公司為增值稅一般納稅企業(yè),適用的增值稅稅率為17%。2003年3月1日,甲公司向乙公司銷售一批商品,按價目表上標(biāo)明的價格計算,其不含增值稅的售價總額為20000元。因?qū)倥夸N售,甲公司同意給予乙公司10%的商業(yè)折扣;同時,為鼓勵乙公司及早付清貨款,甲公司規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件(按含增值稅的售價計算)為:2/10,1/20,n/30。假定甲公司3月8日收到該筆銷售的價款(含增值稅額),則實際收到的價款為(。┰。(2004年考題)

  A.20638.80

  B.21060

  C.22932

  D.23400

  答案A

  解析:實際收到的價款=(20000-20000×10%)×(1+17%)-(20000-20000×10%)×(1+17%)×2%=20638.80元

  第三節(jié) 預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款

  一、預(yù)付賬款

  預(yù)付賬款不多的企業(yè),也可以將預(yù)付的貨款記入"應(yīng)付賬款"科目的借方。企業(yè)的預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì),或者因購貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的,應(yīng)將原記入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款。

  

  [例題4]:預(yù)付貨款不多的企業(yè),可以將預(yù)付的貨款直接記入(。┑慕璺,而不單獨設(shè)置"預(yù)付賬款"賬戶。

  A."應(yīng)收賬款" 賬戶

  B."其他應(yīng)收款" 賬戶

  C."應(yīng)付賬款" 賬戶

  D."應(yīng)收票據(jù)" 賬戶

  答案:C

  二、其他應(yīng)收款 P27

  [例題5]:下列應(yīng)收、暫付款項中,不通過"其他應(yīng)收款"科目核算的是( )。

  A.應(yīng)收保險公司的賠款

  B.應(yīng)收出租包裝物的租金

  C.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項

  D.應(yīng)向購貨方收取的代墊運雜費

  答案:D

  第四節(jié) 壞 賬

  一、壞賬的概念及壞賬損失的確認(rèn) P27

  企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項應(yīng)收款項的可收回性,并預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬損失。對預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失,計提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定計提壞賬準(zhǔn)備的政策,明確計提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例,按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報有關(guān)各方備案,并備置于企業(yè)所在地。壞賬準(zhǔn)備計提方法一經(jīng)確定,不得隨意變更。如需變更,應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中予以說明。

  在確定壞賬準(zhǔn)備的計提比例時,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)以往的經(jīng)驗、債務(wù)單位的實際財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計。除有確鑿證據(jù)表明該項應(yīng)收款項不能夠收回或收回的可能性不大外(如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償還債務(wù)等,以及3年以上的應(yīng)收款項),下列各種情況不能全額計提壞賬準(zhǔn)備: (1)當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項; (2)計劃對應(yīng)收款項進(jìn)行重組; (3)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項; (4)其他已逾期,但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項。

  企業(yè)的預(yù)付賬款,如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì),或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的,應(yīng)當(dāng)將原計入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款,并按規(guī)定計提壞賬準(zhǔn)備。

  企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù),如有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回的可能性不大時,應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款,并計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。

  注意:往來款項中只有應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款可計提壞賬準(zhǔn)備。

  [例題6]:按現(xiàn)行企業(yè)會計制度規(guī)定,下列各項應(yīng)收款項中,不能全額計提壞賬準(zhǔn)備的有(。

  A.當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項

  B.計劃對應(yīng)收款項進(jìn)行重組

  C.與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項

  D.有確鑿證據(jù)表明某項應(yīng)收賬款不能夠收回

  答案:ABC

  二、壞賬損失的核算

  壞賬損失的核算方法有直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法兩種。企業(yè)會計制度規(guī)定,企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。

  企業(yè)采用備抵法進(jìn)行壞賬核算時,首先應(yīng)按期估計壞賬損失,計入管理費用,實際發(fā)生壞賬時,沖減計提的壞賬準(zhǔn)備金。

  

  [例題7]:下列內(nèi)容中,應(yīng)在"壞賬準(zhǔn)備"賬戶貸方反映的有(。

  A.提取的壞賬準(zhǔn)備

  B.收回已確認(rèn)為壞賬并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款

  C.發(fā)生的壞賬損失

  D.沖回多提的壞賬準(zhǔn)備

  答案:AB

  估計壞賬損失的方法有余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法和個別認(rèn)定法等。

 。ㄒ唬⿷(yīng)收款項余額百分比法:期末按應(yīng)收款項余額一定比例計算的金額為本期壞賬準(zhǔn)備期末貸方余額。

  P31【例2-5】

  某企業(yè)從2000年開始計提壞賬準(zhǔn)備。2000年末應(yīng)收賬款余額為1200000元,該企業(yè)壞賬準(zhǔn)備的提取比例為5‰。則2000年末應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備為:壞賬準(zhǔn)備提取額=1200000×5‰=6000元。賬務(wù)處理如下:

  借:管理費用6000

    貸:壞賬準(zhǔn)備6000

  2001年11月,企業(yè)發(fā)現(xiàn)有1600元的應(yīng)收賬款無法收回,按有關(guān)規(guī)定確認(rèn)為壞賬損失。賬務(wù)處理如下:

  借:壞賬準(zhǔn)備1600

    貸:應(yīng)收賬款1600

  2001年12月31日,該企業(yè)應(yīng)收賬款余額為1440000元。按本年年末應(yīng)收賬款余額計算應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額(即壞賬準(zhǔn)備的余額)為:1440000×5‰=7200元。

  年末計提壞賬準(zhǔn)備前,"壞賬準(zhǔn)備"科目的貸方余額為:

  6000-1600=4400(元)

  年末應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備金額為:7200-4400=2800元。賬務(wù)處理如下:

  借:管理費用2800

    貸:壞賬準(zhǔn)備2800

  2002年5月20日,接銀行通知,企業(yè)上年度已沖銷的1600元壞賬又放回,款項已存入銀行,有關(guān)賬務(wù)處理如下:

  借:應(yīng)收賬款1600

    貸:壞賬準(zhǔn)備1600

  借:銀行存款1600

    貸:應(yīng)收賬款1600

  2002年12月31日,企業(yè)應(yīng)收賬款余額為1000000元。本年末壞賬準(zhǔn)備余額應(yīng)為:1000000×5‰=5000元。

  至年末,計提壞賬準(zhǔn)備前的"壞賬準(zhǔn)備"科目的貸方余額為:7200+16000=8800(元)

  年末應(yīng)沖銷多提的壞賬準(zhǔn)備金額為:8800-5000=3800元。賬務(wù)處理如下:

  借:壞賬準(zhǔn)備3800

    貸:管理費用3800

  

 。ǘ┵~齡分析法:其原理與應(yīng)收款項余額百分比法一致,是應(yīng)收款項余額百分比法的具體化。

  P30【例2-4】

  某企業(yè)2003年12月31日應(yīng)收賬款賬齡及估計壞賬損失如表2-1所示。

  表2-1                    單位:元

應(yīng)收賬款賬齡 應(yīng)收賬款金額 估計損失(%) 估計損失金額

1年以內(nèi) 60000 5 3000

1-2年(含1年) 40000 10 4000

2-3年(含2年) 30000 30 9000

3-4年(含3年) 10000 100 10000

合 計 140000 26000

  如表2-1所示,該企業(yè)2003年12月31日估計的壞賬損失為26000元,所以,"壞賬準(zhǔn)備"科目的賬面余額應(yīng)為26000元。

  假設(shè)在2003年12月31日估計壞賬損失前,"壞賬準(zhǔn)備"科目有貸方余額24000元,則該企業(yè)還應(yīng)計提2000(26000-24000)元。有關(guān)賬務(wù)處理如下:

  借:管理費用2000

    貸:壞賬準(zhǔn)備2000

  再假設(shè)2003年12月31日在估計壞賬損失前,"壞賬準(zhǔn)備"科目有貸方余額29000元,則該企業(yè)應(yīng)沖減3000(29000-26000)元。有關(guān)賬務(wù)處理如下:

  借:壞賬準(zhǔn)備3000

    貸:管理費用3000

  [例題8]:某企業(yè)采用賬齡分析法核算壞賬。該企業(yè)2002年12月31日應(yīng)收賬款余額為200萬元,"壞賬準(zhǔn)備"科目貸方余額為8萬元;2003年發(fā)生壞賬9萬元,發(fā)生壞賬回收2萬元。2003年12月31日應(yīng)收賬款余額為180萬元(其中未到期應(yīng)收賬款為60萬元,估計損失1%;過期1個月應(yīng)收賬款為40萬元,估計損失2%;過期2個月的應(yīng)收賬款為50萬元,估計損失4%;過期3個月應(yīng)收賬款為20萬元,估計損失6%;過期3個月以上應(yīng)收賬款為10萬元,估計損失10%。)。企業(yè)2003年應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備為( )萬元。

  A.5.6

  B.4.6

  C.4.4

  D.-5.6

  答案:B

  解析:2003年12月31日"壞賬準(zhǔn)備"科目貸方余額

 。60×1%+40×2%+50×4%+20×6%+10×10%=5.6萬元

  2003年應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=5.6-(8-9+2)=4.6萬元

 。ㄈ╀N貨百分比法:按本期賒銷金額一定比例計算的金額為本期壞賬準(zhǔn)備計提數(shù)。

  [例題9]:某企業(yè)按銷貨百分比法計提壞賬準(zhǔn)備。2004年賒銷金額為1000000元,根據(jù)以往資料和經(jīng)驗,估計壞賬損失率為3%,企業(yè)在計提壞賬準(zhǔn)備前壞賬準(zhǔn)備賬戶有借方余額1000元。該企業(yè)2004年應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備金額為(。┰。

  A.30000

  B.31000

  C.0

  D.29000

  答案:A

  解析:該企業(yè)2004年應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備金額= 1000000×3%=30000元(注: 不考慮計提壞賬準(zhǔn)備前壞賬準(zhǔn)備賬戶的余額)

 。ㄋ模﹤別認(rèn)定法:就是根據(jù)每一項應(yīng)收款項的情況來估計壞賬損失的方法。

  [例題10]:如果某項應(yīng)收款項的可收回性與其他各項應(yīng)收款項存在明顯的差別(例如,債務(wù)單位所處的特定地區(qū)等),導(dǎo)致該項應(yīng)收款項如果按照與其他應(yīng)收款項同樣的方法計提壞賬準(zhǔn)備,將無法真實地反映其可收回金額的,可對該項應(yīng)收款項采用(。┯嬏釅馁~準(zhǔn)備。

  A.個別認(rèn)定法

  B.應(yīng)收賬款余額百分比法

  C.銷貨百分比法

  D.賬齡分析法

  答案:A

  [例題11]:甲公司壞賬準(zhǔn)備核算采用賬齡分析法,對未到期、逾期半年內(nèi)和逾期半年以上的應(yīng)收款項分別按1%、5%、10%估計壞賬損失;該公司2002年12月31日有關(guān)應(yīng)收款項賬戶的年末余額及賬齡分別為:

賬 戶 期末余額(元) 賬 齡

應(yīng)收賬款--A公司 2000000(借方) 逾期3個月

應(yīng)收賬款--B公司 500000(貸方) 未到期

其他應(yīng)收款--C公司 300000(借方) 逾期8個月

預(yù)付賬款--E公司 200000(借方) 末到期

應(yīng)收票據(jù)--F公司 1000000(借方) 未到期

  若甲公司"壞賬準(zhǔn)備"賬戶2002年年初貸方余額為60000元,2002年確認(rèn)的壞賬損失為120000元,則甲公司2002年12月31日計提壞賬準(zhǔn)備計入"管理費用"賬戶的金額為( )元。

  A.45000      B.70000    C.190000     D.130000

  答案:C

  解析:甲公司2002年12月31日計提壞賬準(zhǔn)備計入"管理費用"賬戶的金額=2000000×5%+300000×10%+120000-60000=190000元

  第五節(jié) 應(yīng)收債權(quán)出售和融資

  

  一、應(yīng)收債權(quán)出售、融資業(yè)務(wù)的核算原則

  企業(yè)將其按照銷售商品、提供勞務(wù)的銷售合同所產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機(jī)構(gòu),在進(jìn)行會計核算時,應(yīng)按照"實質(zhì)重于形式"的原則,充分考慮交易的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)。對于有明確的證據(jù)表明有關(guān)交易事項滿足銷售確認(rèn)條件,與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險、報酬實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移等,應(yīng)按照出售應(yīng)收債權(quán)處理,并確認(rèn)相關(guān)損益。否則,應(yīng)作為以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得的借款進(jìn)行會計處理。

  例題11:企業(yè)銷售商品取得的應(yīng)收債權(quán)售給銀行,若與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬實質(zhì)上已發(fā)生轉(zhuǎn)移時,應(yīng)作為以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款進(jìn)行處理,這句話對不對?

  答案:×

  二、以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的核算

  企業(yè)將應(yīng)收債權(quán)提供給銀行作為其向銀行借款的質(zhì)押的,應(yīng)將從銀行等金融機(jī)構(gòu)獲得的款項確認(rèn)為對銀行的一項負(fù)債,作為短期借款等核算。

  企業(yè)發(fā)生的借款利息及向銀行等金融機(jī)構(gòu)償付借入款項的本息時的會計處理,應(yīng)按有關(guān)借款核算的規(guī)定進(jìn)行處理。

  會計期末,企業(yè)應(yīng)根據(jù)債務(wù)單位的情況,按企業(yè)會計制度的規(guī)定合理計提用于質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)的壞賬準(zhǔn)備。對于發(fā)生的與用于質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回、銷售折讓及壞賬等,應(yīng)按照企業(yè)會計制度的規(guī)定處理。

  企業(yè)應(yīng)設(shè)置備查簿,詳細(xì)記錄質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)的賬面金額、質(zhì)押期限及回款情況等。

  參見教材[p34例2-6]

  2003年2月5日甲公司銷售一批商品給乙公司,開出的增值稅專用發(fā)票上注明銷售價款為20萬元,增值稅銷項稅額為34000元,款項尚未收到,雙方約定,乙公司于2003年9月30日付款,2003年4月1日甲公司因急需流動資金,經(jīng)與中國銀行協(xié)商,以應(yīng)收乙公司貨款為質(zhì)押取得5個月期流動資金借款18萬元。年利率為6%,每月末償付利息。假定不考慮其它因素。

  (1) 4月1日取得短期借款時

  借:銀行存款 180000

    貸:短期借款 180000

 。2) 4月30日償付利息時

  借:財務(wù)費用 900

    貸:銀行存款 900

 。3) 8月31日償付短期借款本金及最后一期利息

  借:財務(wù)費用 900

    短期借款 180000

    貸:銀行存款 180900

  三、應(yīng)收債權(quán)出售的核算

 。ㄒ唬┎桓阶匪鳈(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的核算

  企業(yè)將應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機(jī)構(gòu),根據(jù)企業(yè)、債務(wù)人及銀行之間的協(xié)議,在所售應(yīng)收債權(quán)到期無法收回時,銀行等金融機(jī)構(gòu)不能夠向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)進(jìn)行追償?shù),企業(yè)應(yīng)將所售應(yīng)收債權(quán)予以轉(zhuǎn)銷,結(jié)轉(zhuǎn)計提的相關(guān)壞賬準(zhǔn)備,確認(rèn)按協(xié)議約定預(yù)計將發(fā)生的銷售退回、銷售折讓、現(xiàn)金折扣等,確認(rèn)出售損益。

  參見教材[p35例2-7]

  2004年3月15日甲公司出售一批商品給乙公司,開出增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款是30萬元,增值稅銷項稅額51000元,款項尚未收到,雙方約定,乙公司應(yīng)于2004年10月31日付款。2004年6月4日,經(jīng)與中國銀行協(xié)商后約定:甲公司將應(yīng)收乙公司的貨款出售給中國銀行,價款為263250元;在應(yīng)收乙公司貨款到期無法收回時,中國銀行不能向甲公司追償。甲公司根據(jù)以往經(jīng)驗,預(yù)計該批商品將發(fā)生的銷售退回金額為23400元,其中,增值稅銷項稅額為3400元,成本為13000元,實際發(fā)生的銷售退回由甲公司承擔(dān)。2004年8月3日,甲公司收到乙公司退回的商品,價款為23400元。假定不考慮其他因素,甲公司與應(yīng)收債權(quán)出售有關(guān)的賬務(wù)處理如下:

 。1)2004年6月4日出售應(yīng)收債權(quán)

  借:銀行存款 263250

    營業(yè)外支出 64350

    其他應(yīng)收款 23400

    貸:應(yīng)收賬款 351000

 。2)2004年8月3日收到退回的商品

  借:主營業(yè)務(wù)收入 20000

    應(yīng)交稅金-----應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 3400

    貸:其他應(yīng)收款 23400

  借:庫存商品 13000

    貸:主營業(yè)務(wù)成本 13000

 。ǘ└阶匪鳈(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的核算

  企業(yè)在出售應(yīng)收債權(quán)的過程中如附有追索權(quán),即在有關(guān)應(yīng)收債權(quán)到期無法從債務(wù)人處收回時,銀行有權(quán)力向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)追償,或按照協(xié)議約定,企業(yè)有義務(wù)按照約定金額自銀行等金融機(jī)構(gòu)回購部分應(yīng)收債權(quán),應(yīng)收債權(quán)的壞賬風(fēng)險由售出應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)負(fù)擔(dān)。在這種情況下,應(yīng)按本規(guī)定中關(guān)于對以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的會計處理原則執(zhí)行。

  四、應(yīng)收債權(quán)貼現(xiàn)的核算

 。ㄒ唬┢髽I(yè)將應(yīng)收賬款等向銀行等金融機(jī)構(gòu)申請貼現(xiàn),如企業(yè)與銀行等金融機(jī)構(gòu)簽訂的協(xié)議中規(guī)定,在貼現(xiàn)的應(yīng)收賬款到期,債務(wù)人未按期償還時,申請貼現(xiàn)的企業(yè)負(fù)有向銀行等金融機(jī)構(gòu)還款的責(zé)任,申請貼現(xiàn)的企業(yè)應(yīng)按照以應(yīng)收賬款為質(zhì)押取得借款的規(guī)定進(jìn)行會計處理。

  會計期末,申請貼現(xiàn)的企業(yè)應(yīng)根據(jù)債務(wù)單位的情況,按照企業(yè)會計制度的規(guī)定合理計提與用于貼現(xiàn)的應(yīng)收賬款相關(guān)的壞賬準(zhǔn)備。對于發(fā)生的與用于貼現(xiàn)的應(yīng)收賬款相關(guān)的銷售退回、銷售折讓及壞賬等,應(yīng)按照企業(yè)會計制度和相關(guān)會計準(zhǔn)則的規(guī)定處理。

 。ǘ┤绻髽I(yè)與銀行等金融機(jī)構(gòu)簽訂的協(xié)議中規(guī)定,在貼現(xiàn)的應(yīng)收賬款到期,債務(wù)人未按期償還,申請貼現(xiàn)的企業(yè)不負(fù)有任何償還責(zé)任時,應(yīng)視同應(yīng)收賬款的出售,并按相關(guān)核算規(guī)定進(jìn)行處理。

  企業(yè)以應(yīng)收票據(jù)向銀行等金融機(jī)構(gòu)貼現(xiàn),應(yīng)比照應(yīng)收債權(quán)貼現(xiàn)的核算原則進(jìn)行處理。

  例題12:用于貼現(xiàn)的應(yīng)收賬款在應(yīng)收款到期時,債務(wù)人未按期償還時申請貼現(xiàn)的企業(yè)負(fù)有向銀行等金融機(jī)構(gòu)還款的責(zé)任,則該應(yīng)收賬款不能計提壞賬準(zhǔn)備。

  解析:因為我們知道如果負(fù)有向銀行機(jī)構(gòu)還款的責(zé)任,相當(dāng)于質(zhì)押不是真正的出售,則在這種情況下應(yīng)收賬款還要繼續(xù)計提壞賬準(zhǔn)備。

  本章主要內(nèi)容:一是針對應(yīng)收賬款或應(yīng)收款項壞賬準(zhǔn)備的核算,特別是備抵法,備抵法里相對重要的是應(yīng)收款項余額百分比法和賬齡分析法。一定要熟練掌握。再就是應(yīng)收債權(quán)的出售和融資,這一塊因為是新增的內(nèi)容,所以一定要掌握。這一章考試往往是客觀題,在這些地方出題的概率比較高。會計         

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