2005年實務(wù)講義第二章

第二章　應(yīng)收和預(yù)付款項

　　本章考情分析

　　和2004年考試大綱及教材相比，本章內(nèi)容有一定變化。本章增加了壞賬核算的"個別認(rèn)定法"，增加了"應(yīng)收債權(quán)出售和融資"，減少了應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計算。

　　本章近三年考題的題型為客觀題，其主要考點有：其他應(yīng)收款核算的內(nèi)容，壞賬確認(rèn)的條件，應(yīng)收票據(jù)計提利息的會計處理，壞賬準(zhǔn)備的計提，引起應(yīng)收賬款賬面價值發(fā)生變動的項目，現(xiàn)金折扣的計算等。

　　從近三年的試題看，本章內(nèi)容不是很重要，分?jǐn)?shù)不高，試題的題型包括單選題、多選題和判斷題�？陀^題考核的是與應(yīng)收和預(yù)付款項有關(guān)的一些基本的概念，主要內(nèi)容是與壞賬準(zhǔn)備和其他應(yīng)收款有關(guān)的內(nèi)容。

　　針對2005年考試，考生應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：（1）壞賬核算備抵法中的應(yīng)收款項余額百分比法和賬齡分析法；（2）其他應(yīng)收款核算的內(nèi)容；（3））應(yīng)收票據(jù)的計價原則；（4）應(yīng)收賬款的確認(rèn)和計價原則；（5）以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的核算；（6）應(yīng)收債權(quán)出售的核算等。

　　第一節(jié)　應(yīng)收票據(jù)

　　一、應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)和計量 P22

　　應(yīng)收票據(jù)取得時按其面值計價。

　　二、應(yīng)收票據(jù)的核算

　　（一）不帶息應(yīng)收票據(jù) P23【例2-1】

　　甲企業(yè)銷售一批商品級乙企業(yè)，貨已發(fā)出，增值稅專用發(fā)票上注明的商品介款為200000元，增值稅銷項稅額為34000元。當(dāng)日收到乙企業(yè)簽發(fā)的不帶息商業(yè)承兌匯票一張，該票據(jù)的期限為3個月。甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

　　借：應(yīng)收票據(jù)234000

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入200000

　　應(yīng)交稅金--應(yīng)收增值稅（銷項稅額）34000

　　3個月后，應(yīng)收票據(jù)到期，甲企業(yè)收回款項234000元，存入銀行，賬務(wù)處理如下：

　　借：銀行存款234000

　　　　貸：應(yīng)收票據(jù)234000

　　如果該票據(jù)到期，乙企業(yè)無力償還票款，甲企業(yè)應(yīng)將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入"應(yīng)收賬款"科目，賬務(wù)處理如下：

　　借：應(yīng)收賬款234000

　　　　貸：應(yīng)收票據(jù)234000

　�。ǘ�）帶息應(yīng)收票據(jù) P24【例2-2】

　　乙企業(yè)2003年9月1日銷售一批產(chǎn)品給甲公司，貨已發(fā)出，增值稅專用發(fā)票上注明的商品價款為100000元，增值稅銷項稅額為17000元。當(dāng)日收到甲企業(yè)簽發(fā)的商業(yè)承兌匯票一張，期限為6個月，票面利率為5%，乙企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

　�。�1）收到票據(jù)時

　　借：應(yīng)收票據(jù)117000

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入100000

　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000

　　（2）2003年12月31日計提票據(jù)利息

　　票據(jù)利息=117000×5%÷12×4=1950（元）

　　借：應(yīng)收票據(jù)1950

　　　　貸：財務(wù)費用1950

　�。�3）票據(jù)到期收回款項

　　收款金額=117000×（1+5%÷12×6）=119925（元）

　　2004年未計提的票據(jù)利息=117000×5%÷12×2=975（元）

　　借：銀行存款119925

　　　　貸：應(yīng)收票據(jù)118950

　　　　　　財務(wù)費用975

　　[例題1]：某企業(yè)2004年11月1日收到一張商業(yè)承兌匯票，票面金額為100000元，年利息率為6%，期限為6個月。年末資產(chǎn)負(fù)債表上列示的"應(yīng)收票據(jù)"項目金額為（�。┰�。

　　A.100000

　　B.101000

　　C.103000

　　D.100500

　　答案：B

　　解析："應(yīng)收票據(jù)"項目金額=100000+100000×6%×2/12=101000元

　�。ㄈ�）應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓

　　企業(yè)將持有的帶息應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓或取得所需物資時，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

　　借：物資采購（或原材料、庫存商品等）

　　　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

　　　　銀行存款（也可能在貸方）

　　　　貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面余額）

　　　　　　財務(wù)費用（尚未計提的利息）

　　第二節(jié)　應(yīng)收賬款

　　應(yīng)收賬款通常按實際發(fā)生額計價入賬。若涉及商業(yè)折扣，則企業(yè)應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實際售價確定應(yīng)收賬款的入賬價值。在有現(xiàn)金折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)按總價法入賬，實際發(fā)生現(xiàn)金折扣，作為當(dāng)期理財費用，計入發(fā)生當(dāng)期的損益。

　　應(yīng)收賬款計價時應(yīng)考慮的因素：（1）貨款；（2）增值稅銷項稅額；（3）代墊運雜費等。

　　P26【例2-3】

　　乙企業(yè)向甲公司銷售一批產(chǎn)品，按照價目表上標(biāo)明的價格計算，其售價金額為20000元，由于是批量銷售，乙企業(yè)給予10%的商業(yè)折扣，折扣金額為2000元，適用的增值稅稅率為17%。乙企業(yè)的財務(wù)處理如下：

　�。�1）銷售實現(xiàn)

　　借：應(yīng)收賬款--甲公司21060

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入18000

　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3060

　�。�2）收到價款

　　借：銀行存款

　　　　貸：應(yīng)收賬款--甲公司21060

　　[例題2]：A公司于2005年1月10日向B公司賒銷商品一批，該批商品貨款為50000元，增值稅為8500元。銷售成本為40000元�，F(xiàn)金折扣條件為：2/10，n/30。銷售時用銀行存款代墊運雜費500元。1月19日，B公司用銀行存款支付上述全部款項。假定雙發(fā)協(xié)議規(guī)定，計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅。

　�。�1）2005年1月1日賒銷時：

　　借：應(yīng)收賬款-B公司 59000

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 50000

　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 8500

　　銀行存款 500

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 40000

　　　　貸：庫存商品 40000

　�。�2）1月19日收款時：

　　借：銀行存款 58000

　　　　財務(wù)費用 1000（50000×2%）

　　　　貸：應(yīng)收賬款 59000

　　[例題3]：甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。2003年3月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，按價目表上標(biāo)明的價格計算，其不含增值稅的售價總額為20000元。因?qū)倥�量銷售，甲公司同意給予乙公司10%的商業(yè)折扣；同時，為鼓勵乙公司及早付清貨款，甲公司規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件（按含增值稅的售價計算）為：2/10，1/20，n/30。假定甲公司3月8日收到該筆銷售的價款（含增值稅額），則實際收到的價款為（�。┰�。(2004年考題)

　　A.20638.80

　　B.21060

　　C.22932

　　D.23400

　　答案A

　　解析：實際收到的價款=（20000-20000×10%）×（1+17%）-（20000-20000×10%）×（1+17%）×2%=20638.80元

　　第三節(jié)　預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款

　　一、預(yù)付賬款

　　預(yù)付賬款不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付的貨款記入"應(yīng)付賬款"科目的借方。企業(yè)的預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因購貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)將原記入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款。

　　

　　[例題4]：預(yù)付貨款不多的企業(yè)，可以將預(yù)付的貨款直接記入（�。┑慕璺�，而不單獨設(shè)置"預(yù)付賬款"賬戶。

　　A."應(yīng)收賬款" 賬戶

　　B."其他應(yīng)收款" 賬戶

　　C."應(yīng)付賬款" 賬戶

　　D."應(yīng)收票據(jù)" 賬戶

　　答案：C

　　二、其他應(yīng)收款 P27

　　[例題5]：下列應(yīng)收、暫付款項中，不通過"其他應(yīng)收款"科目核算的是( )。

　　A.應(yīng)收保險公司的賠款

　　B.應(yīng)收出租包裝物的租金

　　C.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項

　　D.應(yīng)向購貨方收取的代墊運雜費

　　答案：D

　　第四節(jié)　壞　賬

　　一、壞賬的概念及壞賬損失的確認(rèn) P27

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項應(yīng)收款項的可收回性，并預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬損失。對預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失，計提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定計提壞賬準(zhǔn)備的政策，明確計提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報有關(guān)各方備案，并備置于企業(yè)所在地。壞賬準(zhǔn)備計提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中予以說明。

　　在確定壞賬準(zhǔn)備的計提比例時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)以往的經(jīng)驗、債務(wù)單位的實際財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計。除有確鑿證據(jù)表明該項應(yīng)收款項不能夠收回或收回的可能性不大外(如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償還債務(wù)等，以及3年以上的應(yīng)收款項)，下列各種情況不能全額計提壞賬準(zhǔn)備： (1)當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項； (2)計劃對應(yīng)收款項進(jìn)行重組； (3)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項； (4)其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項。

　　企業(yè)的預(yù)付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)當(dāng)將原計入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并按規(guī)定計提壞賬準(zhǔn)備。

　　企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回的可能性不大時，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。

　　注意：往來款項中只有應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款可計提壞賬準(zhǔn)備。

　　[例題6]：按現(xiàn)行企業(yè)會計制度規(guī)定，下列各項應(yīng)收款項中，不能全額計提壞賬準(zhǔn)備的有（�。�。

　　A.當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項

　　B.計劃對應(yīng)收款項進(jìn)行重組

　　C.與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項

　　D.有確鑿證據(jù)表明某項應(yīng)收賬款不能夠收回

　　答案：ABC

　　二、壞賬損失的核算

　　壞賬損失的核算方法有直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法兩種。企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。

　　企業(yè)采用備抵法進(jìn)行壞賬核算時，首先應(yīng)按期估計壞賬損失，計入管理費用，實際發(fā)生壞賬時，沖減計提的壞賬準(zhǔn)備金。

　　

　　[例題7]：下列內(nèi)容中，應(yīng)在"壞賬準(zhǔn)備"賬戶貸方反映的有（�。�。

　　A.提取的壞賬準(zhǔn)備

　　B.收回已確認(rèn)為壞賬并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款

　　C.發(fā)生的壞賬損失

　　D.沖回多提的壞賬準(zhǔn)備

　　答案：AB

　　估計壞賬損失的方法有余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法和個別認(rèn)定法等。

　�。ㄒ唬�應(yīng)收款項余額百分比法：期末按應(yīng)收款項余額一定比例計算的金額為本期壞賬準(zhǔn)備期末貸方余額。

　　P31【例2-5】

　　某企業(yè)從2000年開始計提壞賬準(zhǔn)備。2000年末應(yīng)收賬款余額為1200000元，該企業(yè)壞賬準(zhǔn)備的提取比例為5‰。則2000年末應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備為：壞賬準(zhǔn)備提取額=1200000×5‰=6000元。賬務(wù)處理如下：

　　借：管理費用6000

　　　　貸：壞賬準(zhǔn)備6000

　　2001年11月，企業(yè)發(fā)現(xiàn)有1600元的應(yīng)收賬款無法收回，按有關(guān)規(guī)定確認(rèn)為壞賬損失。賬務(wù)處理如下：

　　借：壞賬準(zhǔn)備1600

　　　　貸：應(yīng)收賬款1600

　　2001年12月31日，該企業(yè)應(yīng)收賬款余額為1440000元。按本年年末應(yīng)收賬款余額計算應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額（即壞賬準(zhǔn)備的余額）為：1440000×5‰=7200元。

　　年末計提壞賬準(zhǔn)備前，"壞賬準(zhǔn)備"科目的貸方余額為：

　　6000-1600=4400（元）

　　年末應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備金額為：7200-4400=2800元。賬務(wù)處理如下：

　　借：管理費用2800

　　　　貸：壞賬準(zhǔn)備2800

　　2002年5月20日，接銀行通知，企業(yè)上年度已沖銷的1600元壞賬又放回，款項已存入銀行，有關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　借：應(yīng)收賬款1600

　　　　貸：壞賬準(zhǔn)備1600

　　借：銀行存款1600

　　　　貸：應(yīng)收賬款1600

　　2002年12月31日，企業(yè)應(yīng)收賬款余額為1000000元。本年末壞賬準(zhǔn)備余額應(yīng)為：1000000×5‰=5000元。

　　至年末，計提壞賬準(zhǔn)備前的"壞賬準(zhǔn)備"科目的貸方余額為：7200+16000=8800（元）

　　年末應(yīng)沖銷多提的壞賬準(zhǔn)備金額為：8800-5000=3800元。賬務(wù)處理如下：

　　借：壞賬準(zhǔn)備3800

　　　　貸：管理費用3800

　　

　�。ǘ�）賬齡分析法：其原理與應(yīng)收款項余額百分比法一致，是應(yīng)收款項余額百分比法的具體化。

　　P30【例2-4】

　　某企業(yè)2003年12月31日應(yīng)收賬款賬齡及估計壞賬損失如表2-1所示。

　　表2-1 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　單位：元

應(yīng)收賬款賬齡 應(yīng)收賬款金額 估計損失（%） 估計損失金額

1年以內(nèi) 60000 5 3000

1-2年（含1年） 40000 10 4000

2-3年（含2年） 30000 30 9000

3-4年（含3年） 10000 100 10000

合　計 140000 26000

　　如表2－1所示，該企業(yè)2003年12月31日估計的壞賬損失為26000元，所以，"壞賬準(zhǔn)備"科目的賬面余額應(yīng)為26000元。

　　假設(shè)在2003年12月31日估計壞賬損失前，"壞賬準(zhǔn)備"科目有貸方余額24000元，則該企業(yè)還應(yīng)計提2000（26000－24000）元。有關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　借：管理費用2000

　　　　貸：壞賬準(zhǔn)備2000

　　再假設(shè)2003年12月31日在估計壞賬損失前，"壞賬準(zhǔn)備"科目有貸方余額29000元，則該企業(yè)應(yīng)沖減3000（29000－26000）元。有關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　借：壞賬準(zhǔn)備3000

　　　　貸：管理費用3000

　　[例題8]：某企業(yè)采用賬齡分析法核算壞賬。該企業(yè)2002年12月31日應(yīng)收賬款余額為200萬元，"壞賬準(zhǔn)備"科目貸方余額為8萬元；2003年發(fā)生壞賬9萬元，發(fā)生壞賬回收2萬元。2003年12月31日應(yīng)收賬款余額為180萬元（其中未到期應(yīng)收賬款為60萬元，估計損失1％；過期1個月應(yīng)收賬款為40萬元，估計損失2％；過期2個月的應(yīng)收賬款為50萬元，估計損失4％；過期3個月應(yīng)收賬款為20萬元，估計損失6％；過期3個月以上應(yīng)收賬款為10萬元，估計損失10％。）。企業(yè)2003年應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備為（　）萬元。

　　A.5.6

　　B.4.6

　　C.4.4

　　D.-5.6

　　答案：B

　　解析：2003年12月31日"壞賬準(zhǔn)備"科目貸方余額

　�。�60×1％＋40×2％＋50×4％＋20×6％＋10×10％＝5.6萬元

　　2003年應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備＝5.6－（8－9＋2）＝4.6萬元

　�。ㄈ�）銷貨百分比法：按本期賒銷金額一定比例計算的金額為本期壞賬準(zhǔn)備計提數(shù)。

　　[例題9]:某企業(yè)按銷貨百分比法計提壞賬準(zhǔn)備。2004年賒銷金額為1000000元，根據(jù)以往資料和經(jīng)驗，估計壞賬損失率為3％，企業(yè)在計提壞賬準(zhǔn)備前壞賬準(zhǔn)備賬戶有借方余額1000元。該企業(yè)2004年應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備金額為（�。┰�。

　　A.30000

　　B.31000

　　C.0

　　D.29000

　　答案：A

　　解析：該企業(yè)2004年應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備金額＝ 1000000×3％＝30000元（注： 不考慮計提壞賬準(zhǔn)備前壞賬準(zhǔn)備賬戶的余額）

　�。ㄋ模﹤�別認(rèn)定法：就是根據(jù)每一項應(yīng)收款項的情況來估計壞賬損失的方法。

　　[例題10]:如果某項應(yīng)收款項的可收回性與其他各項應(yīng)收款項存在明顯的差別(例如,債務(wù)單位所處的特定地區(qū)等),導(dǎo)致該項應(yīng)收款項如果按照與其他應(yīng)收款項同樣的方法計提壞賬準(zhǔn)備,將無法真實地反映其可收回金額的,可對該項應(yīng)收款項采用（�。┯嬏釅馁~準(zhǔn)備。

　　A.個別認(rèn)定法

　　B.應(yīng)收賬款余額百分比法

　　C.銷貨百分比法

　　D.賬齡分析法

　　答案：A

　　[例題11]:甲公司壞賬準(zhǔn)備核算采用賬齡分析法，對未到期、逾期半年內(nèi)和逾期半年以上的應(yīng)收款項分別按1％、5％、10％估計壞賬損失；該公司2002年12月31日有關(guān)應(yīng)收款項賬戶的年末余額及賬齡分別為：

賬　戶 期末余額（元） 賬　齡

應(yīng)收賬款--A公司 2000000（借方） 逾期3個月

應(yīng)收賬款--B公司 500000（貸方） 未到期

其他應(yīng)收款--C公司 300000（借方） 逾期8個月

預(yù)付賬款--E公司 200000（借方） 末到期

應(yīng)收票據(jù)--F公司 1000000（借方） 未到期

　　若甲公司"壞賬準(zhǔn)備"賬戶2002年年初貸方余額為60000元，2002年確認(rèn)的壞賬損失為120000元，則甲公司2002年12月31日計提壞賬準(zhǔn)備計入"管理費用"賬戶的金額為（　）元。

　　A.45000 　　　　　B.70000　　　 C.190000　　　　 D.130000

　　答案：C

　　解析：甲公司2002年12月31日計提壞賬準(zhǔn)備計入"管理費用"賬戶的金額=2000000×5%+300000×10%＋120000-60000=190000元

　　第五節(jié)　應(yīng)收債權(quán)出售和融資

　　

　　一、應(yīng)收債權(quán)出售、融資業(yè)務(wù)的核算原則

　　企業(yè)將其按照銷售商品、提供勞務(wù)的銷售合同所產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)，在進(jìn)行會計核算時，應(yīng)按照"實質(zhì)重于形式"的原則，充分考慮交易的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)。對于有明確的證據(jù)表明有關(guān)交易事項滿足銷售確認(rèn)條件，與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險、報酬實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移等，應(yīng)按照出售應(yīng)收債權(quán)處理，并確認(rèn)相關(guān)損益。否則，應(yīng)作為以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得的借款進(jìn)行會計處理。

　　例題11：企業(yè)銷售商品取得的應(yīng)收債權(quán)售給銀行，若與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬實質(zhì)上已發(fā)生轉(zhuǎn)移時，應(yīng)作為以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款進(jìn)行處理，這句話對不對？

　　答案：×

　　二、以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的核算

　　企業(yè)將應(yīng)收債權(quán)提供給銀行作為其向銀行借款的質(zhì)押的，應(yīng)將從銀行等金融機(jī)構(gòu)獲得的款項確認(rèn)為對銀行的一項負(fù)債，作為短期借款等核算。

　　企業(yè)發(fā)生的借款利息及向銀行等金融機(jī)構(gòu)償付借入款項的本息時的會計處理，應(yīng)按有關(guān)借款核算的規(guī)定進(jìn)行處理。

　　會計期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)債務(wù)單位的情況，按企業(yè)會計制度的規(guī)定合理計提用于質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)的壞賬準(zhǔn)備。對于發(fā)生的與用于質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回、銷售折讓及壞賬等，應(yīng)按照企業(yè)會計制度的規(guī)定處理。

　　企業(yè)應(yīng)設(shè)置備查簿，詳細(xì)記錄質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)的賬面金額、質(zhì)押期限及回款情況等。

　　參見教材[p34例2-6]

　　2003年2月5日甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明銷售價款為20萬元，增值稅銷項稅額為34000元，款項尚未收到，雙方約定，乙公司于2003年9月30日付款，2003年4月1日甲公司因急需流動資金，經(jīng)與中國銀行協(xié)商，以應(yīng)收乙公司貨款為質(zhì)押取得5個月期流動資金借款18萬元。年利率為6%，每月末償付利息。假定不考慮其它因素。

　　（1） 4月1日取得短期借款時

　　借：銀行存款 180000

　　　　貸：短期借款 180000

　�。�2） 4月30日償付利息時

　　借：財務(wù)費用 900

　　　　貸：銀行存款 900

　�。�3） 8月31日償付短期借款本金及最后一期利息

　　借：財務(wù)費用 900

　　　　短期借款 180000

　　　　貸：銀行存款 180900

　　三、應(yīng)收債權(quán)出售的核算

　�。ㄒ唬┎桓阶匪鳈�(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的核算

　　企業(yè)將應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)，根據(jù)企業(yè)、債務(wù)人及銀行之間的協(xié)議，在所售應(yīng)收債權(quán)到期無法收回時，銀行等金融機(jī)構(gòu)不能夠向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)進(jìn)行追償?shù)�，企業(yè)應(yīng)將所售應(yīng)收債權(quán)予以轉(zhuǎn)銷，結(jié)轉(zhuǎn)計提的相關(guān)壞賬準(zhǔn)備，確認(rèn)按協(xié)議約定預(yù)計將發(fā)生的銷售退回、銷售折讓、現(xiàn)金折扣等，確認(rèn)出售損益。

　　參見教材[p35例2-7]

　　2004年3月15日甲公司出售一批商品給乙公司，開出增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款是30萬元，增值稅銷項稅額51000元，款項尚未收到，雙方約定，乙公司應(yīng)于2004年10月31日付款。2004年6月4日，經(jīng)與中國銀行協(xié)商后約定：甲公司將應(yīng)收乙公司的貨款出售給中國銀行，價款為263250元；在應(yīng)收乙公司貨款到期無法收回時，中國銀行不能向甲公司追償。甲公司根據(jù)以往經(jīng)驗，預(yù)計該批商品將發(fā)生的銷售退回金額為23400元，其中，增值稅銷項稅額為3400元，成本為13000元，實際發(fā)生的銷售退回由甲公司承擔(dān)。2004年8月3日，甲公司收到乙公司退回的商品，價款為23400元。假定不考慮其他因素，甲公司與應(yīng)收債權(quán)出售有關(guān)的賬務(wù)處理如下：

　�。�1）2004年6月4日出售應(yīng)收債權(quán)

　　借：銀行存款 263250

　　　　營業(yè)外支出 64350

　　　　其他應(yīng)收款 23400

　　　　貸：應(yīng)收賬款 351000

　�。�2）2004年8月3日收到退回的商品

　　借：主營業(yè)務(wù)收入 20000

　　　　應(yīng)交稅金-----應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 3400

　　　　貸：其他應(yīng)收款 23400

　　借：庫存商品 13000

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)成本 13000

　�。ǘ�）附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的核算

　　企業(yè)在出售應(yīng)收債權(quán)的過程中如附有追索權(quán)，即在有關(guān)應(yīng)收債權(quán)到期無法從債務(wù)人處收回時，銀行有權(quán)力向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)追償，或按照協(xié)議約定，企業(yè)有義務(wù)按照約定金額自銀行等金融機(jī)構(gòu)回購部分應(yīng)收債權(quán)，應(yīng)收債權(quán)的壞賬風(fēng)險由售出應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)負(fù)擔(dān)。在這種情況下，應(yīng)按本規(guī)定中關(guān)于對以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的會計處理原則執(zhí)行。

　　四、應(yīng)收債權(quán)貼現(xiàn)的核算

　�。ㄒ唬┢髽I(yè)將應(yīng)收賬款等向銀行等金融機(jī)構(gòu)申請貼現(xiàn)，如企業(yè)與銀行等金融機(jī)構(gòu)簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的應(yīng)收賬款到期，債務(wù)人未按期償還時，申請貼現(xiàn)的企業(yè)負(fù)有向銀行等金融機(jī)構(gòu)還款的責(zé)任，申請貼現(xiàn)的企業(yè)應(yīng)按照以應(yīng)收賬款為質(zhì)押取得借款的規(guī)定進(jìn)行會計處理。

　　會計期末，申請貼現(xiàn)的企業(yè)應(yīng)根據(jù)債務(wù)單位的情況，按照企業(yè)會計制度的規(guī)定合理計提與用于貼現(xiàn)的應(yīng)收賬款相關(guān)的壞賬準(zhǔn)備。對于發(fā)生的與用于貼現(xiàn)的應(yīng)收賬款相關(guān)的銷售退回、銷售折讓及壞賬等，應(yīng)按照企業(yè)會計制度和相關(guān)會計準(zhǔn)則的規(guī)定處理。

　�。ǘ�）如果企業(yè)與銀行等金融機(jī)構(gòu)簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的應(yīng)收賬款到期，債務(wù)人未按期償還，申請貼現(xiàn)的企業(yè)不負(fù)有任何償還責(zé)任時，應(yīng)視同應(yīng)收賬款的出售，并按相關(guān)核算規(guī)定進(jìn)行處理。

　　企業(yè)以應(yīng)收票據(jù)向銀行等金融機(jī)構(gòu)貼現(xiàn)，應(yīng)比照應(yīng)收債權(quán)貼現(xiàn)的核算原則進(jìn)行處理。

　　例題12：用于貼現(xiàn)的應(yīng)收賬款在應(yīng)收款到期時，債務(wù)人未按期償還時申請貼現(xiàn)的企業(yè)負(fù)有向銀行等金融機(jī)構(gòu)還款的責(zé)任，則該應(yīng)收賬款不能計提壞賬準(zhǔn)備。

　　解析：因為我們知道如果負(fù)有向銀行機(jī)構(gòu)還款的責(zé)任，相當(dāng)于質(zhì)押不是真正的出售，則在這種情況下應(yīng)收賬款還要繼續(xù)計提壞賬準(zhǔn)備。

　　本章主要內(nèi)容：一是針對應(yīng)收賬款或應(yīng)收款項壞賬準(zhǔn)備的核算，特別是備抵法，備抵法里相對重要的是應(yīng)收款項余額百分比法和賬齡分析法。一定要熟練掌握。再就是應(yīng)收債權(quán)的出售和融資，這一塊因為是新增的內(nèi)容，所以一定要掌握。這一章考試往往是客觀題，在這些地方出題的概率比較高。會計         

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