問題：大部分企業(yè)給職工發(fā)放的工資薪酬采取當(dāng)月計提、下月發(fā)放的形式，那在年底時應(yīng)付職工薪酬的余額，即當(dāng)年12月份計提并準(zhǔn)備在次年1月份發(fā)放的工資薪酬，是否可以在企業(yè)所得稅匯算清繳時扣除呢?
分析：我們都知道會計處理遵循的原則是“權(quán)責(zé)發(fā)生制”原則，即凡在本期內(nèi)已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的一切費(fèi)用，不論其款項是否支付，都應(yīng)作為本期費(fèi)用進(jìn)行賬務(wù)處理;反之，凡不屬于本期的費(fèi)用，即使款項在本期支付，也不應(yīng)作為本期的費(fèi)用進(jìn)行處理。所以，對于會計來講當(dāng)年發(fā)生的工資薪酬就應(yīng)該作為當(dāng)期費(fèi)用計入發(fā)生年度。
依據(jù)：“國家稅務(wù)總局2011年第34號公告”規(guī)定：“企業(yè)當(dāng)年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算;但在匯算清繳時，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證�！币虼耍鶕�(jù)該條規(guī)定企業(yè)跨年度支付的工資薪酬，只要在次年5月31日之前實際發(fā)放給職工，就可在上一年度的費(fèi)用中列支，并在上一年度的企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。
但是，根據(jù)國稅函[2009]3號規(guī)定，企業(yè)工資薪酬稅前扣除依據(jù)實際發(fā)放原則，即收付實現(xiàn)制原則。企業(yè)預(yù)提的工資沒有實際發(fā)放的不可以稅前扣除。我們通過上海12366國稅熱線了解到，上海對于工資性費(fèi)用的扣除是選擇的收付實現(xiàn)制，即計提的工資應(yīng)在發(fā)放年度扣除。
從長期來看兩者對所得稅沒有影響，我們舉例來說明一下：一家企業(yè)2011年年底應(yīng)付職工薪酬科目余額10萬元，2012年1月份發(fā)放，2012年底應(yīng)付職工薪酬余額12萬元，2013年1月份發(fā)放。如果按照《國家稅務(wù)總局2011年第34號公告》的規(guī)定，只要在5月31日之前實際發(fā)放給職工，就可以在上一年度的費(fèi)用中列支。那么該企業(yè)在2011年和2012年均不需要對工資性費(fèi)用做納稅調(diào)增。但如果按照上海市的規(guī)定，工資性費(fèi)用只能在發(fā)放年度扣除，則該企業(yè)2011年應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額10萬元，2012年應(yīng)納稅所得額應(yīng)調(diào)增12萬元，調(diào)減10萬元。
結(jié)論：到底應(yīng)付職工薪酬年末余額是否可以在當(dāng)年扣除，需要看全國各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的實際執(zhí)行情況，有的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)按照收付實現(xiàn)制的原則處理，就需在年底調(diào)增應(yīng)納稅所得額;有的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則處理，就不需在年底調(diào)增應(yīng)納稅所得額。所以提醒朋友們，在進(jìn)行稅務(wù)處理時，必須熟悉掌握國家及地方各項法規(guī)才能讓公司提前規(guī)避各項納稅風(fēng)險。
[應(yīng)付職工薪酬納稅調(diào)增]