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公司清算后如何進(jìn)行稅務(wù)處理
企業(yè)清算前已確定不需支付的應(yīng)付款項(xiàng)，應(yīng)并入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得征稅。企業(yè)清算期間確定的不需支付的應(yīng)付款項(xiàng)，需并入清算所得征稅。企業(yè)清算期間應(yīng)支付但由于清算資產(chǎn)不足以償還的未付款項(xiàng)，無(wú)需并入清算所得征稅。
(一)關(guān)于應(yīng)付未付款項(xiàng)是否并入所得征稅問(wèn)題
企業(yè)清算前已確定不需支付的應(yīng)付款項(xiàng)，應(yīng)并入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得征稅。企業(yè)清算期間確定的不需支付的應(yīng)付款項(xiàng)，需并入清算所得征稅。企業(yè)清算期間應(yīng)支付但由于清算資產(chǎn)不足以償還的未付款項(xiàng)，無(wú)需并入清算所得征稅。盈余公積和資本公積屬于股東權(quán)益，不計(jì)入清算所得。
(二)清算期間資產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧的稅務(wù)處理
清算期間資產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧應(yīng)當(dāng)計(jì)入清算所得。清算期間不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)作為壞賬損失處理。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法>的通知》規(guī)定，資產(chǎn)損失必須報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，未經(jīng)審批的資產(chǎn)損失不得在計(jì)算清算所得時(shí)扣除。
(三)對(duì)遞延所得、商譽(yù)、遞延所得稅資產(chǎn)、預(yù)提和待攤費(fèi)用的處理
應(yīng)當(dāng)分期確認(rèn)所得的項(xiàng)目(如符合條件的企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上等業(yè)務(wù))，剩余未確認(rèn)所得的金額，必須一次性并入清算所得;對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間預(yù)提的各項(xiàng)費(fèi)用(不含遞延所得稅負(fù)債)不再支付的，必須并入清算所得;其他待攤費(fèi)用(如按三年平均扣除的企業(yè)籌辦費(fèi)、房屋裝修費(fèi)等)按照剩余計(jì)稅基礎(chǔ)扣除;非同一控制下的企業(yè)合并形成的商譽(yù)，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間不得攤銷(xiāo)扣除，在計(jì)算清算所得時(shí)一次性扣除。遞延所得稅資產(chǎn)與應(yīng)納稅所得額無(wú)關(guān)，其計(jì)稅基礎(chǔ)為零。
(四)清算所得稅的計(jì)算公式
應(yīng)納所得稅額=清算所得×25%
清算所得=資產(chǎn)(含盤(pán)盈資產(chǎn))變現(xiàn)收入-清算費(fèi)用(包括相關(guān)稅費(fèi))-資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)凈值±納稅調(diào)整額-彌補(bǔ)以前年度虧損
其中，資產(chǎn)變現(xiàn)收入是指處置資產(chǎn)不含增值稅的收入。資產(chǎn)過(guò)戶給股東的，按照公允價(jià)值作為變現(xiàn)收入處理。納稅調(diào)整事項(xiàng)包括遞延所得、因債權(quán)人的緣故無(wú)需或無(wú)法支付的款項(xiàng)等。
(五)清算所得的適用稅率
清算期間不屬于正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間，不能享受法定減免稅優(yōu)惠(包括定期減免優(yōu)惠、小型微利企業(yè)優(yōu)惠稅率、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠稅率、“5+1”地區(qū)過(guò)渡稅率等)，一律適用基本稅率25%。
(六)清算所得能否彌補(bǔ)以前年度虧損
《企業(yè)所得稅法》第五十三條規(guī)定，企業(yè)依法清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度�！镀髽I(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。
根據(jù)上述規(guī)定，由于清算期間也是一個(gè)獨(dú)立的納稅年度，因此以前年度的虧損可以用以后納稅年度(包括清算期間)的所得彌補(bǔ)。
也可以這樣理解，企業(yè)的清算所得可以看作是企業(yè)資產(chǎn)潛在的、尚未征收過(guò)企業(yè)所得稅的增值部分。如果企業(yè)在關(guān)閉清算前，將全部資產(chǎn)出售，或者將無(wú)需支付的負(fù)債確認(rèn)為所得，那么在總應(yīng)納稅所得不變的前提下，清算所得就會(huì)轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)營(yíng)所得。因此，清算所得與經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)當(dāng)都可以用于彌補(bǔ)以前年度虧損。
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