2016年10月11日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于完善預(yù)約定價安排管理有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第64號)，直接廢止了《特別納稅調(diào)整實施辦法(試行)》(國稅發(fā)[2009]2號)第六章的全部內(nèi)容，使得64號公告成為了我國預(yù)約定價安排管理制度的核心規(guī)范淵源。64號公告將于2016年12月1日起正式施行，不僅對預(yù)約定價制度及執(zhí)行程序進(jìn)行了優(yōu)化調(diào)整，也體現(xiàn)了對BPES行動計劃的有效落實。本文將對64號公告的核心內(nèi)容進(jìn)行解讀，并對新舊規(guī)定之間的區(qū)別進(jìn)行分析。

　　一、預(yù)約定價安排的申請條件、適用期限、適用效力及主管稅務(wù)機關(guān)

　　(一)申請條件

　　相較于國稅發(fā)[2009]2號，64號公告對企業(yè)申請預(yù)約定價安排的條件進(jìn)行了一定的調(diào)整，即企業(yè)申請預(yù)約定價安排的，應(yīng)當(dāng)能夠滿足企業(yè)在取得稅務(wù)機關(guān)簽發(fā)的預(yù)約定價安排稅務(wù)事項通知書的前三個年度每年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易金額為4000萬元人民幣以上的條件。

　　同時，64號公告規(guī)定了企業(yè)存在以下情形的，稅務(wù)機關(guān)可以優(yōu)先受理企業(yè)提交的申請：

　　(1)企業(yè)關(guān)聯(lián)申報和同期資料完備合理，披露充分;

　　(2)企業(yè)納稅信用級別為A級;

　　(3)稅務(wù)機關(guān)曾經(jīng)對企業(yè)實施特別納稅調(diào)查調(diào)整，并已經(jīng)結(jié)案;

　　(4)簽署的預(yù)約定價安排執(zhí)行期滿，企業(yè)申請續(xù)簽，且預(yù)約定價安排所述事實和經(jīng)營環(huán)境沒有發(fā)生實質(zhì)性變化;

　　(5)企業(yè)提交的申請材料齊備，對價值鏈或者供應(yīng)鏈的分析完整、清晰，充分考慮成本節(jié)約、市場溢價等地域特殊因素，擬采用的定價原則和計算方法合理;

　　(6)企業(yè)積極配合稅務(wù)機關(guān)開展預(yù)約定價安排談簽工作;

　　(7)申請雙邊或者多邊預(yù)約定價安排的，所涉及的稅收協(xié)定締約對方稅務(wù)主管當(dāng)局有較強的談簽意愿，對預(yù)約定價安排的重視程度較高。

　　需要注意的是，64號公告在談簽程序中為企業(yè)設(shè)置了一些阻斷談簽的條件，雖并沒有納入申請條件中，但卻同時發(fā)揮著條件性的作用。

　　(二)適用期限

　　64號公告明確規(guī)定了預(yù)約定價安排的適用期限，即適用于企業(yè)自取得稅務(wù)機關(guān)簽發(fā)的預(yù)約定價安排稅務(wù)事項通知書之日所屬年度起三至五個年度，執(zhí)行期滿后預(yù)約定價安排自動失效。企業(yè)如有續(xù)簽意愿的，應(yīng)當(dāng)在執(zhí)行期滿之前90日內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)提出續(xù)簽申請并報送如下材料：

　　(1)預(yù)約定價安排續(xù)簽申請書;

　　(2)執(zhí)行現(xiàn)行預(yù)約定價安排情況的報告;

　　(3)現(xiàn)行預(yù)約定價安排所述事實和經(jīng)營環(huán)境是否發(fā)生實質(zhì)性變化的說明材料;

　　(4)續(xù)簽預(yù)約定價安排年度的預(yù)測情況。

　　與此同時，64號公告明確規(guī)定了預(yù)約定價安排可以向前追溯適用。根據(jù)新規(guī)，對于企業(yè)以前年度的關(guān)聯(lián)交易與預(yù)約定價安排適用年度相同或者類似的，經(jīng)企業(yè)申請，稅務(wù)機關(guān)可以將預(yù)約定價安排確定的定價原則和計算方法追溯適用于以前年度該關(guān)聯(lián)交易的評估和調(diào)整，追溯適用期限最長不得超過十年。

　　(三)適用效力

　　預(yù)約定價安排適用于執(zhí)行年度內(nèi)企業(yè)特定的關(guān)聯(lián)交易的定價原則與計算方法。但64號公告同時規(guī)定，對于采用四分位法確定價格或者利潤水平的預(yù)約定價安排，在執(zhí)行期內(nèi)如果企業(yè)當(dāng)年實際經(jīng)營結(jié)果在四分位區(qū)間之外，稅務(wù)機關(guān)可以將實際經(jīng)營結(jié)果調(diào)整到四分位區(qū)間中位值。因此，在企業(yè)執(zhí)行預(yù)約定價安排的期間內(nèi)，稅務(wù)機關(guān)仍然有權(quán)對企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行特別納稅調(diào)整。

　　(四)主管稅務(wù)機關(guān)

　　相較于國稅發(fā)[2009]2號，64號公告將預(yù)約定價安排管理的主管稅務(wù)機關(guān)做出了下放調(diào)整，即除應(yīng)由稅務(wù)總局受理的情況外，明確由負(fù)責(zé)特別納稅調(diào)整事項的主管稅務(wù)機關(guān)受理。

　　預(yù)約定價安排同時涉及兩個或者兩個以上省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務(wù)機關(guān)的，或者同時涉及國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局的，由國家稅務(wù)總局統(tǒng)一組織協(xié)調(diào)。

　　單邊預(yù)約定價安排涉及一個省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市內(nèi)兩個或者兩個以上主管稅務(wù)機關(guān)，且僅涉及國家稅務(wù)局或者地方稅務(wù)局的，由省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市相應(yīng)稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一組織協(xié)調(diào)。

　　二、預(yù)約定價安排的談簽程序

　　64號公告對預(yù)約定價安排的談簽程序進(jìn)行了較大調(diào)整，增加了談簽意向階段，并將磋商和簽訂合并為協(xié)商簽署階段，同時調(diào)整了順序。就各程序中的核心內(nèi)容介紹如下：

　　(一)預(yù)備會談階段

　　1、企業(yè)提交申請

　　單邊安排需向主管稅務(wù)機關(guān)提出，雙邊、多邊安排需向國家稅務(wù)總局和主管稅務(wù)機關(guān)提出。企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)提交申請書所應(yīng)說明的內(nèi)容主要包括：

　　(1)預(yù)約定價安排的適用年度;

　　(2)預(yù)約定價安排涉及的關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易;

　　(3)企業(yè)及其所屬企業(yè)集團的組織結(jié)構(gòu)和管理架構(gòu);

　　(4)企業(yè)最近3至5個年度生產(chǎn)經(jīng)營情況、同期資料等;

　　(5)預(yù)約定價安排涉及各關(guān)聯(lián)方功能和風(fēng)險的說明，包括功能和風(fēng)險劃分所依據(jù)的機構(gòu)、人員、費用、資產(chǎn)等;

　　(6)市場情況的說明，包括行業(yè)發(fā)展趨勢和競爭環(huán)境等;

　　(7)是否存在成本節(jié)約、市場溢價等地域特殊優(yōu)勢;

　　(8)預(yù)約定價安排是否追溯適用以前年度

　　2、稅務(wù)機關(guān)出具下一階段通知書

　　稅務(wù)機關(guān)和企業(yè)在預(yù)備會談期間達(dá)成一致意見的，主管稅務(wù)機關(guān)向企業(yè)送達(dá)同意其提交談簽意向的《稅務(wù)事項通知書》。企業(yè)收到《稅務(wù)事項通知書》后便可以進(jìn)入下一階段，向稅務(wù)機關(guān)提出談簽意向。

　　(二)談簽意向階段

　　1、企業(yè)提交意向書及預(yù)約定價安排申請草案

　　單邊安排需向主管稅務(wù)機關(guān)提交意向書及申請草案，雙邊、多邊安排需向國家稅務(wù)總局和主管稅務(wù)機關(guān)提交意向書及申請草案。

　　預(yù)約定價安排申請草案應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：

　　(1)預(yù)約定價安排的適用年度;(2)預(yù)約定價安排涉及的關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易;(3)企業(yè)及其所屬企業(yè)集團的組織結(jié)構(gòu)和管理架構(gòu);(4)企業(yè)最近3至5個年度生產(chǎn)經(jīng)營情況、財務(wù)會計報告、審計報告、同期資料等;(5)預(yù)約定價安排涉及各關(guān)聯(lián)方功能和風(fēng)險的說明，包括功能和風(fēng)險劃分所依據(jù)的機構(gòu)、人員、費用、資產(chǎn)等;(6)預(yù)約定價安排使用的定價原則和計算方法，以及支持這一定價原則和計算方法的功能風(fēng)險分析、可比性分析和假設(shè)條件等;(7)價值鏈或者供應(yīng)鏈分析，以及對成本節(jié)約、市場溢價等地域特殊優(yōu)勢的考慮;(8)市場情況的說明，包括行業(yè)發(fā)展趨勢和競爭環(huán)境等;(9)預(yù)約定價安排適用期間的年度經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營效益預(yù)測以及經(jīng)營規(guī)劃等。

　　2、稅務(wù)機關(guān)審核企業(yè)的談簽意向

　　稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在以下情形的，可以拒絕企業(yè)的談簽意向：

　　(1)稅務(wù)機關(guān)已經(jīng)對企業(yè)實施特別納稅調(diào)整立案調(diào)查或者其他涉稅案件調(diào)查，且尚未結(jié)案的;

　　(2)未按照有關(guān)規(guī)定填報年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表;

　　(3)未按照有關(guān)規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供同期資料。

　　3、稅務(wù)機關(guān)審核企業(yè)的預(yù)約定價安排申請草案

　　稅務(wù)機關(guān)經(jīng)審核認(rèn)為企業(yè)的談簽意向沒有問題的，將進(jìn)入對申請草案的分析評估，亦即下一階段。

　　(三)分析評估階段

　　1、稅務(wù)機關(guān)分析評估的重點內(nèi)容

　　針對企業(yè)提出的預(yù)約定價安排申請草案，稅務(wù)機關(guān)將從以下角度進(jìn)行重點分析評估：(1)功能和風(fēng)險狀況;(2)可比交易信息;(3)關(guān)聯(lián)交易數(shù)據(jù);(4)定價原則和計算方法;(5)價值鏈分析和貢獻(xiàn)分析;(6)交易價格或者利潤水平;(7)假設(shè)條件。

　　2、分析評估的主要方法

　　分析評估階段，稅務(wù)機關(guān)可以與企業(yè)就預(yù)約定價安排申請草案進(jìn)行討論。稅務(wù)機關(guān)可以進(jìn)行功能和風(fēng)險實地訪談。稅務(wù)機關(guān)認(rèn)為預(yù)約定價安排申請草案不符合獨立交易原則的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)與稅務(wù)機關(guān)協(xié)商，并進(jìn)行調(diào)整。

　　(四)正式申請

　　1、企業(yè)提交正式申請

　　經(jīng)稅務(wù)機關(guān)分析評估后認(rèn)為申請草案符合獨立交易原則的，稅務(wù)機關(guān)向企業(yè)送達(dá)通知書，企業(yè)收到通知書后可以提交正式申請。

　　單邊安排需向主管稅務(wù)機關(guān)提交正式申請書，雙邊、多邊安排需向國家稅務(wù)總局和主管稅務(wù)機關(guān)提交正式申請書以及相互協(xié)商程序啟動申請書。

　　2、稅務(wù)機關(guān)審核企業(yè)的正式申請

　　有下列情形之一的，稅務(wù)機關(guān)可以拒絕企業(yè)提交正式申請：

　　(1)預(yù)約定價安排申請草案擬采用的定價原則和計算方法不合理，且企業(yè)拒絕協(xié)商調(diào)整;

　　(2)企業(yè)拒不提供有關(guān)資料或者提供的資料不符合稅務(wù)機關(guān)要求，且不按時補正或者更正;

　　(3)企業(yè)拒不配合稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行功能和風(fēng)險實地訪談。

　　(五)協(xié)商簽署

　　主管稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)開展單邊預(yù)約定價安排協(xié)商，協(xié)商達(dá)成一致的，擬定單邊預(yù)約定價安排文本。國家稅務(wù)總局與稅收協(xié)定締約對方稅務(wù)主管當(dāng)局開展雙邊或者多邊預(yù)約定價安排協(xié)商，協(xié)商達(dá)成一致的，擬定雙邊或者多邊預(yù)約定價安排文本。

　　主管稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)就單邊預(yù)約定價安排文本達(dá)成一致后，雙方的法定代表人或者法定代表人授權(quán)的代表簽署單邊預(yù)約定價安排。國家稅務(wù)總局與稅收協(xié)定締約對方稅務(wù)主管當(dāng)局就雙邊或者多邊預(yù)約定價安排文本達(dá)成一致后，雙方或者多方稅務(wù)主管當(dāng)局授權(quán)的代表簽署雙邊或者多邊預(yù)約定價安排。國家稅務(wù)總局應(yīng)當(dāng)將預(yù)約定價安排轉(zhuǎn)發(fā)主管稅務(wù)機關(guān)。

　　三、預(yù)約定價安排的監(jiān)控執(zhí)行

　　(一)企業(yè)應(yīng)履行年度報告義務(wù)

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在納稅年度終了后6個月內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)報送執(zhí)行預(yù)約定價安排情況的紙質(zhì)版和電子版年度報告，主管稅務(wù)機關(guān)將電子版年度報告報送國家稅務(wù)總局;涉及雙邊或者多邊預(yù)約定價安排的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)報送執(zhí)行預(yù)約定價安排情況的紙質(zhì)版和電子版年度報告，同時將電子版年度報告報送國家稅務(wù)總局。

　　預(yù)約定價安排執(zhí)行期間，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)每年監(jiān)控企業(yè)執(zhí)行預(yù)約定價安排的情況。監(jiān)控內(nèi)容主要包括：企業(yè)是否遵守預(yù)約定價安排條款及要求;年度報告是否反映企業(yè)的實際經(jīng)營情況;預(yù)約定價安排所描述的假設(shè)條件是否仍然有效等。

　　(二)企業(yè)應(yīng)履行實質(zhì)性變化報告義務(wù)

　　預(yù)約定價安排執(zhí)行期間，企業(yè)發(fā)生影響預(yù)約定價安排的實質(zhì)性變化，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生變化之日起30日內(nèi)書面報告主管稅務(wù)機關(guān)，詳細(xì)說明該變化對執(zhí)行預(yù)約定價安排的影響，并附送相關(guān)資料。由于非主觀原因而無法按期報告的，可以延期報告，但延長期限不得超過30日。

　　稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)在收到企業(yè)書面報告后，分析企業(yè)實質(zhì)性變化情況，根據(jù)實質(zhì)性變化對預(yù)約定價安排的影響程度，修訂或者終止預(yù)約定價安排。簽署的預(yù)約定價安排終止執(zhí)行的，稅務(wù)機關(guān)可以和企業(yè)按照本公告規(guī)定的程序和要求，重新談簽預(yù)約定價安排。

　　四、爭議解決

　　沒有按照規(guī)定的權(quán)限和程序簽署預(yù)約定價安排，或者稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)隱瞞事實的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定預(yù)約定價安排自始無效，并向企業(yè)送達(dá)《稅務(wù)事項通知書》，說明原因;發(fā)現(xiàn)企業(yè)拒不執(zhí)行預(yù)約定價安排或者存在違反預(yù)約定價安排的其他情況，可以視情況進(jìn)行處理，直至終止預(yù)約定價安排。

　　預(yù)約定價安排執(zhí)行期間，主管稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)發(fā)生分歧的，雙方應(yīng)當(dāng)進(jìn)行協(xié)商。協(xié)商不能解決的，可以報上一級稅務(wù)機關(guān)協(xié)調(diào);涉及雙邊或者多邊預(yù)約定價安排的，必須層報國家稅務(wù)總局協(xié)調(diào)。對上一級稅務(wù)機關(guān)或者國家稅務(wù)總局的決定，下一級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)予以執(zhí)行。企業(yè)仍不能接受的，可以終止預(yù)約定價安排的執(zhí)行。

　　五、保密義務(wù)

　　稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)在預(yù)約定價安排談簽過程中取得的所有信息資料，雙方均負(fù)有保密義務(wù)。除依法應(yīng)當(dāng)向有關(guān)部門提供信息的情況外，未經(jīng)納稅人同意，稅務(wù)機關(guān)不得以任何方式泄露預(yù)約定價安排相關(guān)信息。

　　稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)不能達(dá)成預(yù)約定價安排的，稅務(wù)機關(guān)在協(xié)商過程中所取得的有關(guān)企業(yè)的提議、推理、觀念和判斷等非事實性信息，不得用于對該預(yù)約定價安排涉及關(guān)聯(lián)交易的特別納稅調(diào)查調(diào)整。

　　六、公告的生效時間

　　64號公告自2016年12月1日起施行，在2016年12月1日之前稅務(wù)機關(guān)未接受正式申請的預(yù)約定價安排均適用64號公告的規(guī)定。

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