工資薪金稅前扣除標準

　　國家稅務(wù)總局昨天公布了“關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告”，決定固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼，符合有關(guān)規(guī)定的即可作為工資薪金支出在稅前扣除。

　　公告稱，在企業(yè)福利性補貼支出稅前扣除方面，列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼，符合國稅函〔2009〕3號文件第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。不能同時符合上述條件的福利性補貼，應(yīng)作為國稅函〔2009〕3號文件第三條規(guī)定的職工福利費，按規(guī)定計算限額稅前扣除。

　　國稅函〔2009〕3號文件第一條規(guī)定，“合理工資薪金”是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。

　　國稅函〔2009〕3號文件第三條規(guī)定，企業(yè)職工福利費包括三方面：尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等;為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等;按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

　　按照國家稅務(wù)總局解釋，企業(yè)一些福利性補貼，如果列入企業(yè)員工工資薪金制度、并固定與工資薪金一起發(fā)放，且符合國稅函〔2009〕3號文件第一條的規(guī)定，即可作為工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。

　　>>釋疑

　　一、相關(guān)補貼須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)確認

　　國家稅務(wù)總局規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對工資薪金進行合理性確認，具體可按5項原則掌握：企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度;企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平;企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的;企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù);有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

　　也就是說，只有經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)確認的補貼，才可以按照新規(guī)進行稅前扣除。

　　二、名詞解釋·稅前扣除

　　稅前扣除主要指所得稅稅前扣除項目，包括企業(yè)所得稅、個人所得稅稅前可以扣除的項目。

　　三、企業(yè)年度匯算清繳結(jié)束前支付匯繳年度工資薪金稅前扣除問題

　　企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實際支付的已預提匯繳年度工資薪金，準予在匯繳年度按規(guī)定扣除。

　　四、企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工支出稅前扣除問題

　　企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議(合同)約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費用，應(yīng)作為勞務(wù)費支出;直接支付給員工個人的費用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。

　　五、施行時間

　　本公告適用于2014年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。本公告施行前尚未進行稅務(wù)處理的事項，符合本公告規(guī)定的可按本公告執(zhí)行。

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