IFRS16會(huì)計(jì)的處理變化及產(chǎn)生的影響
一、IFRS16會(huì)計(jì)的處理變化
（一）承租人會(huì)計(jì)處理的變化
IFRS16規(guī)定，承租人要對(duì)租賃期長(zhǎng)于12個(gè)月的租賃（租賃資產(chǎn)的金額低的“小額租賃”除外）在資產(chǎn)負(fù)債表中進(jìn)行體現(xiàn)：一方面確認(rèn)一項(xiàng)表明其享有運(yùn)用相關(guān)資產(chǎn)權(quán)利的“使用權(quán)資產(chǎn)”,另一方面也要確認(rèn)一項(xiàng)表明其擔(dān)負(fù)支付租賃款責(zé)任的租賃債務(wù)。這一規(guī)定對(duì)承租人來(lái)說(shuō)，“經(jīng)營(yíng)租賃”將不再是游離于表外的項(xiàng)目；同時(shí)承租人也必須在利潤(rùn)表和其他綜合收益表中，確認(rèn)“使用權(quán)資產(chǎn)”的折舊費(fèi)用以及租賃負(fù)債的利息費(fèi)用。
1.超過(guò)12個(gè)月和一定金額（如5000美元）的租賃的賬務(wù)處理。按照現(xiàn)有的租賃準(zhǔn)則，承租人在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告時(shí)區(qū)分經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃，做出不同的賬務(wù)處理：融資租賃需要納入表內(nèi)核算，也就是在表內(nèi)同時(shí)確認(rèn)資產(chǎn)及相應(yīng)負(fù)債；而經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)不需要納入表內(nèi)核算，僅是在經(jīng)營(yíng)租賃期內(nèi)按直線法分期確認(rèn)經(jīng)營(yíng)租賃費(fèi)用。
與現(xiàn)行租賃準(zhǔn)則IAS17不同，IFRS16規(guī)定，除12個(gè)月以內(nèi)或低于一定金額（比如5000美元）的小額租賃外，其余租賃都要納入會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)核算。對(duì)承租人來(lái)說(shuō)，IFRS16不再區(qū)分經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃，承租人的會(huì)計(jì)處理主要如下：第一，會(huì)計(jì)確認(rèn)。當(dāng)一項(xiàng)合同的訂立是基于一項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)（不管使用條款是否說(shuō)明），或當(dāng)承租人按照合同有權(quán)控制該項(xiàng)資產(chǎn)的使用、獲取與使用該資產(chǎn)有關(guān)的大約全部經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，承租人就能按照新租賃準(zhǔn)則確認(rèn)這一租賃安排。第二，初始計(jì)量。承租人按照租賃付款額現(xiàn)值對(duì)自己的“使用權(quán)資產(chǎn)”及租賃負(fù)債，進(jìn)行最初的計(jì)量。第三，后續(xù)計(jì)量。承租人常常采用直線法對(duì)“使用權(quán)資產(chǎn)”計(jì)提折舊，折舊的年限可采用租賃期及使用權(quán)資產(chǎn)使用壽命中較短的那一個(gè)；同時(shí)承租人還要按照租賃開(kāi)始日的已確定折現(xiàn)率，運(yùn)用實(shí)際利率法確認(rèn)不同資產(chǎn)負(fù)債日的租賃負(fù)債。
2.少于12個(gè)月、低于一定金額（如5000美元）租賃的賬務(wù)處理。對(duì)低于一定金額的低值資產(chǎn)之租賃或租賃期少于12個(gè)月的短期租賃，承租人就可不確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債，可按直線法直接確認(rèn)租賃費(fèi)用，會(huì)計(jì)處理與現(xiàn)有的租賃準(zhǔn)則規(guī)定基本相同。IASB討論了金額不超過(guò)5000美元的相關(guān)資產(chǎn)，可能被認(rèn)為是低值資產(chǎn)。
3.增加了列報(bào)和披露規(guī)定。IFRS16對(duì)于承租人資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)有新規(guī)定：已確認(rèn)的一項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債，可在資產(chǎn)負(fù)債表上分開(kāi)列報(bào)，也可與類似相關(guān)資產(chǎn)及相關(guān)負(fù)債一起列報(bào)；同時(shí)也要在類似相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的披露中，單獨(dú)列示這項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的金額。IFRS16對(duì)承租人利潤(rùn)表及現(xiàn)金流量表的列示，和現(xiàn)行租賃準(zhǔn)則規(guī)定的融資租賃對(duì)承租人的要求基本相同。IFRS16大幅擴(kuò)展了有關(guān)租賃的現(xiàn)行披露要求，增加了10個(gè)方面的定量披露，還要求承租人根據(jù)《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第7號(hào)——金融工具：披露》的規(guī)定披露租賃負(fù)債的到期期限，并且區(qū)別于其他金融負(fù)債單獨(dú)披露。
（二）出租人會(huì)計(jì)處理的變化
對(duì)出租人來(lái)說(shuō)，IFRS16沿用了現(xiàn)行準(zhǔn)則中的出租人會(huì)計(jì)模型，把租賃劃分成經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃，分別做出賬務(wù)處理，故其對(duì)出租人的影響相對(duì)較小。盡管出租人會(huì)計(jì)處理沒(méi)有發(fā)生太大改變，但是因?yàn)镮FRS16改變了租賃定義及轉(zhuǎn)租、合同合并、合同分拆等指引，所以出租人仍受到了一定的影響。更重要的是，IFRS16規(guī)定的承租人會(huì)計(jì)處理的變化，有可能引起承租人重新規(guī)劃租賃安排，從而影響出租人的經(jīng)營(yíng)模式和其與承租人進(jìn)行的商業(yè)談判。
（三）售后租回交易會(huì)計(jì)確認(rèn)的變化
IFRS16包含同時(shí)適用于既是資產(chǎn)賣方又是承租人的針對(duì)售后租回交易的指引，此類交易的會(huì)計(jì)處理取決于是否滿足IFRS15中確認(rèn)為一項(xiàng)銷售收入的標(biāo)準(zhǔn)。
如果滿足銷售收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。賣方（承租人）應(yīng)確認(rèn)一項(xiàng)使用權(quán)資產(chǎn)，其金額應(yīng)按與其保留的使用權(quán)相關(guān)的資產(chǎn)相關(guān)的原賬面金額的相應(yīng)部分計(jì)算；買方（出租人）應(yīng)按照適用的準(zhǔn)則來(lái)核算相關(guān)資產(chǎn)的購(gòu)買，并按照IFRS16的要求進(jìn)行核算。如果銷售收入并未反映資產(chǎn)的公允價(jià)值，或者租賃付款額并未按市場(chǎng)利率計(jì)算，則差額應(yīng)作為調(diào)整買方（出租人）提供的租賃付款額的預(yù)付款或額外融資。如果不滿足銷售的標(biāo)準(zhǔn)。賣方（承租人）應(yīng)繼續(xù)確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)，并就取得的銷售收入確認(rèn)一項(xiàng)金融負(fù)債；買方（出租人）應(yīng)就已支付的`款項(xiàng)確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)。
隨后，買賣雙方均按照《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號(hào)——金融工具》（IFRS9）或《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)——金融工具：確認(rèn)與計(jì)量》（IAS39）核算該項(xiàng)金融工具。
二、IFRS16預(yù)計(jì)產(chǎn)生的影響
（一）對(duì)承租人（企業(yè)）財(cái)務(wù)報(bào)表及財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響
IFRS16會(huì)造成經(jīng)營(yíng)租賃承租人的資產(chǎn)負(fù)債表發(fā)生變化，資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)資產(chǎn)和負(fù)債將同時(shí)增加。對(duì)利潤(rùn)表來(lái)說(shuō)，現(xiàn)行租賃準(zhǔn)則下經(jīng)營(yíng)租賃只需要在利潤(rùn)表內(nèi)按直線法確認(rèn)一項(xiàng)費(fèi)用；而IFRS16實(shí)行后，將會(huì)形成使用權(quán)資產(chǎn)折舊費(fèi)、租賃負(fù)債利息費(fèi)用兩項(xiàng)費(fèi)用。因?yàn)樽赓U負(fù)債按攤余成本法核算，這樣計(jì)入損益的利息費(fèi)用會(huì)隨著本金歸還而逐漸降低，造成利潤(rùn)表內(nèi)與租賃有關(guān)的總費(fèi)用呈減少趨勢(shì)。承租人在現(xiàn)金流量表中把支付的租賃負(fù)債本金納入融資活動(dòng)，并按照《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——現(xiàn)金流量表》（IAS7）對(duì)租賃負(fù)債利息進(jìn)行分類，而短期租賃、低價(jià)值租賃、可變租賃付款額的支付則納入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
承租人因?yàn)橘Y產(chǎn)負(fù)債同時(shí)增加，再加上相關(guān)費(fèi)用確認(rèn)產(chǎn)生變化（前期大后期�。�，造成較多常用財(cái)務(wù)指標(biāo)發(fā)生改變，如資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、息稅前利潤(rùn)、凈利潤(rùn)、每股收益、凈資產(chǎn)收益率、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量等。
（二）對(duì)企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)決策的影響
第一，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的影響。隨著新租賃準(zhǔn)則的實(shí)施，經(jīng)營(yíng)租賃無(wú)法在表外隱藏，會(huì)影響企業(yè)“購(gòu)置還是租賃”的經(jīng)營(yíng)決策；與此相對(duì)應(yīng)，作為出租人的企業(yè)，其經(jīng)營(yíng)策略也要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。
第二，對(duì)企業(yè)預(yù)算編制的影響。IFRS16下，作為承租人的企業(yè)，其資產(chǎn)、負(fù)債和費(fèi)用都會(huì)發(fā)生微妙的變化，這都要在編制預(yù)算時(shí)進(jìn)行統(tǒng)籌安排。
第三，對(duì)薪酬考核的影響。受新租賃準(zhǔn)則影響的承租人企業(yè)，其薪酬計(jì)劃制定如果需參照財(cái)務(wù)指標(biāo)，重新調(diào)整并制定新的薪酬考核量化標(biāo)準(zhǔn)。
第四，對(duì)企業(yè)控制和流程的影響。IFRS16規(guī)定，企業(yè)需進(jìn)行更多的判斷分析及披露，所以企業(yè)在未來(lái)需改變其與租賃有關(guān)的控制以及流程。
第五，對(duì)信息系統(tǒng)的影響。IFRS16需要很多過(guò)去不在會(huì)計(jì)報(bào)表系統(tǒng)內(nèi)收集的信息，相關(guān)企業(yè)需更新現(xiàn)有的信息系統(tǒng)，以便收集和租賃相關(guān)的、更多的信息。
第六，對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃的影響。IFRS16中費(fèi)用確認(rèn)方式的改變，會(huì)造成納稅企業(yè)實(shí)際支付稅款的金額與時(shí)間發(fā)生改變，從而需要企業(yè)從新租賃準(zhǔn)則的角度重新進(jìn)行“租賃費(fèi)用”的稅收安排。
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