例解收取車(chē)輛使用費(fèi)該如何處理
問(wèn)：將車(chē)輛租賃出去后，收取的車(chē)輛使用費(fèi)該如何繳稅呢？下面通過(guò)案例講解繳稅方法。
甲有限公司（甲方）為增值稅一般納稅人，從事生產(chǎn)與銷(xiāo)售特種車(chē)輛。2013年9月，甲方與境內(nèi)乙建筑工程有限公司（乙方）、丙機(jī)械設(shè)備租賃有限公司 （丙方）簽訂了三方戰(zhàn)略合作協(xié)議。按合同約定：甲方向丙方銷(xiāo)售A型寬體礦用車(chē)30輛，每臺(tái)含稅價(jià)70萬(wàn)元，合計(jì)2100萬(wàn)元。甲方應(yīng)于2014年1月1日 將30輛礦用車(chē)投放乙方工地，用于土方剝離工程，車(chē)輛由丙方進(jìn)行管理施工。2014年4月1日，甲方開(kāi)具發(fā)票與丙方結(jié)算車(chē)輛價(jià)款。丙方應(yīng)于2013年9月 30日前，向甲方支付300萬(wàn)元保證金。另外甲方與丙方商定，2014年1月1日～2014年3月31日期間，為車(chē)輛管理期，在此期間，車(chē)輛的所有權(quán)屬于 甲方。在管理期內(nèi)，丙方應(yīng)于每月1日向甲方支付車(chē)輛使用費(fèi)105萬(wàn)元，合計(jì)315萬(wàn)元。甲方均按合同要求投放車(chē)輛。至2014年3月31日，丙方除向甲方 支付300萬(wàn)元保證金外，未支付其他任何費(fèi)用。2014年4月1日，甲方與丙方協(xié)商，訂立收回車(chē)輛終止合作協(xié)議，甲方收回30輛礦用車(chē)，丙方應(yīng)支付的 315萬(wàn)元車(chē)輛使用費(fèi)，按300萬(wàn)元結(jié)算，并用已支付的車(chē)輛保證金抵沖。
根據(jù)上述業(yè)務(wù)，甲方作如下會(huì)計(jì)處理：（單位：元）
借：其他應(yīng)付款——丙3000000
貸：營(yíng)業(yè)外收入3000000
審計(jì)人員對(duì)該賬務(wù)處理提出質(zhì)疑。按合同約定，甲方收取300萬(wàn)元車(chē)輛使用費(fèi)，從稅法角度理解為有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃費(fèi)，應(yīng)計(jì)算繳納增值稅。甲方財(cái)務(wù)經(jīng)理解釋?zhuān)捎诒竭`約，實(shí)際支付的保證金作違約金收入，不需計(jì)算增值稅。
審計(jì)人員指出，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)）附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增 值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》中“應(yīng)稅服務(wù)范圍解釋”，有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃，是指在約定時(shí)間內(nèi)將物品、設(shè)備等有形動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 因此，甲方與丙方在協(xié)議中明確以300萬(wàn)元保證金作為車(chē)輛使用費(fèi)，對(duì)此類(lèi)業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)算繳納增值稅。
在如何計(jì)算增值稅問(wèn)題上，財(cái)務(wù)經(jīng)理與審計(jì)人員意見(jiàn)發(fā)生分歧。財(cái)務(wù)經(jīng)理認(rèn)為，財(cái)稅〔2013〕106號(hào)文件附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī) 定》第一項(xiàng)“計(jì)稅方法”中規(guī)定：試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，以該地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前購(gòu)進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的.物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇 按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。以此規(guī)定，應(yīng)繳納增值稅為：3000000÷1.03×3%＝87378.64（元）。但審計(jì)人員認(rèn)為，甲方不適用該條 款。因甲方是從事貨物生產(chǎn)與銷(xiāo)售的一般納稅人，購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅已抵扣，應(yīng)按一般計(jì)稅方法計(jì)算增值稅，銷(xiāo)項(xiàng)稅 額＝3000000÷1.17×17%＝435897.44（元）。
經(jīng)協(xié)商甲方財(cái)務(wù)經(jīng)理認(rèn)同審計(jì)人員意見(jiàn)，審計(jì)人員提出賬務(wù)調(diào)整建議。
沖回原分錄，同時(shí)
借：其他應(yīng)付款——丙方3000000
貸：其他業(yè)務(wù)收入2564102.56
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）435897.44。
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