高職院校代建制會計(jì)核算探究

　　一、代建制項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理相關(guān)規(guī)定

　　2004年由國務(wù)院頒布《關(guān)于投資體制改革的決定》首次提出對非經(jīng)營性政府投資項(xiàng)目加快推行“代建制”以來，許多高職院校在缺乏建設(shè)管理技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)的情況下，選擇采取項(xiàng)目代建模式，“代建制”即通過招標(biāo)等方式，選擇專業(yè)化的.項(xiàng)目管理單位負(fù)責(zé)建設(shè)實(shí)施，嚴(yán)格控制項(xiàng)目投資、質(zhì)量和工期，竣工驗(yàn)收后移交給使用單位。代建制財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算主要依據(jù)財(cái)政部頒布《關(guān)于切實(shí)加強(qiáng)政府投資代建制項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理通知》、《國有建設(shè)單位會計(jì)制度》、《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》等，項(xiàng)目代建單位要嚴(yán)格按照國家規(guī)定的基建預(yù)算管理、基建財(cái)務(wù)會計(jì)制度、建設(shè)資金賬戶管理制度等進(jìn)行管理和單獨(dú)建賬核算，保證建設(shè)資金的安全使用。

　　二、新制度對基建會計(jì)核算相關(guān)的有關(guān)規(guī)定

　　新制度增設(shè)了“在建工程”科目，并在該科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目，核算由基建賬并入的在建工程成本，取消“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”支出科目，基建資金轉(zhuǎn)入單位基建戶時(shí)，不在進(jìn)行支出管理。新制度對事業(yè)支出科目下，要求按支出功能、資金性質(zhì)、項(xiàng)目分類、經(jīng)濟(jì)性質(zhì)等層級進(jìn)行明細(xì)核算，月末并賬時(shí)，按工程實(shí)際支付情況，并入教育事業(yè)支出科目核算。

　　三、在新制度下對高職院校代建制會計(jì)核算探討

　　（一）代建基建資金流動途徑

　　1.同級財(cái)政撥入專項(xiàng)基建資金→零余額賬戶→基建專用賬戶→代建單位代建項(xiàng)目專戶→施工單位等賬戶。2.自籌基建資金（上繳財(cái)政專戶撥款）→零余額賬戶→基建專用賬戶→代建單位代建項(xiàng)目專戶→施工單位等賬戶。3.銀行貸款→基本賬戶→基建專用賬戶→代建單位代建項(xiàng)目專戶→施工單位等賬戶。

　　（二）各種資金流動途徑賬務(wù)處理

　　1.同級財(cái)政撥入專項(xiàng)基建資金流動途徑賬務(wù)處理。收到代理銀行蓋章的《授權(quán)支付額度到賬通知書》，學(xué)院大賬會計(jì)分錄為：借：零余額賬戶用款額度(預(yù)算內(nèi)用款額度),貸：財(cái)政補(bǔ)助收入---高等職業(yè)教育92050305（支出功能分類）---項(xiàng)目支出（項(xiàng)目分類）--某工程�；�建專項(xiàng)資金從零余額賬戶歸集基建專用賬戶，因基建賬未實(shí)際支出，學(xué)院賬上先借記：其他應(yīng)收款—高等職業(yè)教育92050305（支出功能分類）-財(cái)政補(bǔ)助支出-某工程款，貸記：零余額賬戶用款額度(預(yù)算內(nèi)用款額度)�；�建賬上，借記：銀行存款，貸記：基建撥款－本年預(yù)算撥款－高等職業(yè)教育92050305（功能分類）---財(cái)政補(bǔ)助支出（資金性質(zhì)）--項(xiàng)目支出（項(xiàng)目分類）因本項(xiàng)目為代建項(xiàng)目，為加強(qiáng)對代建資金監(jiān)管，在代建單位設(shè)立專用賬戶（雙方預(yù)留印鑒），單獨(dú)核算基建資金。按實(shí)際發(fā)生工程款，從基建專用賬戶轉(zhuǎn)入代建單位獨(dú)立專用賬戶，會計(jì)分錄借：其他應(yīng)收款—代建某工程款，貸：銀行存款。代建單位收到資金支付給工程施工單位，基建賬根據(jù)代建單位提供付款憑證等會計(jì)資料（復(fù)印件留代建單位），會計(jì)分錄借：建筑安裝工程投資或待攤投資等－高等職業(yè)教育92050305（功能分類）-財(cái)政補(bǔ)助（資金性質(zhì)）－項(xiàng)目支出（項(xiàng)目分類），借：其他應(yīng)收款—代建某工程款。2.自籌基建資金流動途徑賬務(wù)處理。除資金來源非財(cái)政補(bǔ)助外，如：財(cái)政補(bǔ)助改為非財(cái)政補(bǔ)助，其他會計(jì)分錄處理同上。3.銀行貸款資金流動途徑賬務(wù)處理。銀行貸款資金轉(zhuǎn)入學(xué)院基本戶時(shí)，學(xué)院大賬借：銀行存款，貸：其他應(yīng)收款—銀行基建借款。銀行貸款資金從基本戶歸集基建專用戶，學(xué)院賬務(wù)處理：借：其他應(yīng)收款—銀行基建借款，貸：銀行存款�；�建賬上借：銀行存款，貸：基建投資借款-XX銀行借款。

　�。ㄈ�）月末主要賬務(wù)并賬處理

　　1.對財(cái)政專項(xiàng)基建撥款、自籌資金投入并賬處理。根據(jù)基建賬中“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”“、其他投資”、“預(yù)付備料款”、“預(yù)付工程款”科目借方余額，在學(xué)院賬上借記“在建工程———基建某工程”科目，貸記中“非流動資產(chǎn)基金———在建工程”科目。同時(shí)，借記教育事業(yè)支出－高等職業(yè)教育92050305（支出功能類別）－財(cái)政補(bǔ)助支出或非財(cái)政補(bǔ)助支出（資金性質(zhì)分類）―項(xiàng)目支出（項(xiàng)目分類）－基本建設(shè)支出－房屋建筑物構(gòu)建（經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分類），貸記其他應(yīng)收款—財(cái)政補(bǔ)助支出或非財(cái)政補(bǔ)助支出（資金性質(zhì)分類）--某工程款。2.借入資金并賬的賬務(wù)處理。高校資金不足需要向銀行貸款投資，而且金額較大，如果用借款支付工程款全部計(jì)入事業(yè)支出，全年收支不平衡，收支相抵后，導(dǎo)致當(dāng)年事業(yè)結(jié)余為負(fù)數(shù)，事業(yè)基金為負(fù)數(shù)，而財(cái)政部關(guān)于2007年度部門決算編審問答（第1期）中對事業(yè)基金明確規(guī)定：事業(yè)基金不能沖減為負(fù)數(shù)。單位如資金損失數(shù)額較大、事業(yè)基金不夠沖減的，有關(guān)事項(xiàng)應(yīng)暫掛賬，以后年度用事業(yè)基金結(jié)余予以沖減。年度部門決算報(bào)表填報(bào)時(shí)，若事業(yè)基金填列負(fù)數(shù)，會出現(xiàn)審核不通過無法上報(bào)現(xiàn)象。所以每月并賬，學(xué)院賬處理按對財(cái)政專項(xiàng)基建撥款、自籌資金投入并賬處理方法，年終有出現(xiàn)事業(yè)基金負(fù)數(shù)時(shí)，負(fù)數(shù)按掛賬處理，以后年度有資金結(jié)余再結(jié)轉(zhuǎn)。

　�。ㄋ模┵Y產(chǎn)交付使用賬務(wù)處理

　　根據(jù)代建單位的基建竣工決算報(bào)告等會計(jì)資料，基建賬處理：借記交付使用資產(chǎn)—固定資產(chǎn)，貸記建安投資、待攤投資、設(shè)備投資、其他投資。學(xué)院大賬上處理借記：固定資產(chǎn)，貸記非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)；同時(shí)借記非流動資產(chǎn)基金—在建工程；貸記在建工程—某工程。

　�。ㄎ澹┗�建賬上年初建賬結(jié)轉(zhuǎn)處理

　　基建未完工項(xiàng)目，年初建賬時(shí)，基建撥款所屬“本年預(yù)算撥款”，“本年自籌資金撥款”等各明細(xì)科目貸方余額全部轉(zhuǎn)入“以前年度撥款”明細(xì)科目的貸方�；�建完工項(xiàng)目，上年已交付使用資產(chǎn)，年初建賬時(shí)，使用基建撥款形成的交付使用資產(chǎn)，沖轉(zhuǎn)“基建撥款———以前年度撥款”；使用基建借款形成的交付使用資產(chǎn)，沖轉(zhuǎn)“基建投資借款”。