對會計監(jiān)督職能中若干關系的探討論文

一、會計監(jiān)督職能是會計職能中首要的基本職能 

　　目前，我國會計理論界對會計職能有多種不同認識，最常見的觀點有六種。不同職能論的倡導者由于對經(jīng)濟活動過程尤其是會計本質(zhì)的理解角度不同，產(chǎn)生了不同的表述方式。然而，大多數(shù)會計理論研究者和會計實務工作者一致認為，會計二職能是會計的基本職能。但是，由于我國會計理論界對會計本質(zhì)的認識有“信息系統(tǒng)論”和“管理活動論”之不同觀點，因而二職能又分為反映與控制職能和核算與監(jiān)督職能。另外，相當一部分人認為，會計的二職能應該是反映職能與監(jiān)督職能，這種觀點雖然是一種權宜的表達方式，但卻是在擯棄了兩大派別互相之間偏見與局限之后，所形成的最為科學的會計職能觀。 

　　人類社會發(fā)展的根本動力在于人們不斷地追求利益和分配利益，社會發(fā)展的歷史是公平與效率對立統(tǒng)一矛盾運動的歷史。會計作為一種記錄、計量的工具，首先產(chǎn)生于人們對經(jīng)濟利益分配的需要，同時在利益的形成過程中也發(fā)揮著重要作用。會計參與了經(jīng)濟利益的形成與分配過程，而在分配過程中人們最關心的是公平問題，而不是對分配結(jié)果的反映，只有監(jiān)督才是實現(xiàn)公平的最重要的途徑。監(jiān)督作為一種活動，其本身不可能獨立存在，也不可能獨立發(fā)揮作用，它必須依附于一定的載體，并由特定人員或機構來完成，而且這種人員或機構必須具有相對的獨立性。從這一點出發(fā)，會計監(jiān)督職能與任何別的會計職能相比更為重要，并且始終伴隨著其他職能的運作過程。由于利益是任何社會形態(tài)存在的基礎，利益分配是任何社會形態(tài)中的主旋律，公平問題也是一個永恒的主題，因而會計不可能消失，會計監(jiān)督職能也不可能消滅，會計監(jiān)督職能是會計所有職能中首要的基本職能。 

　　二、會計監(jiān)督職能與反映職能的關系 

　　會計的反映職能也是一個重要的基本職能，它與會計監(jiān)督職能一樣，伴隨著會計發(fā)展的始終。但會計監(jiān)督職能與反映職能有主次之分，監(jiān)督職能是主要職能，反映職能是次要職能。關于這一點也可以從現(xiàn)代會計實踐中得到證實。 

　　一般認為，現(xiàn)代會計產(chǎn)生于股份公司出現(xiàn)之時，向投資者提供對決策有用的信息是現(xiàn)代財務會計的目標。緣于此，似乎反映職能是財務會計的最基本職能，但筆者認為，這種觀點忽視了一個重要前提，即會計報告所反映的信息必須是對投資者決策有用的信息。既然會計信息對投資者決策是有用的，那么其充分必要條件必須是這種信息具有一定的可靠性（或真實性）。由于會計環(huán)境比較復雜，如果沒有會計監(jiān)督職能貫穿于會計工作始終，財務報告信息的可靠性（或真實性）就難以保證，就有可能對投資者決策造成重大失誤。另一方面，管理會計對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所進行的成本控制、預算、分析、計劃等，是監(jiān)督職能在實際工作中發(fā)揮作用的重要體現(xiàn)。 

　　三、會計監(jiān)督職能與核算職能的關系 

　　一種觀點認為，“核算和監(jiān)督是會計的兩大基本職能，離開了核算就無所謂會計，監(jiān)督也無從談起，它是整個會計工作的基礎”。必須指出，這里的核算與監(jiān)督有概念交叉之嫌。核算實際上由兩部分工作（即核與算）組成。根據(jù)《現(xiàn)代漢語大詞典》，“核”是指“仔細的對照考察”，與之相關聯(lián)的詞有核定、核對、核實、考核，其中都蘊藏著監(jiān)督之意；“算”是指“計數(shù)、加總”。如果將核算與監(jiān)督并列作為會計的基本職能，顯然縮小了會計職能本身的內(nèi)涵和外延。 

　　但是，會計的監(jiān)督和反映職能都是建立在會計對于經(jīng)濟業(yè)務的記錄和計算職能基礎之上的，但記錄和計算職能不是會計的特有職能（數(shù)學和統(tǒng)計學是關于記錄和計算的專門學科），因而不是會計的最基本的職能。 

　　四、會計監(jiān)督職能與控制職能的關系 

　　根據(jù)《現(xiàn)代

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