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論會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)利論文
作為會(huì)計(jì)基本職能之一的會(huì)計(jì)監(jiān)督,一直是會(huì)計(jì)學(xué)界關(guān)注的熱點(diǎn)。從80年代的會(huì)計(jì)是否具有監(jiān)督職能大討論,到將會(huì)計(jì)監(jiān)督作為一章寫入《會(huì)計(jì)法》,以及近年來推行的會(huì)計(jì)人員委派制,都說明了會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要性和人們的關(guān)心程度。本文就會(huì)計(jì)監(jiān)督的權(quán)利、結(jié)構(gòu)和功能等問題談些個(gè)人認(rèn)識(shí)。
一、 會(huì)計(jì)監(jiān)督是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)權(quán)利
為什么說會(huì)計(jì)監(jiān)督是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)權(quán)利,而不是其他權(quán)利,其判斷的標(biāo)志歸納起來有以下幾個(gè)方面:
1、 經(jīng)濟(jì)權(quán)利應(yīng)當(dāng)有法律或法規(guī)作為保障,《會(huì)計(jì)法》第16條和第22條對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督權(quán)作出了明確規(guī)定,并把其作為主要職責(zé)之一。另外1990年國(guó)務(wù)院發(fā)布的《總會(huì)計(jì)師條例》第5條也規(guī)定,總會(huì)計(jì)組織領(lǐng)導(dǎo)本單位的財(cái)務(wù)管理、成本管理、預(yù)算管理、會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督等方面的工作,參與本單位重要經(jīng)濟(jì)問題的分析和決策。
2、 經(jīng)濟(jì)權(quán)利應(yīng)能夠帶來或體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益,通過會(huì)計(jì)監(jiān)督可以保護(hù)經(jīng)濟(jì)主體的財(cái)產(chǎn)安全與完整。通過會(huì)計(jì)監(jiān)督能夠防止企業(yè)不合理、不僉的各種經(jīng)濟(jì)行為,從而節(jié)約資金。
3、 會(huì)計(jì)監(jiān)督作為經(jīng)濟(jì)權(quán)利應(yīng)具有排他的力量,否則就不能稱之為權(quán)利。本人認(rèn)為,會(huì)計(jì)監(jiān)督的排他權(quán)力表現(xiàn)為會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員在其職責(zé)范圍內(nèi)不應(yīng)受其他因素的干擾。
4、 作為經(jīng)濟(jì)權(quán)利,應(yīng)當(dāng)有相應(yīng)的責(zé)任和義務(wù)與其對(duì)應(yīng),作為會(huì)計(jì)監(jiān)督,與之對(duì)應(yīng)的責(zé)任和義務(wù),就是要承擔(dān)必要的法律后果!稌(huì)計(jì)法》第27條對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員違反會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督的情況所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任,同樣作出了明確規(guī)定:會(huì)計(jì)人員對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證予以受理,或者對(duì)違法的收支不向單位領(lǐng)導(dǎo)人提出局面意見,或者對(duì)嚴(yán)懲違法損害國(guó)家和社會(huì)公眾利益的收支,不向主管單位或財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告,情節(jié)嚴(yán)重的,給予行政處分;給公私財(cái)產(chǎn)造成重大損失,構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。
說會(huì)計(jì)監(jiān)督是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)權(quán)利,從會(huì)計(jì)工作的實(shí)際情況來分析也是成立的。第一,會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象是各單位(或稱經(jīng)濟(jì)主體)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),如資金的組織、分配和使用。第二,會(huì)計(jì)監(jiān)督的方法有預(yù)測(cè)、計(jì)劃、審核、檢查、分析、執(zhí)行等經(jīng)濟(jì)手段。第三,會(huì)計(jì)監(jiān)督的結(jié)果表現(xiàn)為一定的經(jīng)濟(jì)后果,如保護(hù)經(jīng)濟(jì)主體的財(cái)產(chǎn),解除相關(guān)人員的受托責(zé)任,使單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)趨于規(guī)范化、合理化。第四,會(huì)計(jì)監(jiān)督最終的目的是使會(huì)計(jì)信息達(dá)到真實(shí)、相關(guān)、可比和及時(shí),使所有者、債權(quán)人和各利害關(guān)系集團(tuán)的權(quán)益得到合法、合理的維護(hù),并最終提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
二、 會(huì)計(jì)監(jiān)督的權(quán)利來自于何方?這需要對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)利基礎(chǔ)進(jìn)行分析。筆者認(rèn)
為,會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)利來自于法律、財(cái)產(chǎn)所有者和經(jīng)營(yíng)者及會(huì)計(jì)工作自身。
1、 會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)利來自于法律的支持。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中,任何個(gè)人及經(jīng)濟(jì)組織必須遵守法律的規(guī)定,企業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)行為更是如此。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員實(shí)施監(jiān)督是法律所賦予的一項(xiàng)權(quán)利!稌(huì)計(jì)法》第3章第16條至第19條明確規(guī)定:各單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)本單位實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證、不予受理;對(duì)記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證,予以退回,要求更正、補(bǔ)充。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員發(fā)現(xiàn)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)不符的時(shí)候,應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理;無權(quán)自行處理的,應(yīng)當(dāng)立即向本單位領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告,請(qǐng)求查明原因,作出處理。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)違法的收支,不予處理。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)售貨員認(rèn)為是違法的收支,應(yīng)當(dāng)糾正;制止和糾正無效的,應(yīng)當(dāng)向單位
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