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淺議非貨幣性交易下股權(quán)投資業(yè)務(wù)的會計處理論文

時間:2023-05-01 02:31:18 經(jīng)濟學論文 我要投稿
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淺議非貨幣性交易下股權(quán)投資業(yè)務(wù)的會計處理論文

《企業(yè)會計準則——非貨幣性交易》指出,“非貨幣性資產(chǎn),指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn),包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準備持有至到期的債券投資等……非待售資產(chǎn),指待售資產(chǎn)以外的非貨幣性資產(chǎn),包括庫存材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等”。根據(jù)定義,我們不難理解,放棄股權(quán)以外的非貨幣性資產(chǎn)取得股權(quán)的交易事項是符合非貨幣性交易定義的。但是,在《企業(yè)會計準則——非貨幣性交易》中明確指出,該準則不涉及“放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)(不含股權(quán))取得股權(quán)”這一事項。而在《企業(yè)會計準則——投資》中,則對這一交易事項的會計核算做了相應(yīng)的規(guī)定。筆者認為,由于《企業(yè)會計準則——投資》先于《企業(yè)會計準則——非貨幣性交易》發(fā)布實施,考慮到準則的銜接性及避免內(nèi)容上的重復(fù)甚至沖突,故而在《企業(yè)會計準則——非貨幣性交易》中明確指出該準則不涉及這一交易事項。然而,在我國這兩年頒布的近十余個具體會計準則中,為確保會計信息的真實性和有用性,大多數(shù)準則中都較充分地體現(xiàn)出了謹慎性原則的核算要求。但筆者認為,針對放棄非貨幣性資產(chǎn)(不含股權(quán))取得股權(quán)投資這一業(yè)務(wù)而言,在會計核算上適用《企業(yè)會計準則——非貨幣性交易》將更能體現(xiàn)這一原則要求,會計信息反映也將更加穩(wěn)健,F(xiàn)舉例淺析如下文。 

淺議非貨幣性交易下股權(quán)投資業(yè)務(wù)的會計處理論文

  一、同類非貨幣性交易下的股權(quán)投資 

  [例]A公司以自用的固定資產(chǎn)換取B公司的股權(quán),A公司換出的固定資產(chǎn)原價為100萬元,已折舊50萬元,公允價為75萬元,換入B公司的股權(quán)占B公司總股權(quán)的25%,B公司目前凈資產(chǎn)為2000萬元,A公司采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資,A公司適用所得稅率為33%,此外假設(shè)無其他稅費發(fā)生。 

 。ㄒ唬└鶕(jù)《企業(yè)會計準則——投資》準則,應(yīng)作分錄如下: 

  借:長期股權(quán)投資——B公司(投資成本) 750000 

    累計折舊             500000 

    貸:固定資產(chǎn)            1000000 

      資本公積——股權(quán)投資準備     167500 

      遞延稅款             82500 

  (二)根據(jù)《企業(yè)會計準則——非貨幣性交易》的核算要求,這一交易事項屬于同類非貨幣性交易,應(yīng)編分錄如下: 

  借:固定資產(chǎn)清理 500000 

    累計折舊   500000  

    貸:固定資產(chǎn)   1000000  

  借:長期股權(quán)投資——B公司(投資成本)  750000 

    貸:固定資產(chǎn)清理             500000 

      長期股權(quán)投資——B公司(股權(quán)投資差額)250000 

  可見,在兩種核算要求下,這一交易事項的會計處理結(jié)果是明顯不同的。前者,換出資產(chǎn)的公允價超過其帳面價的差額已被確認實現(xiàn),計入了所有者權(quán)益,并構(gòu)成了股權(quán)投資賬面價值;而后者,由于這一交易屬于同類非貨幣性交易,故不確認這一差額的實現(xiàn),其換入的長期股權(quán)投資的帳面價值也不包含這一差額。根據(jù)謹慎性原則的要求,我們不難看出,采用《企業(yè)會計準則——非貨幣性交易》對放棄非貨幣性資產(chǎn)(不含股權(quán))取得股權(quán)進行會計核算比現(xiàn)行的核算更能體現(xiàn)會計核算的謹慎性原則要求,所反映的會計信息也更趨穩(wěn)健。 

  二、非同類非貨幣

[1] [2] 

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