會計信息失真的經(jīng)濟學分析及治理對策論文

 提供可靠公允的會計信息是現(xiàn)代會計的基本目標，而目前國內(nèi)外的會計信息失真問題已成為社會譴責的焦點，會計信息失真影響了投資者、債權(quán)人等會計信息使用者的微觀決策及政府的宏觀經(jīng)濟決策，嚴重危害了國家、企業(yè)和社會公眾的利益，因而有效解決會計信息失真問題具有重要的現(xiàn)實意義。 

　　本文擬從經(jīng)濟學角度透視會計信息失真的理論成因，探討會計信息失真的治理對策。 

　　一、會計信息失真的經(jīng)濟學成因分析 

　　 1、會計信息失真的供需層面分析 

　　會計是經(jīng)濟管理的組成部分，所以它也符合經(jīng)濟學的供求理論。根據(jù)經(jīng)濟學原理，只有邊際成本小于邊際收益時，即只有當企業(yè)從會計信息披露行為中所獲取的收益大于其披露成本時，企業(yè)才會主動進行會計信息披露。因此，會計信息披露成本常成為制約會計信息披露的主要因素。信息披露成本包括信息提供成本和競爭劣勢成本。信息提供成本是指從建立財務信息系統(tǒng)到會計信息的披露完成所花費的一切支出，競爭劣勢成本是指競爭對手或合作單位利用企業(yè)披露的會計信息，調(diào)整其經(jīng)營策略或談判策略，從而使企業(yè)在競爭中處于劣勢引起的成本。企業(yè)對信息披露成本的犧牲直接影響其所提供會計信息的質(zhì)量，比如，當會計準則、會計制度發(fā)生變化時，對會計人員進行培訓會增加會計信息的維持成本，而此項培訓支出的犧牲將直接影響會計信息質(zhì)量。另外，信息的披露越是充分詳細、可靠，就越有可能導致競爭劣勢成本的增加，從而增加企業(yè)經(jīng)營風險，因而企業(yè)在披露此類信息時往往予以淡化或含糊其辭，甚至不予披露，而此類信息卻是投資者及潛在投資者進行投資取舍評價時特別關(guān)心的最具相關(guān)性的信息。現(xiàn)實中企業(yè)在面對會計信息披露的質(zhì)量要求與競爭劣勢成本這一矛盾時往往選擇了降低競爭劣勢成本，因而導致其所披露的會計信息失真。 

　　 2、激勵與約束機制根源分析 

　　制度經(jīng)濟學認為，產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)影響組織中個體的行為，即不同產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)可以導致同一個體做出不同行為。產(chǎn)權(quán)是“主體擁有的對物和對象的最高的排他的權(quán)力”。產(chǎn)權(quán)安排實際上規(guī)定了人與人的相互交往中必須遵守的與物有關(guān)的行為規(guī)范。產(chǎn)權(quán)在組織中具體表現(xiàn)為制度。制度框架通過建立激勵與約束機制影響個體獲得的報酬及其違規(guī)應付的代價，從而進一步影響個體的具體行為。激勵機制的不完善可能導致經(jīng)營者心理上的不平衡或物質(zhì)上的不滿足，成為實施違規(guī)行為的動機；而約束機制的缺乏則導致所有者給經(jīng)營者讓渡過多的權(quán)力且缺乏有效監(jiān)督，從而使經(jīng)營者違規(guī)的邊際收益大于邊際損失，助長其違規(guī)行為。 

　　 3、契約利益根源分析 

　　根據(jù)科斯奠基的“契約理論”，企業(yè)是一個在其框架中由相互合作的大量生產(chǎn)要素所有者達成的書面或非書面的契約。由于資產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離而產(chǎn)生了契約的雙方，即作為委托人的資產(chǎn)的所有者和作為代理人的資產(chǎn)使用者。在契約履行過程中代理人成為企業(yè)的“內(nèi)部人”，而所有者（股東）卻成為“外部人”。在契約關(guān)系中，因委托人和代理人之間的利益目標不對稱，不可避免出現(xiàn)委托人與代理人的效用函數(shù)不一致的情況。委托人和代理人都是有限理性的經(jīng)濟人，都會追求自身效用的最大化，但委托人追求效用最大化的目標與企業(yè)價值最大化的目標是一致的，而代理人除了尋求以貨幣衡量的物質(zhì)報酬以外，還追求一些非物質(zhì)性因素以實現(xiàn)其效用最大化，如要求增加休閑時間、謀求政治資本等等，這一目標可能背離企業(yè)價值最大化的目標。委托人和代理人雙方中任何一方要求實現(xiàn)效用最大化的目標均會損害另一方效用最大化目標的實現(xiàn)，因而始終無法達到帕累托最優(yōu)狀態(tài)。經(jīng)營者作為有限理性的經(jīng)濟人，經(jīng)營者為追求契約利益或契約外自身最大利益即為實現(xiàn)其自身效用的最大化，未必會提供所有者決策所需的全部真實可靠的會計信息，甚至制造虛假的會計信息以欺騙所有者。從企業(yè)內(nèi)部看，經(jīng)營者和員工也存在著契約關(guān)系，盡管員工直

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