調(diào)整和規(guī)范間接出口稅收政策的思考
2001年新、老外商投資企業(yè)出口退稅統(tǒng)一后,對間接出口稅收政策的調(diào)整或規(guī)范就迫在眉睫了。有人以老企業(yè)出口貨物由免征免退政策改為出口退稅政策為理由,主張間接出口應該視同內(nèi)銷征稅。間接出口業(yè)務是加工貿(mào)易的一個重要環(huán)節(jié),許多進料加工企業(yè)(主要是外商投資企業(yè))以這種方式從事加工貿(mào)易,有關資料表明全國一年間接出口交易額達上千億,所以間接出口稅收政策的調(diào)整勢必對我國的加工貿(mào)易活動產(chǎn)生重大影響。本文擬對此問題作一探討。
對間接出口視同內(nèi)銷征稅的利弊分析
根據(jù)國稅發(fā)[1996]123規(guī)定,僅限于老外商投資企業(yè)之間開展的間接出口業(yè)務是免稅的,非老企業(yè)之間的間接出口業(yè)務要視同內(nèi)銷征稅。但在全國各地的實際管征中,幾乎對所有企業(yè)的間接出口業(yè)務都予以免稅。如果對間接出口稅收政策調(diào)整為視同內(nèi)銷征稅,變動很大,應審慎處理。我們先對間接出口視同內(nèi)銷征稅進行利弊分析。
有利之處:
1、視同內(nèi)銷征稅有利于增值稅的規(guī)范管理,使間接出口環(huán)節(jié)不再游離于增值稅鏈條之外。拋開海關對料件的保稅進口因素,間接出口的經(jīng)營行為是一種內(nèi)銷行為,從理論上講應該納入增值稅的課征范圍。據(jù)統(tǒng)計,目前全國每年有上千億的間接出口交易額,實行免稅政策,對整個增值稅管理影響可想而知。因此,對間接出口征稅可保持增值稅鏈條的連續(xù)性,有利于堵住偷逃稅的漏洞。
2、間接出口視同內(nèi)銷征稅有利于稅務機關的管理。一個企業(yè)間接出口的客戶(即間接進口的企業(yè))很多,對間接出口免稅,稅務機關無法對每個間接進口的企業(yè)逐個跟蹤管理。間接出口、進口的兩家企業(yè)如果同在一地區(qū)或?qū)偻欢悇諜C關管轄,對間接出口的免稅管理還比較容易;如果兩家企業(yè)不在同一地區(qū)甚至跨省市,稅務機關對其實施出口管理的難度就大了。另一方面,許多產(chǎn)品是在國內(nèi)經(jīng)過多次結(jié)轉(zhuǎn),也就是多次間接出口才真正出口離境,稅務機關對其管理難度就更大了。所以,對間接出口視同內(nèi)銷征稅,將它納入增值稅管理范圍,將大大減輕稅務機關征管難度。
不利影響:
1、對間接出口視同內(nèi)銷征稅不利于企業(yè)開展加工貿(mào)易。企業(yè)直接從國外進口料件加工后間接出口給另外一家企業(yè),若對其征稅,由于企業(yè)前道環(huán)節(jié)是免稅進口的,沒有進項可以抵扣,在這種情況下,對間接出口業(yè)務征稅就相當于對產(chǎn)品全額而不是增值額征稅,企業(yè)的稅負很重。其次,在目前許多產(chǎn)品的出口退稅率低于征稅率情況下,對間接出口視同內(nèi)銷征稅必然造成已納稅款得不到全額退稅,增加加工貿(mào)易企業(yè)稅收負擔;第三,對所有的間接出口所征的稅款,如果產(chǎn)品最后出口時都要退稅,在出口退稅指標比較緊和退稅速度慢的情況下,占用企業(yè)資金,不利于企業(yè)開展加工貿(mào)易。
2、在加工貿(mào)易整體稅收政策未作調(diào)整的情況下,對間接出口視同征稅會產(chǎn)生新的問題。目前,我國對加工貿(mào)易的主要稅收政策是進口料件保稅不征稅,出口加工貨物時退還其耗用的國產(chǎn)料件已征稅款.如果僅對間接出口征稅,會影響到加工貿(mào)易整體稅收政策。由于間接出口涉及海關對進口料件的保稅監(jiān)管,同時又涉及稅務機關對產(chǎn)品轉(zhuǎn)廠的稅收管理,如果稅務機關對間接出口視同內(nèi)銷征稅,但海關對間接出口的產(chǎn)品實行保稅政策,政出多門,海關與稅務機關政策互相矛盾,會讓企業(yè)無所適從。另一方面,廣東省毗鄰港澳,如果對間接出口實行征稅政策,廣東省的進料加工企業(yè)很容易就把原來間接出口的產(chǎn)品改為直接出口到港澳地區(qū)后再進口到國內(nèi),甚至只要把集裝箱開到港澳繞一圈再轉(zhuǎn)回來就可以,所耗的運費肯定比間接出口所繳納的稅款少,但其他地區(qū)如上海的企業(yè)就沒有這樣的便利了,這會造成新的不公平競爭。如果僅對間接出口按內(nèi)銷征稅,而其他形式的加工貿(mào)易稅收政策沒有改變,勢必會造成加工貿(mào)易因形式不同而稅負相差很大,成為新的稅收問題。也很難說企業(yè)不會把進料加工改為來料加工或別的形式。所以加工貿(mào)易涉及多種形式,情況復雜,
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