談合并內(nèi)外資企業(yè)所得稅

    我國現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)所得稅法規(guī)定：企業(yè)所得稅實(shí)行３３％的比例稅率，考慮到許多利潤水平較低的小型企業(yè)，稅法又規(guī)定了兩檔照顧性稅率，即對(duì)年應(yīng)納稅所得額在３萬元（含３萬元）以下的企業(yè)，暫減按１８％的稅率征收所得稅，年應(yīng)納稅所得額在１０萬元（含１０萬元）以下至３萬元的企業(yè)，暫減按２７％的稅率征收所得稅。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅稅率為３０％、２４％、１５％三檔，加上地方所得稅稅率３％，稅率與內(nèi)資企業(yè)所得稅基本相同，只是在征稅對(duì)象的選擇方面有所區(qū)別。

    內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并以后，是選擇比例稅率還是選擇超額累進(jìn)稅率，是選擇一檔比例稅率還是選擇幾檔比例稅率，是一個(gè)很重要的問題。筆者認(rèn)為選擇一檔比例稅率為佳，其理由有三：

    一是比例稅率能體現(xiàn)稅收的公平原則和中性原則，內(nèi)外資企業(yè)可以在同等稅收負(fù)擔(dān)條件下開展公平競爭；

    二是多檔比例稅率或超額累進(jìn)稅率雖然具有較強(qiáng)的調(diào)節(jié)功能等優(yōu)點(diǎn)，但是納稅人往往在適用不同比例稅率或適用不同級(jí)次所得稅稅率的應(yīng)納稅所得額的臨界點(diǎn)上做文章，盡可能地減少應(yīng)納稅所得額，從而減輕稅收負(fù)擔(dān)。采用統(tǒng)一的比例稅率會(huì)避免這些問題的發(fā)生，減少稅款的流失；

    三是多年稅收征管工作實(shí)踐證明，多檔比例稅率在計(jì)算投資收益補(bǔ)稅、抵免等方面難度較大，往往產(chǎn)生歧義，給實(shí)際征管工作帶來許多不必要的麻煩。另外，比例稅率不宜定得太高，按照發(fā)展中國家企業(yè)所得稅的平均水平和我國企業(yè)所得稅的實(shí)際負(fù)擔(dān)水平，稅率上限不宜超過２５％，下限不宜低于２０％。稅率太高將弱化吸引外資的能力，稅率定得太低會(huì)喪失國家既得利益。

    二、減少稅前優(yōu)惠政策

    目前，在我國不論是企業(yè)所得稅法還是外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法中，都有許多優(yōu)惠政策，如對(duì)內(nèi)資企業(yè)中的校辦企業(yè)、民政福利企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)、新辦企業(yè)等分別享有不同的減免稅優(yōu)惠政策，對(duì)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)有“免二減三”、“五免五減”和再投資退稅等優(yōu)惠政策。應(yīng)當(dāng)承認(rèn)，改革開放初期這些優(yōu)惠政策在促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面發(fā)揮了重要作用，吸引了大量外資。但也應(yīng)該看到，近些年來由于這些優(yōu)惠政策的存在，出現(xiàn)許多新問題，如假校辦、假福利、假新辦、假外資企業(yè)相繼出現(xiàn)，在某種程度上破壞了公平競爭的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境，給稅收?qǐng)?zhí)法帶來難度。內(nèi)外資企業(yè)所得稅法合并以后，取消這些或類似的優(yōu)惠政策，將會(huì)徹底根除這些問題，更有利于公平競爭，也有利于稅收征管。

    三、進(jìn)一步規(guī)范稅前扣除項(xiàng)目

    第一，取消企業(yè)購買國債取得的利息收入稅前允許扣除的政策�，F(xiàn)行企業(yè)所得稅稅法中規(guī)定，納稅人購買國債的利息收入在計(jì)算征收企業(yè)所得稅時(shí)允許稅前扣除，這項(xiàng)規(guī)定在兩稅合并后應(yīng)作調(diào)整。從利率來看，國債高于國家同期銀行的存款利率較多，購買國債已成為新的投資熱點(diǎn)，某些地方已出現(xiàn)了供不應(yīng)求的局面，對(duì)其免征企業(yè)所得稅，相對(duì)銀行存款較低的利息收入征收企業(yè)所得稅顯失公平。同時(shí)，國家財(cái)政性補(bǔ)貼也應(yīng)盡量減少，如果企業(yè)有這方面的收入，也應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額征收企業(yè)所得稅。

    第二，提高工資、薪金稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)�，F(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)定，計(jì)稅工資的人均月扣除最高限額為８００元，個(gè)別經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)確需提高限額標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)在不高于２０％的幅度內(nèi)報(bào)財(cái)政部審定，這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)有些偏低。兩稅合并以后，稅前扣除計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)上調(diào)，從我國目前生活消費(fèi)實(shí)際情況看，以１５００元左右為宜。經(jīng)過多年的改革，我國已經(jīng)取消包括實(shí)物分房在內(nèi)等多項(xiàng)福利，低工資高福利的狀況已發(fā)生了變化，提高工資、薪金收

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