審視WTO，應(yīng)對(duì)國際稅收競爭

有稅制，有稅收征納關(guān)系，就有稅收競爭，稅收競爭是各國（地區(qū)）通過稅收手段，引導(dǎo)資源流動(dòng)，維護(hù)本國利益，促使本國經(jīng)濟(jì)增長的經(jīng)濟(jì)行為。稅收競爭既有小范圍的即一國內(nèi)各地區(qū)間的競爭，也有較大范圍的即各經(jīng)濟(jì)區(qū)域間的競爭，而在經(jīng)濟(jì)全球化的前提下，國際間的稅收競爭更是不可避免，稅收競爭一方面使各國的稅制更趨于完善，使稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用更得以有效發(fā)揮；但另一方面，稅收競爭也存在有害的成分，即導(dǎo)致全球資源的配置不當(dāng)和影響國際經(jīng)濟(jì)秩序，進(jìn)而減少全球經(jīng)濟(jì)福利。我國加入WTO，融入世界經(jīng)濟(jì)，是我國改革開放和經(jīng)濟(jì)全球化的客觀要求，大勢所趨。因此，如何應(yīng)對(duì)有害的稅收競爭，趨利避害，使資源優(yōu)化配置，使我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展，成了我國今后面臨的迫切任務(wù)，也是國際稅收研究的重點(diǎn)課題。要解決這個(gè)難題，我們必須了解WTO，把握世界稅制的發(fā)展趨勢，結(jié)合本國國情和稅制現(xiàn)狀，進(jìn)而提出應(yīng)對(duì)措施。

一、 WTO的基本職能和原則

WTO是世界貿(mào)易組織（World Trade Organization）的縮寫。它是當(dāng)今世界唯一處理政府間貿(mào)易規(guī)則的國際組織。其基本職能有三：一是制定規(guī)范市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)作的國際規(guī)則，并且監(jiān)督這些規(guī)則的實(shí)施，推動(dòng)全球貿(mào)易自由化。其含義是消除貿(mào)易障礙，同時(shí)也意味著各國的貿(mào)易規(guī)則必須是透明的和可預(yù)見的；二是所有WTO的成員開展相互談判，也就是開放市場；三是解決國與國間的貿(mào)易爭端。因此WTO基本職能，即制定規(guī)則、開放市場、解決爭端。

WTO多邊貿(mào)易體系的核心是眾多的WTO協(xié)議。這些協(xié)議是覆蓋廣泛活動(dòng)范圍的法律文件，內(nèi)容很多也很復(fù)雜，但有一些簡單的基本原則貫穿于所有這些文件之中，這些原則構(gòu)成了多邊貿(mào)易體系的基礎(chǔ)，它們是非歧視原則（包括最惠國待遇原則和國民待遇原則）、更大程度的貿(mào)易自由化原則、可預(yù)見性原則、促進(jìn)公平競爭原則、鼓勵(lì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)改革原則。

二、國際稅收競爭及各國應(yīng)對(duì)措施

隨經(jīng)濟(jì)全球化和區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，使資源流動(dòng)更為順暢自由，一般不僅向稅負(fù)較輕，更向稅制健全穩(wěn)定的國家或地區(qū)流動(dòng)，國際間的稅收競爭也日趨激烈，為使稅收競爭良性發(fā)展，為使本國（地區(qū)）利益最大化，各國均是“胡蘿卜”和“大棒”并舉，提出一些應(yīng)對(duì)措施，在維護(hù)本國利益的同時(shí)兼顧他國利益，尤其兼顧經(jīng)濟(jì)盟友的利益，使世界稅制出現(xiàn)了一些新的發(fā)展方向。

1、 各國稅制改革是在新自由主義基礎(chǔ)上凱恩斯主義的重新回歸。90年代的稅制調(diào)整基本是在“降低稅率、擴(kuò)大稅基”的基本框架中進(jìn)行的，其政策基調(diào)是建立在新自由主義理論之上的，而更多地是建立在供給學(xué)派的理論（以減稅刺激投資，增加供給）之上的。自80年代中期拉弗減稅思想被廣泛采用，減稅的核心思想是通過減稅擴(kuò)大稅基，而經(jīng)濟(jì)全球化所帶來的高速發(fā)展的生產(chǎn)力給減稅創(chuàng)造了空間，奠定了擴(kuò)大稅基的物質(zhì)基礎(chǔ)。圍繞減稅以刺激經(jīng)濟(jì)，從而增加供給，擴(kuò)大稅基這個(gè)主旋律，各國開始注重重新啟用凱恩斯主義的膨脹經(jīng)濟(jì)政策，這是90年代中后期稅收競爭區(qū)別于80年代稅收競爭的最顯著的特征。90年代中后期以來，美國以廣義的“稅收效率”取代“稅收中性”原則，在國家干預(yù)理論的指導(dǎo)下，在新自由主義基調(diào)范圍內(nèi)正確發(fā)揮政府干預(yù)經(jīng)濟(jì)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長。1997年下半年，東亞金融危機(jī)后，東亞各國（地區(qū)）果斷地采取了被實(shí)踐證明是正確的旨在加強(qiáng)政府干預(yù)的擴(kuò)張性財(cái)政政策。以減稅為基調(diào)的有增有減的稅收政策是該擴(kuò)張性財(cái)政政策的主要內(nèi)容。由于東亞各國措施得力，東亞經(jīng)濟(jì)從1998年上半年開始，歷經(jīng)一年多，迅速好轉(zhuǎn)。新自由主義與凱恩斯主義擴(kuò)張性經(jīng)濟(jì)政策相結(jié)合給當(dāng)代稅收競爭注入了新的活力。一方面是各國政府面對(duì)投資、外貿(mào)、金融等領(lǐng)域更加自由化，而繼續(xù)采取更靈活的新自由的政策；另一方面是各國政府為彌補(bǔ)市場的缺陷不得不加大政府干預(yù)經(jīng)濟(jì)的力度，稅收是其中重要的手段。

2、 各國稅制結(jié)構(gòu)逐步趨于一致。進(jìn)入90年代，各國稅制結(jié)構(gòu)根據(jù)本國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化的

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