國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)與合理調(diào)整稅負(fù)

在當(dāng)前國(guó)內(nèi)外較為嚴(yán)峻的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，如何繼續(xù)有效地運(yùn)用包括積極財(cái)政政策在內(nèi)的宏觀調(diào)控手段促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長(zhǎng)是大家共同關(guān)心的問(wèn)題，而其中宏觀稅負(fù)水平的合理確定則是關(guān)系到積極財(cái)政政策可持續(xù)運(yùn)用的重要環(huán)節(jié)。筆者認(rèn)為，對(duì)宏觀稅負(fù)的確定既是一個(gè)實(shí)證問(wèn)題，又須進(jìn)行認(rèn)真的理論分析。在確定宏觀稅負(fù)水平的適度合理標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，不僅要考慮到國(guó)內(nèi)宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和動(dòng)幾，還要考慮到國(guó)際經(jīng)濟(jì)因素的重要影響，尤其是應(yīng)對(duì)當(dāng)前世界新一輪減稅浪潮所引發(fā)的國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的挑戰(zhàn)。本文從應(yīng)對(duì)國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)挑戰(zhàn)這一特定角度入手，討論我國(guó)目前適當(dāng)調(diào)整宏觀稅負(fù)的可能性與必要性，并以此出發(fā)對(duì)積極財(cái)政政策的可持續(xù)性談一點(diǎn)看法。 

  一、辯證地看等國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng) 

  隨著經(jīng)濟(jì)全球化的深入，主權(quán)國(guó)家所面臨的國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了深刻的變化。各國(guó)政府在運(yùn)用宏觀政策管理經(jīng)濟(jì)的過(guò)程中，必須面對(duì)變化的社會(huì)、技術(shù)、經(jīng)濟(jì)等方面的約束條件。這些約束條件中的一個(gè)重要內(nèi)容就是國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)，它的存在使得主權(quán)國(guó)家自主改革稅收制度和運(yùn)用稅收政策的能力遇到新的挑戰(zhàn)。國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的一個(gè)直接效應(yīng)就體現(xiàn)在對(duì)一國(guó)宏觀稅負(fù)水平的影響上。二十世紀(jì)九十年代以來(lái)的世界稅制改革普遍采取減稅政策和經(jīng)濟(jì)全球化下的國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)趨勢(shì)有直接的關(guān)系，國(guó)際財(cái)稅理論界也加強(qiáng)了對(duì)國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)理論與實(shí)踐的研究。因此，必須對(duì)國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的這些影響深入加以分析。 

  一方面，國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)尤其是惡性稅收競(jìng)爭(zhēng)的目的在于吸引非居民稅基，把生產(chǎn)要素與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)引向本國(guó)。優(yōu)惠的稅收措施將會(huì)影響跨國(guó)企業(yè)的投資決策和經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)的選擇，從而使富有流動(dòng)性的資本、金融及其服務(wù)業(yè)從高稅負(fù)國(guó)轉(zhuǎn)移到低稅負(fù)國(guó)。如果各國(guó)都競(jìng)相參與減稅競(jìng)爭(zhēng)而未受到任憑約束，流動(dòng)性較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)將從各國(guó)稅基中消失。進(jìn)而，國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)會(huì)扭曲稅負(fù)的分布，引發(fā)新的不公平。在現(xiàn)代社會(huì)中，稅收不僅是對(duì)政府提供公共產(chǎn)品的補(bǔ)償，同時(shí)也是作為政府實(shí)施宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的必要財(cái)力。因此，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)國(guó)際化的背景下，各國(guó)必須確保稅收收入的相對(duì)穩(wěn)定。如果不是通過(guò)減少財(cái)政支出來(lái)彌補(bǔ)上述稅基受侵蝕造成的財(cái)政損失，則只有對(duì)流動(dòng)性弱的生產(chǎn)要素及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)課以重稅。顯然，這種稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)移降低了稅收制度的公平性。 

  另一方面，利用包括減稅在內(nèi)的稅收競(jìng)爭(zhēng)手段參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)屬于一國(guó)主權(quán)。一國(guó)有權(quán)自主地決定自己的課稅安排，包括其稅收優(yōu)惠措施的設(shè)置。尤其是在全球資本市場(chǎng)已基本形成，各國(guó)貨幣政策運(yùn)行受損的情況下，稅收政策更是成為各國(guó)實(shí)現(xiàn)短期穩(wěn)定和長(zhǎng)期結(jié)構(gòu)調(diào)整的重要工具。因而，主動(dòng)減低稅收負(fù)擔(dān)參與國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)，以吸引更多的外國(guó)投資同時(shí)防止本國(guó)資本外流，發(fā)展國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)，也是提高一國(guó)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的有力手段。研究發(fā)現(xiàn)，那些選擇通過(guò)向其他企業(yè)和公民征收較少稅收收入進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)的國(guó)家里，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)得更快，而選擇由高稅收籌集資金的大政府和更多服務(wù)的國(guó)家，其經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)就要慢一些�？梢哉f(shuō)，國(guó)家之間合理的稅收競(jìng)爭(zhēng)已成為一國(guó)有效分配資源的可選擇的重要手段之一。此外，適度國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)也將有利于稅收中性原則的貫徹。通常認(rèn)為，高稅率、歧視性的課稅范圍和不規(guī)范的稅制內(nèi)容都將作用于經(jīng)濟(jì)，影響納稅人的決策和行為，從而破壞稅收中性。而在稅收競(jìng)爭(zhēng)潮流的沖擊下，各國(guó)紛紛實(shí)行了一系列擴(kuò)大稅基、降低稅率的改革，這在一定程度上削弱了稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)包括對(duì)勞動(dòng)、儲(chǔ)蓄和投資的扭曲作用。如果基于全球視角，將全球視為一個(gè)共同市場(chǎng)，稅率的降低帶來(lái)的全球性稅負(fù)減少?gòu)恼�體數(shù)量上削減了稅收的額外負(fù)擔(dān)，從而使資源配置在全球范圍內(nèi)得以優(yōu)化，提高了國(guó)際經(jīng)濟(jì)效率；扭曲作用的削弱還源于稅基的擴(kuò)大。稅基的擴(kuò)大拓寬了稅收政策工具調(diào)節(jié)的范圍，在一定程度上彌補(bǔ)了歧視性課稅范圍對(duì)納稅人經(jīng)濟(jì)行為的誘導(dǎo)作用。 

  因此，必須堅(jiān)持對(duì)稅收競(jìng)爭(zhēng)進(jìn)行客觀、全面、辯證、發(fā)展的理解：稅收競(jìng)爭(zhēng)是

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