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集中支付制度對(duì)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算的影響
摘要：建立國(guó)庫(kù)集中支付制度是2000年國(guó)庫(kù)系統(tǒng)改革的重點(diǎn)之一。本文通過(guò)對(duì)比實(shí)現(xiàn)集中支付前后財(cái)政預(yù)算支出的會(huì)計(jì)核算變化，來(lái)剖析集中支付制度對(duì)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算的相關(guān)問(wèn)題的影響,其中著重提出了對(duì)會(huì)計(jì)電算化的需求。
國(guó)庫(kù)集中支付即國(guó)庫(kù)單一帳戶(hù)制度，就是將政府所有財(cái)政性資金(包括預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外資金)集中在國(guó)庫(kù)或國(guó)庫(kù)指定的代理行開(kāi)設(shè)帳戶(hù)，同時(shí)，所有財(cái)政支出(包括預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外支出)均通過(guò)這一帳戶(hù)進(jìn)行撥付。建立國(guó)庫(kù)集中支付制度是2000年國(guó)庫(kù)系統(tǒng)改革的重點(diǎn)之一。實(shí)現(xiàn)集中支付后，國(guó)庫(kù)資金的劃撥方式將發(fā)生較大的變化，相應(yīng)的，對(duì)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算的影響也很大。筆者通過(guò)對(duì)比實(shí)現(xiàn)集中支付前后財(cái)政預(yù)算支出的會(huì)計(jì)核算變化，來(lái)剖析集中支付制度對(duì)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算的相關(guān)問(wèn)題的影響，供讀者參考。
一、現(xiàn)行國(guó)庫(kù)資金的預(yù)算支出的會(huì)計(jì)核算
現(xiàn)行的財(cái)政預(yù)算支出都是通過(guò)國(guó)庫(kù)部門(mén)憑財(cái)政部門(mén)開(kāi)具的預(yù)算撥款憑證辦理的。撥款的收款單位是財(cái)政預(yù)算計(jì)劃內(nèi)的行政事業(yè)單位。
1?中央國(guó)庫(kù)的預(yù)算支出方式
財(cái)政部開(kāi)具預(yù)算撥款憑證，送至國(guó)庫(kù)，國(guó)庫(kù)經(jīng)過(guò)對(duì)憑證是否規(guī)范，印鑒是否齊全等進(jìn)行審查完畢，根據(jù)收款單位開(kāi)戶(hù)行將憑證分為兩類(lèi)，一類(lèi)是同城憑證，一類(lèi)是異地憑證。對(duì)同城憑證，國(guó)庫(kù)人員將其逐筆錄入微機(jī)，匯總金額，打印出發(fā)往營(yíng)業(yè)管理部的郵劃往帳報(bào)單，然后進(jìn)行編押，再將往帳報(bào)單附上撥款憑證的二、三聯(lián)送到營(yíng)業(yè)管理部，營(yíng)業(yè)管理部接到來(lái)帳報(bào)單和撥款憑證后，將撥款憑證按收款行進(jìn)行清分，送票據(jù)交換中心參加同城票據(jù)交換后到達(dá)收款單位開(kāi)戶(hù)行。對(duì)異地憑證，國(guó)庫(kù)人員將其逐筆錄入微機(jī)，逐筆打印出電匯往帳報(bào)單，經(jīng)過(guò)編押后，打印電報(bào)稿，通過(guò)交換送辦公廳，再送郵局以電報(bào)方式送到當(dāng)?shù)厝嗣胥y行，再轉(zhuǎn)到收款單位開(kāi)戶(hù)行。
2.地方金庫(kù)的預(yù)算支出方式
大部分分庫(kù)和下級(jí)中心支庫(kù)、支庫(kù)的預(yù)算資金劃撥是這樣進(jìn)行的：財(cái)政部門(mén)開(kāi)具預(yù)算撥款憑證，送至國(guó)庫(kù)，國(guó)庫(kù)經(jīng)過(guò)審核后，匯總金額開(kāi)具行庫(kù)往來(lái)憑證附同撥款憑證送到會(huì)計(jì)(營(yíng)業(yè))部門(mén)。會(huì)計(jì)(營(yíng)業(yè))部門(mén)再將其分為同城和異地憑證。對(duì)于同城憑證，參加同城票據(jù)清算送至各商業(yè)銀行；對(duì)異地憑證，通過(guò)電子聯(lián)行發(fā)往異地人民銀行或商業(yè)銀行。
二、實(shí)現(xiàn)國(guó)庫(kù)集中支付后的預(yù)算支出的會(huì)計(jì)核算
實(shí)現(xiàn)國(guó)庫(kù)集中支付后，預(yù)算支出(包括中央預(yù)算支出和地方預(yù)算支出)不再僅僅面向預(yù)算撥款單位(行政事業(yè)單位)，而是面對(duì)廣大的商品供應(yīng)者和勞務(wù)提供者，國(guó)庫(kù)必須直接參加同城票據(jù)交換和全國(guó)聯(lián)行才能滿(mǎn)足預(yù)算資金的快速、安全劃撥。
目前，只有少數(shù)國(guó)庫(kù)直接參加同城票據(jù)清算且只有總庫(kù)參加了全國(guó)聯(lián)行，現(xiàn)行的同城票據(jù)交換方式或通過(guò)會(huì)計(jì)(營(yíng)業(yè))部門(mén)進(jìn)行聯(lián)行清算是無(wú)法滿(mǎn)足集中支付的要求的。理想中的實(shí)現(xiàn)集中支付后的資金清算網(wǎng)絡(luò)應(yīng)該是財(cái)稅庫(kù)行橫向聯(lián)網(wǎng)與“天地對(duì)接”全國(guó)聯(lián)行電子網(wǎng)絡(luò)結(jié)合的一個(gè)典型應(yīng)用。我們這樣設(shè)想：在本地，國(guó)庫(kù)資金的劃撥通過(guò)高效的同城清算網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行；在異地，國(guó)庫(kù)資金通過(guò)電子聯(lián)行，使用衛(wèi)星進(jìn)行清算。與此同時(shí)，不論是本地預(yù)算撥款，還是異地調(diào)撥支出，其實(shí)際撥款憑證將逐步被電子信息所代替。計(jì)算機(jī)將從網(wǎng)絡(luò)上傳來(lái)的撥款憑證信息“譯出”并打印成我們已習(xí)慣上感知的“預(yù)算撥款憑證”。
下圖所示的是實(shí)現(xiàn)集中支付后的預(yù)算支出。
1?同城范圍內(nèi)的預(yù)算支出
(1)國(guó)庫(kù)擁有同城交換號(hào)，資金仍由會(huì)計(jì)部門(mén)代理清算
同城清算包括票據(jù)交換和資金清算兩部分。
1票據(jù)交換
國(guó)庫(kù)收到撥款憑證后，經(jīng)過(guò)審核后，將收款單位開(kāi)戶(hù)行屬于同城清算范圍的撥款憑證按收款單位開(kāi)戶(hù)行清分，同時(shí)將憑證信息錄入到《國(guó)家金庫(kù)綜合業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)》后，票據(jù)信息的交換操作如下：
?手工磁盤(pán)交換
打印提出清單，并生成提出磁盤(pán)文件，參加同城軟磁盤(pán)清算，將提出票據(jù)送至交換中心，直接交換至收款單位開(kāi)戶(hù)行。
?清分機(jī)交換
打印提出清單，并在憑證(或信封)上打印磁碼，參
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