關于國營供銷企業(yè)認購和發(fā)行債券會計處理問題的規(guī)定
【失效日期】1991-01-01關于國營供銷企業(yè)認購和發(fā)行債券會計處理問題和規(guī)定
我部已于一九八七年九月二十一日發(fā)布了《關于發(fā)行國家重點建設債券、重點企業(yè)債券和其他債券有關財務處理的規(guī)定》,現(xiàn)將國營供銷企業(yè)認購和發(fā)行債券有關會計處理問題規(guī)定如下:
一、會 計 科 目
(一)將“204國庫券”科目改為“204有價證券”科目。
1.本科目核算企業(yè)認購并已付款的國庫券、國家重點建設債券、重點企業(yè)債券等有價證券,但不包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。
2.企業(yè)認購國庫券、國家重點建設債券、重點企業(yè)債券等,應于交款時,借記或增記本科目,貸記或減記“專項存款”科目。
3.企業(yè)收到歸還的國庫券本息,借記或增記“專項存款”科目,貸記或減記本科目(本金部分)和貸記或增記“專用基金”科目(有關明細科目)(利息部分)。
企業(yè)收到債券的本息,借記或增記“專項存款”科目,貸記或減記本科目(本金部分),貸記或增記“應交稅金-應交所得稅”科目(利息收入中應納稅金部分)、“專用基金”科目(有關明細科目)(利息收入中應留給企業(yè)的部分)。利息收入中應納稅金部分應自“專項存款”科目轉入“銀行存款”科目(下同)。
4.企業(yè)將認購并已付款的債券轉讓給其他單位,應于收到款項時,借記或增記“專項存款”科目,貸記或減記本科目(本金部分),貸記或增記“應交稅金-應交所得稅”科目(所得收入大于債券本金部分視同利息收入應納的稅金)和“專用基金”科目(有關明細科目)(所得收入大于債券本金的差額中應留給企業(yè)的部分)。企業(yè)實際收到的價款低于債券帳面價值時,應按實際收到的價款,借記或增記“專項存款”科目,將帳面價值與實際收到價款的差額,借記或減記“專用基金”科目,按帳面價值,貸記或減記本科目。
企業(yè)接受轉讓的債券,應于付款時,按實際支付的價款,借記或增記本科目,貸記或減記“專項存款”科目。
5.企業(yè)如先認購付款,后收到證券,以及以認購的債券作低押時,均應在專設的備查簿中進行登記。
6.本科目應按“國庫券”“國家重點建設債券”“重點企業(yè)債券”“其他債券”等有價證券種類設置明細科目。
。ǘ┰鲈O“522應付債券”科目。
1.本科目核算發(fā)行債券的企業(yè)應支付的債券本息。
2.企業(yè)按照規(guī)定發(fā)售的債券,應于收到付款時,借記或增記“專項存款”科目,貸記或增記本科目;企業(yè)支付受托銀行或其他金融機構的手續(xù)費及印刷費,借記或增記“專項工程支出”科目,貸記或減記“專項存款”科目。債券投資建設項目工程完工結轉固定資產時,手續(xù)費及印刷費不計入固定資產價值內。
3.應由企業(yè)的專用基金負擔的債券利息支出,借記或減記“專用基金”科目,貸記或增記本科目。
4.債券籌集資金的存款利息收入,借記或增記“專項存款”科目,貸記或減記“專項工程支出”科目。
5.債券到期用企業(yè)專用基金和債券籌集的存款利息收入歸還債券本息時,借記或減記本科目,貸記或減記“專項存款”科目。
6.企業(yè)核銷委托發(fā)售債券手續(xù)費及印刷費,借記或減記“專用基金”科目,貸記或減記“專項工程支出”科目。
7.本科目按債券種類設置明細科目。
8.本科目月末貸方或增方余額,反映企業(yè)尚未償還的債券本金數(shù)。
9.企業(yè)在準備發(fā)行債券時,應將待發(fā)行債券的票面額、債券票面利率、還本期限與方式、發(fā)行總額、發(fā)行日期和編號、委托代售部門等在備查簿上進行登記。
二、會 計 報 表
(一)將會供01表“資金平衡表”原47行“國庫券”項目改為“有價證券”項目;在92行項下增設“應付債券”(92-1行)項目;在127行項下增設“(7)債券資金購建”(127-1行)項目。
。ǘ⿲05表“專用基金及專用撥款表”原3行和22行“國庫券”項目改為“有價證券”項目。
關于國營供銷企業(yè)認購和發(fā)行債券會計處理問題的規(guī)定