論修憲與稅收入憲

　　摘 要：稅收促成憲法的產(chǎn)生，稅收奠定了西方憲政的基礎(chǔ)�，F(xiàn)代國家是租稅國家，國家與公民的基本經(jīng)濟(jì)關(guān)系即為稅收關(guān)系，稅收牽涉到公民的基本財(cái)產(chǎn)權(quán)和自由權(quán)，憲法是規(guī)定租稅國家的稅收方式和使用方法的法律規(guī)則。因此稅收應(yīng)當(dāng)入憲。稅收入憲既是建設(shè)法治國家的需要，也是稅收法定原則的必然要求。我國稅收未能入憲既有經(jīng)濟(jì)因素的制約，也受稅收觀念的影響。稅收入憲應(yīng)當(dāng)根據(jù)中國的實(shí)際情況進(jìn)行模式選擇，憲法對稅收規(guī)范的內(nèi)容設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)采用集中加分散的模式。

　　關(guān)鍵詞：修憲 稅收 憲法 入憲

　　2004年3月5日召開的十屆全國人大二次會(huì)議完成了新一輪的修憲。這次修憲《憲法》作了14處修改，其中經(jīng)濟(jì)方面的內(nèi)容包括：公民的合法私有財(cái)產(chǎn)不受侵犯；國家保護(hù)公民的私有財(cái)產(chǎn)權(quán)和繼承權(quán)；國家對土地實(shí)行征收或征用，并給予補(bǔ)償?shù)�。但其中并無稅收方面的內(nèi)容。稅收關(guān)系是國家與社會(huì)成員的基本經(jīng)濟(jì)關(guān)系，稅收在國家財(cái)政收入中占據(jù)主要地位，稅收在世界憲政史上曾經(jīng)發(fā)揮了重要作用�？梢哉f，在現(xiàn)代租稅國家，稅收越來越受到制憲者的關(guān)注，但稅收在我國憲法中卻倍受冷落。

　　一、稅收入憲的理論根據(jù)

　　所謂“稅收入憲”并不意味著我國憲法中沒有稅收方面的規(guī)定，而是指憲法中關(guān)于稅收的內(nèi)容不完善需要補(bǔ)充。我國現(xiàn)行憲法中關(guān)于稅收方面的規(guī)定只有作為公民基本納稅義務(wù)的內(nèi)容，不僅過于簡單而且也有失片面。因此，在我國憲法中增加稅收規(guī)范尤為必要�？梢哉f，稅收與憲法的關(guān)系不但有深遠(yuǎn)的歷史淵源還有堅(jiān)實(shí)的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。

　　首先，稅收促成憲法的產(chǎn)生，稅收奠定了西方憲政的基礎(chǔ)。

　　稅收是伴隨國家產(chǎn)生而出現(xiàn)的，長久以來人們將國家征收賦稅的行為視為天經(jīng)地義。但正是人們對國家征稅行為的合理性的質(zhì)疑，從而主張對國家征稅權(quán)力的限制催生了憲政的萌芽。在封建社會(huì)的歐洲，采用“國王自理生計(jì)”的財(cái)政原則，13世紀(jì)的英國貴族們對于英王的苛稅重賦及征稅的中恣意枉為忍無可忍，奮起抗議，英王迫于內(nèi)外壓力不得不與貴族們談判，接受貴族們要求國王在征收稅賦過程中權(quán)力的限制要求，于是在英國歷史上成就了著名的《大憲章》。不僅是在英國就是在世界范圍內(nèi)，《大憲章》也堪稱最早的憲法性文件，此文件奠定了英國作為憲法母國的地位。其中重要內(nèi)容包括，貴族們對國王征稅的權(quán)力行使監(jiān)督權(quán)；未經(jīng)由貴族代表組成的大會(huì)議的同意，國王不得征收兵役免除稅和傳統(tǒng)的封建三捐之外的助捐。[1] 其結(jié)果是在英國形成了“國王在封建的體系之外，建立了非封建的收稅系統(tǒng)”。[2]對國王稅收征收權(quán)力限制只是民眾對國家權(quán)力監(jiān)督的一種要求，以此為契機(jī)，此后以限制國家權(quán)力保障公民權(quán)利為核心的憲政在西方國家得到的普遍的確認(rèn)和發(fā)展。為了抵抗英國殖民統(tǒng)治者對美洲殖民地的租稅掠奪，在將稅收課征視為憲法問題的爭議中，美國最終形成了“無代議士則不納稅”的原則。此后，在歐洲各國的憲政實(shí)踐中，稅收都作為重要內(nèi)容載入憲法性文件。法國《人權(quán)宣言》規(guī)定：“為了武裝力量的維持和行政管理的支出，公共賦稅就成為必不可少的；賦稅應(yīng)在全體公民之間按其能力作平等分?jǐn)偂！薄八�有公民都有�?quán)親身或由其代表來確定賦稅的必要性，自由地加以認(rèn)可，注意其用途，決定稅額、稅率、客體、征收方式和時(shí)期。”比利時(shí)憲法規(guī)定：“國家稅必須通過立法才能規(guī)定。省、城市、市鎮(zhèn)聯(lián)合體和市鎮(zhèn)地方稅，非經(jīng)各自議會(huì)做出決定，不得征收�！比毡緫椃ㄒ�(guī)定：“新課租稅或變更現(xiàn)行租稅，必須有法律規(guī)定或者法律規(guī)定的條件為依據(jù)” .[3]中國歷史上特殊的文化基礎(chǔ)和制度傳統(tǒng)并未自然演生出憲政，所謂中國的憲政是西學(xué)東漸的結(jié)果。我國從清末修憲以來，憲法性文件中都曾有過稅收的內(nèi)容，從清末、北洋政府至國民黨統(tǒng)治時(shí)期，憲法性文件中不乏“人民（臣民）有依照法律納稅之義務(wù)”的規(guī)定并且有強(qiáng)調(diào)其合法性的條文。而自新中國建立至今先后制定和修改的憲法性文件中，關(guān)于稅收的內(nèi)容也只不過上述規(guī)定而已。從清末第一個(gè)憲法文件制定至今已歷經(jīng)一個(gè)世紀(jì)，盡管舊中國與新中國的憲法具有本質(zhì)的區(qū)別，但僅就形式而言，關(guān)于稅收方面

[1] [2] 

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