淺析企業(yè)的合理避稅論文
【摘要】在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)年代,由于企業(yè)主體缺乏追求利益的欲望,無合理避稅的動(dòng)力，而國民納稅意識(shí)淡薄,稅務(wù)人員素質(zhì)低下,征納雙方對(duì)各自權(quán)利和義務(wù)認(rèn)識(shí)模糊，把合理避稅與逃稅、偷稅混為一談,視為非法，直至社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立，國家和企業(yè)主體都開始意識(shí)到合理避稅的重大意義。在國家政策導(dǎo)向正確、稅收法規(guī)制度建設(shè)完善的前提下實(shí)施稅法籌劃,進(jìn)行合理避稅，對(duì)企業(yè)和國家都有著十分積極的意義。本文對(duì)此進(jìn)行了分析。
【關(guān)鍵詞】企業(yè)收入 合理避稅
一、合理避稅的概念、成因和意義
合理避稅是指企業(yè)應(yīng)用合法手段所進(jìn)行的在繳稅方面的策劃和財(cái)務(wù)方面的安排下，減輕納稅人的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，從而可以降低稅收成本，提高資本收益率。成功的辦法大致有轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁避稅，稅率幅度與稅率臨界點(diǎn)避稅以及漏避稅等。
過去，因?yàn)橹T多原因，合理避稅一直處于一種上不了臺(tái)面的話題，是因?yàn)槿藗儗?duì)合理避稅的范疇及內(nèi)涵沒有真正理解，長期把合理避稅與逃稅、偷稅混為一談，視為非法，直至社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立，合理避稅開始興起。
實(shí)施稅法籌劃進(jìn)行合理避稅，對(duì)企業(yè)和國家都有著積極的意義。
第一，對(duì)企業(yè)而言，實(shí)施稅收籌劃有助于獲得額外的稅收利益，增強(qiáng)企業(yè)的競爭優(yōu)勢(shì)。第二，對(duì)國家而言，實(shí)施合理避稅有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資方向，增加國家財(cái)政收入。稅收作為一種經(jīng)濟(jì)杠桿，企業(yè)為了獲得更多的稅收利益，必須按照國家政策導(dǎo)向行事，從而使得國家稅收政策的調(diào)節(jié)效應(yīng)得以實(shí)現(xiàn)，這也有利國家外匯收入的增加。
二、合理避稅的主要方法
(一)轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃
1.簡單的轉(zhuǎn)讓定價(jià)模型簡單的轉(zhuǎn)讓定價(jià)模型是指兩個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)間進(jìn)行產(chǎn)品交換時(shí)，為使整體稅負(fù)最小而在產(chǎn)品價(jià)格上所做的安排。合理的價(jià)格安排達(dá)到了降低整體稅負(fù)、節(jié)約集團(tuán)成本的目的。這樣是利用等量利潤適用不同稅率的規(guī)則，將高稅負(fù)所有者的利潤部分或全部轉(zhuǎn)移到低稅負(fù)所有者的手中，以此減少整體的納稅額度。
2.轉(zhuǎn)讓定價(jià)主要包括以下方式
(1)對(duì)商品購銷業(yè)務(wù)的籌劃。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在購銷業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在購銷機(jī)器設(shè)備、原材料以及零部件等業(yè)務(wù)活動(dòng)中，利用“高進(jìn)低出”或者“低進(jìn)高出”的方法，把利潤在關(guān)聯(lián)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各成員，或者公司內(nèi)部各部門之間轉(zhuǎn)移，促使利潤從高稅地區(qū)轉(zhuǎn)移到低稅地區(qū)，從而減輕整個(gè)企業(yè)集團(tuán)或者整個(gè)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
(2)對(duì)提供勞務(wù)的籌劃。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互提供勞務(wù)活動(dòng)時(shí)，可以通過高作價(jià)或低作價(jià)方式收取勞務(wù)費(fèi)用，從而使關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的.利潤根據(jù)需要進(jìn)行轉(zhuǎn)移，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。具體來說，就是高稅負(fù)企業(yè)向提供勞務(wù)的低稅負(fù)企業(yè)支付很高的勞務(wù)費(fèi)用，以此減少本公司的利潤，減輕公司稅負(fù)。
(3)對(duì)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的籌劃。由于專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)和商譽(yù)等無形資產(chǎn)的價(jià)值不易衡量，因此關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移和使用無形資產(chǎn)時(shí)，采用不計(jì)報(bào)酬或者不合常規(guī)的價(jià)格轉(zhuǎn)移收入，實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)的目的。
(4)對(duì)其他業(yè)務(wù)的籌劃。主要包括貸款業(yè)務(wù)、租賃業(yè)務(wù)和管理費(fèi)用支付的籌劃。
貸款業(yè)務(wù)籌劃：高稅區(qū)企業(yè)向低稅區(qū)企業(yè)貸款時(shí)，少收或不收利息;低稅區(qū)企業(yè)向高稅區(qū)企業(yè)貸款時(shí)，按較高的利率收取貸款利息。
租賃業(yè)務(wù)籌劃：關(guān)聯(lián)企業(yè)一方出于降低稅負(fù)的目的，將盈利的生產(chǎn)項(xiàng)目連同設(shè)備一起租給另一方，并按照有關(guān)規(guī)定收取足夠高的租金，最終使關(guān)聯(lián)企業(yè)整體所享受的稅收最為優(yōu)惠，稅負(fù)最低。
管理費(fèi)用支付的籌劃：母公司往往向子公司索取過多的管理費(fèi)用，或者將母公司的某些與子公司活動(dòng)關(guān)系不大的管理費(fèi)用，額外攤?cè)胱庸镜漠a(chǎn)品成品中，如母公司對(duì)經(jīng)理人員的補(bǔ)貼和退休金等，統(tǒng)統(tǒng)攤?cè)胱庸镜墓芾碣M(fèi)用中，以此來變相將子公司的利潤轉(zhuǎn)移到母公司。
綜上所述，可知轉(zhuǎn)讓定價(jià)的基本方法就是在商品交易活動(dòng)中，當(dāng)賣方處于高稅負(fù)而買方處于低稅負(fù)情況時(shí)，其交易價(jià)格就以低于市場價(jià)格的方式進(jìn)行;而當(dāng)賣方處于低稅負(fù)而買方處于高稅負(fù)時(shí)，其商品交易價(jià)格則以高于市場價(jià)格的方式進(jìn)行。
(二)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃
稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指在商品流通過程中，納稅人通過提高商品銷售價(jià)格或壓低商品購進(jìn)價(jià)格的方法，將稅負(fù)轉(zhuǎn)移給商品購買者或商品供應(yīng)者。
較為常見的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅人通過提高商品價(jià)格將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁出去。但是，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁受多種因素影響，如商品的價(jià)格，供求彈性，商品供應(yīng)者與需求者之間的談判力量對(duì)比等。只有當(dāng)提價(jià)后的銷售收入減去流轉(zhuǎn)稅所得的凈收入大于現(xiàn)有價(jià)格下的凈收入時(shí)，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁才是成功的。
(三)稅率幅度與稅率臨界點(diǎn)合理避稅
1.在我國，稅率幅度普遍存在，主要包括以下三種類型：
(1)稅率幅度和稅額幅度。稅率幅度主要是各種優(yōu)惠稅率，稅額幅度則主要體現(xiàn)在資源稅、土地使用稅和車船使用稅三大稅種之中。
(2)鼓勵(lì)優(yōu)惠性幅度。具體包括確定計(jì)稅依據(jù)時(shí)減征額、扣除額的幅度，延遲納稅幅度，優(yōu)惠稅率的幅度。
(3)懲罰性幅度。具體包含加成征收比例幅度，處罰款項(xiàng)幅度等。
在城鎮(zhèn)土地使用稅中，土地分級(jí)，高等級(jí)土地單位稅額高，低等級(jí)土地單位稅額低，因此應(yīng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅前的土地等級(jí)評(píng)估環(huán)節(jié)盡量將所占用的土地評(píng)為低等級(jí)，這樣可以少納稅。在車船使用稅中，各地差異較大，因此車船使用者應(yīng)通過變換納稅地點(diǎn)來達(dá)到趨低避高的籌劃效果。
在鼓勵(lì)優(yōu)惠性幅度類型中，納稅人應(yīng)盡力爭取延遲納稅時(shí)間，較多的扣除額和較低的優(yōu)惠稅率。
在限制懲罰性幅度類型中，納稅人應(yīng)盡可能減少征稅方對(duì)自己的限制和懲罰。
一般而言，利用稅率幅度進(jìn)行合理避稅，基本做法是“就低不就高”，即適當(dāng)控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的度，以便適用較低級(jí)的稅率，減輕稅負(fù)。
2.稅收臨界點(diǎn)的存在，也為合理避稅提供了廣闊空間。主要有以下三種稅收臨界點(diǎn)：
(1)稅基臨界點(diǎn)。稅法規(guī)定從某一額度開始征稅，則通過適當(dāng)安排將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的額度控制在這一額度以下，便可避免納稅。
(2)稅率跳躍臨界點(diǎn)。價(jià)格、收入、應(yīng)稅行為的變化都導(dǎo)致了稅率的跳擋，如個(gè)人所得稅有九級(jí)稅率，甲類卷煙稅率有50%、40%、30%三種，等等，各等級(jí)稅率的分界點(diǎn)構(gòu)成了稅率跳躍變化的臨界點(diǎn)，這些臨界點(diǎn)也成為了合理避稅的有效點(diǎn)。
(3)優(yōu)惠臨界點(diǎn)。稅法中規(guī)定了許多對(duì)時(shí)間、人員、優(yōu)惠對(duì)象的優(yōu)惠臨界點(diǎn)，這也成為稅率跳躍變化的臨界點(diǎn)。
巧妙劃分臨界點(diǎn)，對(duì)企業(yè)達(dá)到節(jié)稅，使得經(jīng)濟(jì)利益形成有很重要的意義，而要巧妙劃分，需因時(shí)因地制宜。
(四)漏洞合理避稅
由于稅法的不完善，稅收?qǐng)?zhí)法人員能力有限，時(shí)間地點(diǎn)變化，稅收技術(shù)手段落后，因此在稅收征管過程中存在著許多大大小小的缺陷，這些缺陷就是可以被納稅人用來避稅的漏洞。按照稅收法治程序，漏洞可以分為立法環(huán)節(jié)的漏洞和執(zhí)法環(huán)節(jié)的漏洞。納稅人利用立法和執(zhí)法環(huán)節(jié)的漏洞，少交或者不交稅，其過程便是漏洞合理避稅。
然而，納稅人的籌劃活動(dòng)存在著成本和風(fēng)險(xiǎn)。只有當(dāng)籌劃所帶來的避稅收益遠(yuǎn)大于成本和風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，籌劃活動(dòng)才是可行的。
利用漏洞進(jìn)行合理避稅，總的說來需要做到以下方面：
1.長期研究稅法，做到了如指掌。只有將稅法規(guī)定理解透徹了，才會(huì)發(fā)現(xiàn)立法漏洞和執(zhí)法漏洞，也才會(huì)在實(shí)際籌劃中恰當(dāng)?shù)乩寐┒礊樽约褐\取利益。
2.高度的隱蔽性和保密性。只有籌劃的隱蔽性才能保證漏洞存在的相對(duì)穩(wěn)定性。
3.漏洞籌劃的合法性及穩(wěn)妥原則。無視稅法規(guī)定，以身試法，或者收買稅收人員偷稅漏稅，其后果都是非常嚴(yán)重的，不僅不能達(dá)到籌劃的目的，反而會(huì)帶來更大的利益損失總之，上述幾種方法，各不相同，卻不排斥，若能依時(shí)依地變換使用，成功地合理避稅當(dāng)可獲取豐厚的經(jīng)濟(jì)利益。
參考文獻(xiàn)
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