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作業(yè)成本法與責(zé)任成本管理的論文

時間:2023-04-27 02:55:59 論文范文 我要投稿
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作業(yè)成本法與責(zé)任成本管理的論文

  [摘 要] 本文在分析作業(yè)單元及其與責(zé)任中心的區(qū)別的基礎(chǔ)上,對作業(yè)成本責(zé)任的分解和成本責(zé)任流的形成進(jìn)行了探究,并進(jìn)一步探討了成本責(zé)任流在責(zé)任成本管理中的應(yīng)用。

作業(yè)成本法與責(zé)任成本管理的論文

  [關(guān)鍵詞] 作業(yè)成本 作業(yè)單元 成本責(zé)任流 責(zé)任成本

  一、作業(yè)單元及其與責(zé)任中心的區(qū)別

  自埃里克·科勒教授在20世紀(jì)六、七十年代最早探討作業(yè)成本會計以來,在以哈佛商學(xué)院羅賓.卡普蘭教授和庫珀教授為代表的專家學(xué)者的推動下作業(yè)會計已成為現(xiàn)代管理會計系統(tǒng)的熱點(diǎn)。羅伯特·s·卡普蘭、安東尼·a·阿特金森所著《高級管理會計》將作業(yè)成本法(abc)的基本理念和特征總結(jié)如下:abc是一種全新的企業(yè)管理理論和方法,它是以作業(yè)為基礎(chǔ),通過對作業(yè)成本的確認(rèn)、計量而計算產(chǎn)品成本的方法。其基本理念是產(chǎn)品消耗作業(yè),作業(yè)消耗資源;生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)發(fā)生,作業(yè)又導(dǎo)致間接成本發(fā)生,作業(yè)是產(chǎn)品和間接成本的中介。作業(yè)成本法在指導(dǎo)思想上糾正了在當(dāng)今高新科技迅速發(fā)展、間接費(fèi)用大量增加的背景下,再按照傳統(tǒng)的人工小時或機(jī)器小時分配間接費(fèi)用會嚴(yán)重扭曲產(chǎn)品成本的缺陷。

  作業(yè)的載體是作業(yè)單元,它是指企業(yè)內(nèi)部的部門或個人,它與企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)相適應(yīng),是承擔(dān)企業(yè)活動的組織或崗位,它有自身可以控制的成本發(fā)生,能夠清楚地承擔(dān)成本責(zé)任。任何一個作業(yè)單元中責(zé)權(quán)利都能夠緊密結(jié)合。作業(yè)單元是從事作業(yè)的活動主體,它對應(yīng)于企業(yè)組織結(jié)構(gòu),具有不同的層次,根據(jù)職能可以分為管理作業(yè)單元和生產(chǎn)作業(yè)單元。管理作業(yè)單元控制本單元費(fèi)用的支出,同時其作業(yè)對生產(chǎn)作業(yè)單元的成本有直接或間接的影響。比如,設(shè)計部門是一個作業(yè)單元,它除了控制設(shè)計費(fèi)用的支出之外,它的設(shè)計結(jié)果直接影響到產(chǎn)品成本。

  由以上分析可以看到,如果授予作業(yè)單元對于單元內(nèi)的資源消耗的控制權(quán),是不是作業(yè)單元就相當(dāng)于一個作業(yè)為聯(lián)結(jié)體的責(zé)任中心了?應(yīng)該說,作業(yè)單元概念有別于責(zé)任中心的概念,它不一定必須可以獨(dú)立核算。比如,采購環(huán)節(jié)購進(jìn)了劣質(zhì)材料,其價格和采購成本符合采購作業(yè)單元的責(zé)任成本要求,但是在后續(xù)生產(chǎn)環(huán)節(jié),由于材料質(zhì)量問題出現(xiàn)了成本損失,那么,從采購這一作業(yè)單元,直至發(fā)生質(zhì)量事故的單元,其間各個作業(yè)單元的成本損失都是由采購作業(yè)單元累積成本責(zé)任的偏差造成的,即采購作業(yè)單元的成本責(zé)任并沒有在采購環(huán)節(jié)完結(jié),它隨著物流和工作流而向下游傳遞。而這種累積責(zé)任造成的損失一旦發(fā)生,有時采購作業(yè)單元是負(fù)擔(dān)不起的,也就是無法進(jìn)行經(jīng)濟(jì)核算,只能以其它形式追究其責(zé)任,這是作業(yè)單元與責(zé)任中心的本質(zhì)區(qū)別之一。因此,作業(yè)單元是責(zé)任成本管理中責(zé)任中心概念的拓展,是動態(tài)管理理念的體現(xiàn),成本責(zé)任在各個作業(yè)單元間的傳遞形成成本責(zé)任流。

  二、成本責(zé)任的分解與成本責(zé)任流的形成

  廣義的成本責(zé)任是指企業(yè)內(nèi)部各個層次的作業(yè)單元,根據(jù)其管理權(quán)限和管理范圍所應(yīng)承擔(dān)的一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任,這種經(jīng)濟(jì)責(zé)任是與企業(yè)的費(fèi)用、支出、利潤相關(guān)的。狹義的成本責(zé)任是指對作業(yè)單元承擔(dān)活動后,結(jié)果偏離正確性的一種過失性成本度量。成本責(zé)任是與作業(yè)單元相聯(lián)系的,它是分析、評價與考核成本的一組可度量、可評價的指標(biāo)集,是和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動目標(biāo)相一致的目標(biāo),是作業(yè)單元為履行責(zé)任而進(jìn)行作業(yè)的結(jié)果的正確性標(biāo)準(zhǔn)。例如企業(yè)的采購成本總預(yù)算是企業(yè)活動的目標(biāo),材料采購運(yùn)輸成本預(yù)算就是一種成本責(zé)任。

  根據(jù)以上的定義,成本責(zé)任可以用函數(shù)的形式簡單描述為:

  cr=f(a,ac,crb)

  其中,cr(cost responsibility)表示成本責(zé)任,a(activity,)表示作業(yè),ac(activity cell)表示作業(yè)單元,crb(cost responsibility benchmark)表示成本責(zé)任指標(biāo)集。

  只有企業(yè)的每個員工都來努力完成好自己的責(zé)任,避免損失的發(fā)生,企業(yè)才會有競爭力,只有成本責(zé)任清晰才能發(fā)揮員工的積極性和主觀能動性。正確甄別和確定成本責(zé)任、將成本責(zé)任分解到具體的責(zé)任單元是實(shí)施成本責(zé)任流管理的關(guān)鍵之一,科學(xué)的成本責(zé)任管理體系對企業(yè)成本管理創(chuàng)新的可操作性具有至關(guān)重要的意義。對一個產(chǎn)品或生產(chǎn)項(xiàng)目而言,成本責(zé)任是伴隨著產(chǎn)品生命周期而發(fā)生發(fā)展的,隨著產(chǎn)品生產(chǎn)流程的變化,成本責(zé)任也會發(fā)生轉(zhuǎn)移。作為一個完整的事物運(yùn)動流程,成本責(zé)任需要進(jìn)行分析、評價,并依據(jù)評價結(jié)果實(shí)施獎懲,以體現(xiàn)責(zé)任的約束作用。企業(yè)產(chǎn)品生命周期內(nèi)成本責(zé)任的產(chǎn)生、分解、轉(zhuǎn)移、分析、考核以及與之相關(guān)的獎罰等處理流程就形成了成本責(zé)任流。成本責(zé)任流是由不同成本責(zé)任元根據(jù)上下游關(guān)系相互連接而形成的,傳遞成本責(zé)任的成本管理活動流程。成本責(zé)任元對應(yīng)于作業(yè)單元,是成本責(zé)任流的基本構(gòu)成單位。就責(zé)任成本來講,以動態(tài)管理的觀點(diǎn)來看,某一個作業(yè)單元的責(zé)任成本不僅存在于本單元,而且以累積成本的形式存在于其下游各作業(yè)單元,即責(zé)任成本存在傳遞和流動的現(xiàn)象。通過上下游作業(yè)單元間成本責(zé)任的傳遞機(jī)制,成本責(zé)任隨著業(yè)務(wù)流程而流動起來,各作業(yè)單元之間由此聯(lián)結(jié)成一個整體。

  成本責(zé)任流由成本責(zé)任元、定位和結(jié)構(gòu)三要素構(gòu)成。成本責(zé)任管理要求責(zé)任元清晰,定位準(zhǔn)確,結(jié)構(gòu)合理。成本責(zé)任元由責(zé)任承諾、責(zé)任活動、責(zé)任評價結(jié)果組成,它本質(zhì)上是責(zé)任成本分解、作業(yè)、責(zé)任約束及獎懲等活動的最小結(jié)構(gòu)單位。定位是對成本責(zé)任根據(jù)作業(yè)單元進(jìn)行分解的活動,也是成本責(zé)任被分解后所處的不同層次。它為實(shí)現(xiàn)對成本責(zé)任的考核提供條件,是成本責(zé)任流實(shí)現(xiàn)正確流動的前提,是使成本責(zé)任在不同的作業(yè)單元層次上與相應(yīng)的作業(yè)單元實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)確對應(yīng)的活動。如果立足于整個系統(tǒng)并且從經(jīng)營期的起始點(diǎn)長期地看,則所有成本項(xiàng)目都應(yīng)該是可控的。所以可以從企業(yè)整體出發(fā),在不同層次上把企業(yè)總的成本責(zé)任分解成不同作業(yè)單元的成本責(zé)任,從而實(shí)現(xiàn)成本責(zé)任的定位。

  三、成本責(zé)任流管理在責(zé)任成本管理中的應(yīng)用

  成本責(zé)任流理論對責(zé)任成本控制理論進(jìn)行了拓展,它以動態(tài)管理的思想,結(jié)合現(xiàn)代集成制造系統(tǒng)(cims)等先進(jìn)制造技術(shù),力求建立基于信息系統(tǒng)支持的成本控制體系,以滿足企業(yè)成本管理的要求。它的基本出發(fā)點(diǎn)是從強(qiáng)化人員責(zé)任管理人手,以信息技術(shù)支持為依托,以實(shí)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營計劃為目標(biāo),建立全員、全面、全過程的成本控制。

  由于成本責(zé)任是企業(yè)活動(作業(yè))和企業(yè)組織(作業(yè)單元)的函數(shù),是企業(yè)對組織和人員實(shí)施的一種約束。責(zé)任依附于企業(yè)活動而產(chǎn)生,并建立于企業(yè)組織基礎(chǔ)上,企業(yè)活動以及企業(yè)組織都具有層次結(jié)構(gòu),因此責(zé)任也具有層次結(jié)構(gòu)。對外部,企業(yè)作為一個整體承擔(dān)企業(yè)責(zé)任;對內(nèi)部,企業(yè)責(zé)任由企業(yè)內(nèi)部的各組織單元來承擔(dān),這種組織單元可以是對應(yīng)于企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的單位或部門,也可以是根據(jù)企業(yè)成本責(zé)任定位要求重新劃分的作業(yè)單元,即承擔(dān)成本責(zé)任的組織單元不僅要適應(yīng)于企業(yè)的組織機(jī)構(gòu),還要滿足能夠劃清成本責(zé)任、能使責(zé)權(quán)利緊密結(jié)合等成本定位要求。無論是班組還是個人,只要能滿足建立作業(yè)單元的成本定位要求,也可以成為一個作業(yè)單元。因此,我們可以相應(yīng)建立兩種模式的成本責(zé)任結(jié)構(gòu),即把企業(yè)各組織單位承擔(dān)的責(zé)任稱為部門責(zé)任,部門責(zé)任落實(shí)到不同崗位的人員,形成企業(yè)責(zé)任—部門責(zé)任—崗位責(zé)任的層次結(jié)構(gòu);再一種就是企業(yè)責(zé)任—各層次作業(yè)單元責(zé)任的層次結(jié)構(gòu)。這樣的成本責(zé)任劃分方法適應(yīng)了組織現(xiàn)代化企業(yè)生產(chǎn)進(jìn)行責(zé)任成本管理的需要,為許多先進(jìn)管理模式所采用。

  在上述模式中,我們可以結(jié)合應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本和目標(biāo)成本來實(shí)施企業(yè)的成本責(zé)任承擔(dān)機(jī)制。標(biāo)準(zhǔn)成本模式是在提高效益和減少浪費(fèi)的前提下預(yù)計作業(yè)單元標(biāo)準(zhǔn)成本;目標(biāo)成本是把成本目標(biāo)從企業(yè)目標(biāo)體系中抽取和突出出來,并圍繞它開展各項(xiàng)成本管理和其它管理活動,以指導(dǎo)、規(guī)劃和控制作業(yè)單元成本發(fā)生和費(fèi)用支出。此外,還可以采用成本企劃的方法。成本企劃本質(zhì)上是采用“倒推”確定目標(biāo)成本,主要著力點(diǎn)是幫助企業(yè)在開發(fā)設(shè)計新產(chǎn)品的同時引入成本控制思想,或者對原有產(chǎn)品進(jìn)行重新設(shè)計,使之更有市場競爭力。我們可以將企劃的成本劃分到作業(yè)單元層次,通過以作業(yè)量代替生產(chǎn)工時作為成本分?jǐn)偟囊罁?jù),適應(yīng)先進(jìn)制造技術(shù)生產(chǎn)環(huán)境的成本控制方法的要求,將企劃成本定制到作業(yè)層次。標(biāo)準(zhǔn)成本制、目標(biāo)成本制與責(zé)任成本制存在著某種共同聯(lián)系,成本企劃為責(zé)任成本管理中責(zé)任成本的確定和分解提供了新的思路,而作業(yè)成本法為分?jǐn)偝杀竞蛣澐重?zé)任中明確提供了一個嶄新的視角。針對我國企業(yè)的實(shí)際情況,將作業(yè)成本與標(biāo)準(zhǔn)成本制、目標(biāo)成本制相結(jié)合,使責(zé)任成本制深入到作業(yè)層次,創(chuàng)立適用于作業(yè)成本法的責(zé)任成本管理模式,是當(dāng)前企業(yè)成本管理發(fā)展的方向。

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