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企業(yè)成本動因分析的論文
【摘要】企業(yè)成本是多重成本動因共同作用的結(jié)果。各相關(guān)成本動因結(jié)合起來可以決定一種既定活動的成本，因此控制成本要控制引起成本發(fā)生和變化的原因。而成本動因分析能夠揭示影響企業(yè)成本的因素，并指出企業(yè)應(yīng)采取什么方法來控制這些因素，以更好地為戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)服務(wù)，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略成本管理的目標(biāo)。
成本動因是指導(dǎo)致企業(yè)成本發(fā)生的驅(qū)動因素，同時也是成本結(jié)構(gòu)的決定性因素。按照其所涉及的層面和領(lǐng)域，成本動因分析包括戰(zhàn)術(shù)層面的作業(yè)成本動因分析和戰(zhàn)略層面上的成本動因分析。戰(zhàn)略成本動因可以進(jìn)一步劃分為結(jié)構(gòu)性成本動因和執(zhí)行性成本動因兩類。
一、結(jié)構(gòu)性成本動因分析
大部分企業(yè)成本在其具體生產(chǎn)經(jīng)營活動展開之前就已被確定，這部分成本的影響因素即稱結(jié)構(gòu)性成本動因。結(jié)構(gòu)性成本動因是指與組織企業(yè)基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和影響戰(zhàn)略成本整體相關(guān)的成本驅(qū)動因素，影響企業(yè)價值活動的結(jié)構(gòu)性成本驅(qū)動因素分別是：規(guī)模經(jīng)濟(jì)、學(xué)習(xí)、生產(chǎn)能力利用模式、聯(lián)系、相互關(guān)系、整合、時機(jī)選擇、自主政策、地理位置和機(jī)構(gòu)因素。
結(jié)構(gòu)性成本動因從深層次上影響企業(yè)的成本地位。如產(chǎn)業(yè)政策、規(guī)模是否適度、廠址的選擇、市場定位、工藝技術(shù)與產(chǎn)品組合的決策等，都將長久地決定其成本地位。結(jié)構(gòu)性成本動因分析就是分析以上成本驅(qū)動因素對價值鏈活動成本的直接影響以及它們之間的相互作用對價值鏈活動成本的影響，最終可歸納為一個“選擇”問題，例如企業(yè)采用何等規(guī)模和范圍、如何設(shè)定目標(biāo)和總結(jié)學(xué)習(xí)經(jīng)驗以及如何選擇技術(shù)和多樣性等，這種選擇能夠決定企業(yè)的“成本地位”。為了創(chuàng)建長期成本優(yōu)勢，應(yīng)比競爭對手更有效地控制這類成本動因。如美國西南航空公司為了應(yīng)對激烈的競爭，將其服務(wù)定位在特定航線而非全面航線的短途飛行，避免從事大型機(jī)場業(yè)務(wù)，采取取消用餐、定座等特殊服務(wù)以及設(shè)立自動售票系統(tǒng)等措施來降低成本。結(jié)果其每日發(fā)出的眾多航班與低廉的價格吸引了眾多的短程旅行者，成本領(lǐng)先優(yōu)勢得以建立。
企業(yè)通過價值鏈分析和戰(zhàn)略定位分析，明確了基本的成本定位以后，就應(yīng)該深入到規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、經(jīng)驗、技術(shù)、多樣性和廠址等結(jié)構(gòu)性成本動因的選擇或配置上。規(guī)模的大小、范圍上的垂直整合程度、經(jīng)驗積累的多少、低取得成本的舊技術(shù)與高取得成本的新技術(shù)之間的取舍、產(chǎn)品的多樣性與專一性、廠區(qū)所處的地理位置與交通條件是否便利等，這類取舍與權(quán)衡顯然受到企業(yè)上層戰(zhàn)略的制約，其取舍與權(quán)衡的結(jié)果又對企業(yè)產(chǎn)品的成本高低及其結(jié)構(gòu)產(chǎn)生決定性的影響。因此，結(jié)構(gòu)性成本動因分析，是從影響企業(yè)成本高低的關(guān)鍵因素入手，以企業(yè)基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的戰(zhàn)略選擇為出發(fā)點(diǎn)，進(jìn)行戰(zhàn)略成本分析。
結(jié)構(gòu)性成本動因分析要求從戰(zhàn)略成本管理的視野來選擇企業(yè)的規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、經(jīng)驗、技術(shù)、產(chǎn)品多樣性和廠址等，它針對的是如何通過企業(yè)基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的合理安排，從而有利于企業(yè)成本競爭優(yōu)勢的形成。
二、執(zhí)行性成本動因分析
執(zhí)行性成本動因是指與企業(yè)執(zhí)行作業(yè)程序相關(guān)的成本驅(qū)動因素，通常包括勞動力對企業(yè)投入的向心力、全面質(zhì)量管理、能力利用等。在企業(yè)基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)既定的條件下，通過執(zhí)行性成本動因分析，可以提高各種生產(chǎn)執(zhí)行性因素的能動性及優(yōu)化它們之間的組合，從而使價值鏈活動達(dá)到最優(yōu)化而降低價值鏈總成本。尤其應(yīng)注意分析與控制在總成本中占有重大比例或比例正在逐步增長的價值活動的資源動因，如可通過減少作業(yè)人數(shù)、降低作業(yè)時間、提高設(shè)備利用率等措施來減少資源消耗、提高作業(yè)效率和降低產(chǎn)品成本。
與結(jié)構(gòu)性成本動因分析不同，勞動力參與、全面質(zhì)量管理、生產(chǎn)能力利用、工廠布局的效率、產(chǎn)品外觀、內(nèi)部職能聯(lián)系等都是執(zhí)行性成本動因分析的對象。一般來說，企業(yè)為降低成本而采取的組織措施往往強(qiáng)調(diào)勞動力的全員參與，這也是出自長期持續(xù)地降低成本的考慮。就全面質(zhì)量管理而言，它要求從原材料購入、加工生產(chǎn)到產(chǎn)品售后服務(wù)的全過程都應(yīng)該全面貫徹質(zhì)量成本控制的理念。生產(chǎn)能力利用與廠內(nèi)布局都是為提高效率而采取的強(qiáng)化措施。產(chǎn)品外觀則往往結(jié)合技術(shù)成本的因素加以考慮，其目的也是針對低成本高盈利目標(biāo)而采取的措施。價值鏈各環(huán)節(jié)間的聯(lián)系，也需要企業(yè)將生產(chǎn)的組織與實(shí)施很好地統(tǒng)一起來，以實(shí)現(xiàn)對“空間過程”成本的控制。因此，執(zhí)行性成本動因分析是在結(jié)構(gòu)性成本動因確定以后對企業(yè)的基本作業(yè)程序所做出的規(guī)劃，是對企業(yè)既定戰(zhàn)略選擇下成本管理戰(zhàn)略的細(xì)化。
執(zhí)行性成本動因分析要求從戰(zhàn)略成本管理的視野來強(qiáng)化企業(yè)的勞動力參與、全面質(zhì)量管理、生產(chǎn)能力利用、工廠布局的效率性、產(chǎn)品外觀、內(nèi)部職能聯(lián)系等方面的作業(yè)程序安排，為戰(zhàn)略成本管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供效率保證。
三、作業(yè)成本動因分析
戰(zhàn)術(shù)層面的作業(yè)成本動因與企業(yè)的具體生產(chǎn)作業(yè)相關(guān)，普遍存在于企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營過程的有關(guān)作業(yè)之中，如采購定單數(shù)量、檢驗次數(shù)、物品搬運(yùn)次數(shù)、產(chǎn)品產(chǎn)量、客戶訂貨單數(shù)量、設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)時間和設(shè)備檢修時間等等。
作業(yè)成本動因有兩種表現(xiàn)形式：資源動因和作業(yè)動因。資源動因是將資源成本分配到作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)。作業(yè)量的多少決定著資源的耗用量，資源耗用量的高低與最終的產(chǎn)品量沒有直接關(guān)系。例如，當(dāng)“檢驗部門”被定義為一個作業(yè)中心時，則“檢驗小時”就可成為一個資源動因，這時，許多與檢驗有關(guān)的成本將會歸集到消耗該項資源的作業(yè)中心。資源動因作為一種分配基礎(chǔ)，它反映了作業(yè)中心對資源的耗費(fèi)情況，是將資源成本分配到作業(yè)中心的標(biāo)準(zhǔn)。在分配過程中，由于資源是逐項分配到作業(yè)的，于是就產(chǎn)生了作業(yè)成本要素，將每個作業(yè)成本要素匯總就形成了作業(yè)成本庫，分析成本要素和成本庫，可以揭示哪些資源需要減少，哪些資源需要重新配置，最終確定如何改進(jìn)和降低作業(yè)成本；而作業(yè)動因是將作業(yè)中心的成本分配到產(chǎn)品或勞務(wù)、顧客中的標(biāo)準(zhǔn)，它也是溝通資源消耗與最終產(chǎn)出的中介。
成本動因的選擇是作業(yè)成本核算系統(tǒng)中最關(guān)鍵的一步，找不出合適的成本動因，也就無法準(zhǔn)確、客觀地計算作業(yè)與產(chǎn)品的成本。一般而言，成本動因的選定應(yīng)由企業(yè)的工程技術(shù)人員和成本會計人員組成的專門小組討論后確定。在選擇成本動因時，應(yīng)依據(jù)以下標(biāo)準(zhǔn)：
第一，成本效益原則。選擇的成本動因數(shù)量越多，成本信息相對來說就越精確，但卻導(dǎo)致系統(tǒng)的高復(fù)雜程度以及高成本。因此企業(yè)應(yīng)根據(jù)成本效益原則權(quán)衡成本動因數(shù)目和期望的信息精確度。
第二，重要性和充分性相結(jié)合。選擇成本動因時，要挑選有代表性或重要性的，但是又要避免過于簡陋以致于反映的信息不充分。
第三，所選成本動因變量應(yīng)是定量的并且是同質(zhì)的。例如，選擇工作復(fù)雜度作為成本動因，那么就要求用工作復(fù)雜度所具有的某種共同的可計量的特性來表示。
第四，所選成本動因變量的數(shù)據(jù)易于收集，并且具有代表性與全面性，能把產(chǎn)品與作業(yè)的消耗聯(lián)系起來，易從現(xiàn)存的資料中分辨出來，并與部門的產(chǎn)出有直接的關(guān)聯(lián)性。
第五，所選成本動因應(yīng)與作業(yè)成本庫中的資源消耗情況有高度的相關(guān)性，成本庫費(fèi)用變化可由所選的成本動因作出線性解釋。
對于選擇的成本動因，應(yīng)保證其耗用量與對應(yīng)的成本庫成本具有同向變動性。成本動因的數(shù)量要適當(dāng)，太多容易分散管理層的注意力，太少則抓不住問題的實(shí)質(zhì)。成本動因的數(shù)量取決于以下三個方面：
第一，成本動因與間接費(fèi)用的相關(guān)程度。在一定的精確度要求下，成本動因數(shù)量與這種相關(guān)程度呈反向關(guān)系，相關(guān)程度高則所需的成本動因數(shù)目就相對可以少。
第二，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的復(fù)雜程度。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程越復(fù)雜，需要的成本動因數(shù)量就越多，反之就越少。
第三，產(chǎn)品成本的期望精確程度。期望的精確度越高，需要的信息來源就越多，從而需要的成本動因的數(shù)量也就越多。
四、成本動因的相互作用
盡管某一個成本動因可能對一類價值活動的成本產(chǎn)生最大影響，但一項成本的發(fā)生通常取決于若干個成本動因的相互作用。這種相互作用采取兩種形式：相互加強(qiáng)或相互對抗。如規(guī)模經(jīng)濟(jì)或?qū)W習(xí)效應(yīng)可以強(qiáng)化企業(yè)在時機(jī)選擇中的優(yōu)勢，縱向整合的成本優(yōu)勢也可能被生產(chǎn)能力利用不足所抵銷。因此企業(yè)還應(yīng)重視分析各種成本動因之間的相互作用，以避免成本動因間的相互抵觸，并充分利用成本動因間相互加強(qiáng)的效果來獲得持久的競爭優(yōu)勢。
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