淺析現(xiàn)行中小企業(yè)成本核算管理的論文
【摘 要】中小企業(yè)已經(jīng)成為我國經(jīng)濟(jì)增長的重要組成部分，實行科學(xué)化的成本核算管理已經(jīng)成為中小企業(yè)發(fā)展的必然要求。本文從目前中小企業(yè)成本核算中存在的問題出發(fā)，深入分析，提出改進(jìn)對策。
【關(guān)鍵詞】中小企業(yè) 成本核算 問題 對策
一、問題的提出
目前，我國中小企業(yè)已近1000萬家，占全國企業(yè)總數(shù)的99%，它所提供的工業(yè)總產(chǎn)值和實現(xiàn)利稅分別占全國總數(shù)的60%和40%，并提供了大約75%的城鎮(zhèn)就業(yè)機(jī)會，成為縣及縣以下財政收入的主要來源�？梢�，中小企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，對經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會穩(wěn)定起著舉足輕重的作用。
據(jù)報道，我國中小企業(yè)近五年的淘汰率為70%，大約30%左右的中小工業(yè)企業(yè)處于虧損狀態(tài)，究其原因，有相當(dāng)部分的企業(yè)是因成本核算方面的原因而造成的。為此，研究中小企業(yè)成本核算中存在的問題，探索其改進(jìn)對策，以促進(jìn)中小企業(yè)的改革與發(fā)展，是當(dāng)前會計界亟需思考和解決的問題。
二、現(xiàn)行中小企業(yè)成本核算中存在的問題
1．成本核算程序不科學(xué)
按照現(xiàn)行成本核算程序，輔助生產(chǎn)部門將其發(fā)生的費用分配給某種產(chǎn)品要經(jīng)過兩次分配，采用兩個不同的分配標(biāo)準(zhǔn)(先按一定標(biāo)準(zhǔn)分給基本生產(chǎn)部門，再按另一標(biāo)準(zhǔn)分結(jié)各產(chǎn)品)，這必然使各產(chǎn)品所分配的輔助生產(chǎn)費用與各該產(chǎn)品的實際受益多少發(fā)生嚴(yán)重背離。
2．成本計算對象不規(guī)范
從企業(yè)看，為使將來生產(chǎn)銷售產(chǎn)品的耗費能夠計量，從而與其收入相配比，必須正確地確定成本計算對象，這對任何一個生產(chǎn)有形產(chǎn)品的企業(yè)都是必要的。確定成本計算對象，就是為了解決計算什么成本，費用由誰來承擔(dān)的問題。但有些中小企業(yè)對這個問題看得并不重要，它們在成本核算中，不管生產(chǎn)產(chǎn)品的品種和規(guī)格有多少，統(tǒng)統(tǒng)地按一個成本計算對象來核算成本，結(jié)果必然是不管各產(chǎn)品所耗工費料費的差別有多大，計算出的單位產(chǎn)品成本卻都相同，但由于各種產(chǎn)品的'銷售價格并不一樣，因此計算出的損益就不真實。
3．費用分配標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)
企業(yè)在生產(chǎn)過程中，對于耗費的共同費用，應(yīng)選用適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，合理地計入按成本計算對象開設(shè)的成本計算單中。但有些小型生產(chǎn)企業(yè)不管分配什么費用，一律用工人工資作為標(biāo)準(zhǔn)，而實際上這些共同費用并不都與工人工資有關(guān)。
4．產(chǎn)品成本計算不準(zhǔn)確
有些中小企業(yè)，不管在產(chǎn)品有多少，一律不計算在產(chǎn)品成本當(dāng)期所有的生產(chǎn)費用，全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，月末在產(chǎn)品成本的計算無所謂。這樣必然會造成當(dāng)月末在產(chǎn)品數(shù)量較多的時候，當(dāng)期發(fā)生的生產(chǎn)費用全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，產(chǎn)成品成本就會虛增。而當(dāng)月末在產(chǎn)品數(shù)量較少的時候，由于完工產(chǎn)品數(shù)量大，產(chǎn)成品成本又會很低，人為造成成本不實。
三、改進(jìn)現(xiàn)行中小企業(yè)成本核算的幾點對策
現(xiàn)階段，我國已經(jīng)形成不少成本核算的先進(jìn)經(jīng)驗，如邯鋼模式、武鋼模式等，這些先進(jìn)的經(jīng)驗都值得中小企業(yè)去學(xué)習(xí)和研究。在借鑒先進(jìn)經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，結(jié)合中小企業(yè)成本核算的現(xiàn)實狀況，提出以下幾點對策：
1．規(guī)范確定成本核算對象
企業(yè)不論大小，生產(chǎn)的產(chǎn)品不同，生產(chǎn)經(jīng)營過程和管理要求就不同，在確定成本計算對象時，應(yīng)遵循以下原則：既要適應(yīng)企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)與生產(chǎn)組織的特點，又要滿足企業(yè)加強(qiáng)成本管理的要求。對于同時生產(chǎn)幾種產(chǎn)品而且每種產(chǎn)品又分多種規(guī)格時，應(yīng)以每種產(chǎn)品作為成本計算對象，采用品種法核算產(chǎn)品成本，然后來用系數(shù)法核算品種內(nèi)不同規(guī)格產(chǎn)品的成本。對于生產(chǎn)主要產(chǎn)品又兼生產(chǎn)少量副產(chǎn)品的企業(yè)，應(yīng)以主要產(chǎn)品作為成本計算對象，同時把其他副產(chǎn)品統(tǒng)歸為一類作為一個成本計算對象，再用適當(dāng)?shù)姆椒ㄓ嬎惝a(chǎn)品成本。如果副產(chǎn)品數(shù)量較多，也可以每種副產(chǎn)品作為一個成本計算對象。對于同時生產(chǎn)一兩種產(chǎn)品的企業(yè)，應(yīng)以每種產(chǎn)品作為成本計算對象，分別計算產(chǎn)品成本。
2．選擇適當(dāng)?shù)馁M用分配標(biāo)準(zhǔn)
對不同的共同費用應(yīng)采用不同的分配標(biāo)準(zhǔn)，具體而言，一是合理。就所選擇的分配標(biāo)準(zhǔn)與所分配費用的多少有比較密切的聯(lián)系；二是簡便。作為分配標(biāo)準(zhǔn)的資料易于取得，計算比較方便。如，動力費一般與機(jī)器工作的時間有關(guān)，應(yīng)采用機(jī)器工時作為分配標(biāo)準(zhǔn)。輔助材料一般與產(chǎn)品所耗原材科重量、體積等發(fā)生聯(lián)系，應(yīng)按產(chǎn)品重量或體積作為分配標(biāo)準(zhǔn)。制造費用可采用生產(chǎn)工時，也可采用工資標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。
3．加強(qiáng)成本核算的基礎(chǔ)工作
做好成本核算的基礎(chǔ)工作，包括：建立和健全成本核算的原始憑證和記錄、合理的憑證傳遞流程；制定工時、材料的消耗定額，加強(qiáng)定額管理；建立材料物資的計量、驗收、領(lǐng)發(fā)、盤存制度；制定內(nèi)部結(jié)算價格和內(nèi)部結(jié)算制度。
4．科學(xué)選擇成本計算方法
生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配的方法很多，如何選用，則取決于企業(yè)的生產(chǎn)特點和在產(chǎn)品的具體情況，不能脫離企業(yè)實際而盲目地選擇哪一種。當(dāng)各月在產(chǎn)品數(shù)量很少，月末在產(chǎn)品成本計算與否對完工產(chǎn)品影響不大時，可以不計算月末在產(chǎn)品成本。當(dāng)各月末在產(chǎn)品數(shù)量較多，且數(shù)量變化較大，但材料費用在產(chǎn)品成本中所占比重較大時，為了簡化手續(xù)，月末在產(chǎn)品成本可只計算直接材料一項；如果企業(yè)各項消耗定額或費用定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，而是各月末在產(chǎn)品變化不大時，可按定額成本法或定額比例法計算月末在產(chǎn)品成本；如果月末在產(chǎn)品較多且數(shù)量變化較大時，也可以用產(chǎn)量法計算完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本。
5．強(qiáng)化對成本核算不實的檢查
企業(yè)成本核算不實的情況較多，也比較復(fù)雜。這就要求企業(yè)有關(guān)人員在了解有關(guān)政策、行業(yè)規(guī)定及成本核算的方法的基礎(chǔ)上，了解、掌握成本核算不實的檢查方法，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)虛假降低成本的行為。一是經(jīng)驗判斷法。根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的不正常及不符合規(guī)律的變化，來判斷企業(yè)是否有成本核算不實的問題。如,將在制品資金占用與成本核算方法對生產(chǎn)工藝安排進(jìn)行分析，如果賬面的占用超過生產(chǎn)周期的實際需要，可能有在制品成本多留問題；二是核對耗材法。核對相聯(lián)的賬表、賬證，從中發(fā)現(xiàn)差異，來確定生產(chǎn)成本核算不實的問題。如,通過對材料明細(xì)賬出庫數(shù)與材料費用分配表的實際分配額相核對，如果前者大于后者為多耗少攤；通過對保管員的出庫單與材料明細(xì)賬的出庫數(shù)相核對，如果前者大于后者為多耗少報；三是攤提標(biāo)準(zhǔn)法。根據(jù)規(guī)定科目的核算內(nèi)容、各種攤銷和提取比例及成本核算辦法，檢查各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的辦理是否符合要求，來確定成本核算是否真實。如,預(yù)提費用賬戶貸方發(fā)生額，對原始憑證核對的內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行復(fù)算，然后根據(jù)借方發(fā)生額，檢查是否與實際支出的內(nèi)容相一致。檢查時應(yīng)注意，年末預(yù)提費用出現(xiàn)的貸方余額是否沖減生產(chǎn)成本，要定期進(jìn)行對照檢查；四是費用驗算法。用企業(yè)的各項費用結(jié)轉(zhuǎn)方法和成本核算方法，對該企業(yè)成本核算過程進(jìn)行重新計算，從中檢查有無成本核算不實的問題。如,通過材料成本差異分配表與材料成本差異明細(xì)賬的貸方發(fā)生額對照，審查其中使用的差異及差異額的分配是否按規(guī)定的公式和方法進(jìn)行計算，并對原來計算進(jìn)行必要的費用驗算，查看其分配是否正確，計算有無差錯。
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