會計理論結構邏輯起點探討畢業(yè)論文

　　摘要：會計理論結構的邏輯起點是會計研究的切入點，邏輯起點的選擇科學與否直接決定該理論結構體系的內在嚴密性，以及它對會計實踐的指導和預測作用。論文試圖通過介紹作為會計理論結構的邏輯起點應具備的條件，并評析幾種會計理論結構邏輯起點論，最后提出將會計對象和會計目標結合起來作為會計理論結構邏輯起點的設想。

　　所謂會計理論結構是指由具有內在聯(lián)系的一系列要素組成的概念體系。包括會計在內的任何學科，都需要有一個理論或者叫理論結構，借以建立統(tǒng)一的邏輯體系。因此在研究會計理論結構時，就必須明確會計理論的構成要素和它們之間的邏輯聯(lián)系。而首先要解決的便是邏輯起點的確定或選擇的問題，邏輯起點選擇正確與否直接決定該理論結構的嚴密性與科學性。

　　1.會計理論結構邏輯起點必須具備的條件所謂邏輯起點，從哲學的角度講是指從抽象上升到具體全過程出發(fā)點的概念、范疇或判斷。而在理論研究中則是指理論構建中起決定作用，任何其他概念必須以它為基礎和依據的概念。它必須滿足以下幾個條件：

　　2 .會計理論結構邏輯起點必須具有可知性。研究事物首先而且必須要了解該種事物的現象，才能從現象中去發(fā)現本質，這就要求所要研究的事物要具有可知性。因此作為會計理論結構的邏輯起點就更需要具備自身的可知性。如果作為邏輯起點本身就很模糊，那么由其推導出的其他概念也必然是模糊的，這樣的理論結構是經不起實踐的檢驗的。

　　3 .會計理論結構邏輯起點在結構中起決定作用，能夠對其他概念進行推理論證。在會計理論結構中，有很多構成要素，而這些要素概念是能夠通過邏輯起點推理論證的。這個推理過程要經得起論證，否則這種結構就是不嚴密的，導致會計理論的模糊及混亂，從而不能發(fā)揮會計理論的指導和預測作用。

　　4.會計理論邏輯起點必須能夠聯(lián)系會計理論與會計實踐。任何理論都是從實踐中，又過來指導實踐，并在實踐中檢驗、發(fā)展、完善。只有和實踐緊密聯(lián)系的理論才是能經得過檢驗的有用的理論，那么怎么樣會計理論才能與會計實踐很好的聯(lián)系、結合起來呢?這要通過會計理論結構的邏輯起點。它是會計理論研究的起點，而會計理論來源于會計實踐，只有緊密聯(lián)系會計實踐和會計理論的邏輯起點才能擔當這一重任。

　　5 .會計理論結構邏輯起點應反映研究事物的客觀性和人的主觀能動性。存在決定認識，認識具有反作用。人們去研究事物，發(fā)現規(guī)律，是為了滿足人們的某種需要。人們研究會計實踐，建立會計理論，是為了更好指導會計實踐，實現自己的目的。因此在選擇邏輯起點時，一方面要反映研究事物的客觀存在性或可知性，另一方面也要表達人們的主觀愿望。

　　6.目前存在的幾種會計結構邏輯起點論。會計理論產生至今，已有幾百年的歷史，現代會計理論探索也已經歷七八十年，雖然對會計理論的探索研討有豐富的成果，但到目前對于會計理論結構問題，會計界仍未形成一個統(tǒng)一的看法。對會計理論結構的探討分歧點主要在于對邏輯起點的選擇。目前按邏輯起點的選擇可以將會計結構理論分為幾種：

　　7以會計假設為邏輯起點構建會計理論結構。會計假設起點論最早由美國著名會計學家WA佩頓于1922年在《會計理論》一書提出。持這種觀點的人認為，會計假設是會計人員對那些未經確切認識或無法直接論證的現象，根據客觀的正常情況或趨勢做出的合乎事理的推斷。因此會計假設是進行演繹的前提條件，應在會計假設的基礎上，研究會計職能、會計目標、會計準則、會計概念等。會計假設是進行會計研究的前提條件，但并不表明它是推理的邏輯起點。在會計結構諸要素中，會計假設并不起決定作用，其他諸要素也不以它為基礎，如會計假設并不決定會計目標，相反它受會計對象和會計目標的影響、制約。因此，會計假設只能是構建會計理論的一個基石，將它作為邏輯論證的起點，顯得有些勉強。

　　8以會計本質為邏輯起本論文由整理提供點構建會計理論結構。持這種觀點的人認為，會計研究首先要解決會計的本質問題，會計理論首先要回答會計是什么的問題，這是對會計的根本認識。我國傳統(tǒng)會計理論研究是以會計本質作為邏輯起點的，進而研究會計對象、會計職能、會計屬性、會計任務、會計方法等。不同學派之間的爭議大都源于對會計本質的不同認識和表述，這種獨特的理論構建的起點和研究方式造就了我國獨特的會計理論結構。在我國當時特定歷史條件下，這種研究有著積極的作用，促進了我國會計理論的發(fā)展。然而把會計本質作為會計理論結構的邏輯起點有很大的局限性。從理論與實踐的關系看，會計本質屬于純理性的范疇，是揭示會計深層次的規(guī)律。以此作為邏輯起點易使會計理論脫離實際，使其失去與外部經濟環(huán)境的密切聯(lián)系并且有本末倒置之嫌。因為在構建會計結構理論時，應該是由各會計理論要素研究分析中抽象出會計本質，而不應該是首先由會計本質來推導其他要素概念。事實上，會計本質是會計理論的核心，是理論反映的內在必然聯(lián)系，對會計本質的研究，應貫穿于會計理論研究的始終，揭示會計本質是會計理論研究的目的和任務。

　　9 以會計環(huán)境作為邏輯起點構建會計理論結構。持這種觀點的人認為，只有將會計環(huán)境作為會計理論的一個重要組成部分，根據對不同的會計環(huán)境的分析，才能確立正確的會計目標，然后根據不同的會計目標制定出與會計目標相對應的會計假設、會計原則、及會計處理程序和方法等。以會計環(huán)境作為會計理論結構的邏輯起點，也具有一定的局限性。按照系統(tǒng)論的觀點，系統(tǒng)無處不在，每個系統(tǒng)都要受到更大系統(tǒng)的制約。對每個系統(tǒng)而言，由于處在其他系統(tǒng)的包圍之中，就形成了系統(tǒng)的環(huán)境。會計系統(tǒng)是社會經濟系統(tǒng)中的一個子系統(tǒng)，它的運行在很大程度上要受社會經濟環(huán)境的影響。因此，應把會計理論研究的視野擴展到會計系統(tǒng)以外的社會、政治、經濟、法律環(huán)境中去。然而，把會計放在社會、政治、經濟、法律環(huán)境中去，并不意味著會計環(huán)境是會計理論研究的邏輯起點。因為環(huán)境是指存在于系統(tǒng)之外的對研究系統(tǒng)有影響作用的一切系統(tǒng)的總和。研究會計離不開會計環(huán)境，但是，會計環(huán)境并不是會計本身，它并不是構成會計理論結構的要素。

　　10 以會計目標為邏輯起點構建會計理論結構。美國的財務會計概念結構是以目標作為研究起點，用于指導所有項目的研究，并作為整個概念結構的基礎。持這種觀點的人認為，任何研究領域的起點都是提出研究的界限和確定它的目標，因此會計目標是會計理論結構的邏輯起點，并以此為基點構建會計理論結構的基本思路為：會計目標—會計假設—會計基本概念—會計準則。這種觀點認為會計目標是會計理論

　　結構的最高層次，是決定會計假設、會計原則和會計技術的基礎。后幾種結構要素都是從不同角度來保證會計目標的實現。這種觀點是目前較為流行的觀點。按照不同的目標又分為決策有用學派和經營責任學派。會計目標起點論的優(yōu)點是能夠把外部環(huán)境與會計系統(tǒng)有機的協(xié)調起來，能使會計理論和會計實踐緊密起來，彌補本質起點論的不足，因此目前為我國多數學者認同。但從會計目標來看，它是人們對會計工作達到的要求和期望，顯然是主觀的東西。拋開客觀的研究事物，以一個主觀的目標作為理論研究的邏輯起點，仍然有不盡人意的地方。并且雖然它可以決定會計準則的制定，(因為會計準則正是為了實現會計目標而制定的規(guī)則，也是主觀意志的結果)但是它并不能決定會計對象。如果為避免這種質疑，而將會計對象剔除出會計理論結構更是不妥當。

　　11 以會計對象作為起點。認為經濟活動的存在是會計理論研究的起點，它是其他理論的基礎。會計的對象是經濟活動(具體的說是資本價值運動)，由于有經濟活動才需要計量其“所得”和“所費”，考核經濟效益;為了如實計量、反映經濟活動，又必須制訂科學規(guī)范的會計準則;經濟活動具有不確定性，為了實現會計的目標，對經濟活動的計量(方法)必須在一定的前提條件下進行，于是引出了會計假設。會計對象起點論，符合一般的邏輯思維，即從具體事物出發(fā)，推導、研究與之相關的更深層次的概念。但作者認為，構建理論結構并不等同于一般的推理、思維過程。理論結構的邏輯起點除了推理的起點外，更應突出其對其他理論要素的決定作用。會計對象是客觀存在的事物，如果沒有人們的主觀意愿，即會計目標，也就不會有為達到會計目標而制定的會計準則、會計假設了。因此以會計對象為會計結構的邏輯起點，仍然有不盡人意的地方。

　　12會計對象與會計目標的結合是會計理論結構邏輯起點的合理選擇。通過以上分析，作者認為，在會計理論結構諸要素中，無論哪一個單個的要素(會計假設、會計本質、會計目標、會計對象)均不能理所當然的位居邏輯起點而決定其他的各要素，并且不能同時符合前述的幾個條件。作者通過分析比較認為，會計對象和會計目標共同作為會計理論結構的邏輯起點是比較合理的選擇，因為他們能夠滿足作為會計理論結構邏輯起點的四個條件。

　　13 會計對象和會計目標作為會計理論結構邏輯起點具備可知性條件。會計對象是會計實踐作用的對象，是客觀存在的，在一定時期內是確定的，可知的。而會計目標，是人們期望會計系統(tǒng)達到的目的或境界。會計目標受到會計對象的制約，會計目標不能超過會計實踐的太遠。雖然會計目標呈現多元化趨勢，但是在一定時期，會計目標仍然是可以確定、認知的。

　　14會計對象和會計目標作為會計理論結構邏輯起點，能夠緊密聯(lián)系會計理論和會計實踐。會計對象本身就是會計實踐的對象，是會計實踐的重要組成部分。實踐是主觀見之于客觀的活動，實踐還體現出人的主觀能動性與主觀愿意。這樣的話，因此會計目標是人們基于會計實踐、會計對象所做出的愿意表達，并為此愿意研究促進會計實踐發(fā)展的會計理論。因此，它們共同作為邏輯起點，能夠緊密聯(lián)系會計理論和會計實踐。

　　15會計對象和會計目標作為會計理論結構邏輯起點，對其他要素起決定作用，能夠對其它要素進行推理論證。會計目標和會計對象作為會計理論結構邏輯起點既能體現客觀存在對構建理論結構的制約，也能體現主觀意愿對其他要素的決定作用。會計目標一方面要受會計對象的制約，另一方面，要反映人們對自身利益的要求，這樣，兩者綜合起來作為會計理論結構的起點，既能夠反映客觀事物的規(guī)律，又能體現主觀的意志，并共同決定其他的理論要素如會計假設、會計準則、會計本質。

　　16會計對象和會計目標作為會計理論結構邏輯起點是客觀性和主觀性的統(tǒng)一。在此邏輯起點當中，會計對象是客觀的，而會計目標則是人們的主觀意思表示。由二者結合起來的會計理論結構邏輯起點當然滿足客觀性和主觀性的統(tǒng)一要求。

　　參考文獻

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