淺析歐盟會計準則國際趨同模式論文
摘要：隨著會計準則國際化的發(fā)展，歐盟采取了積極的態(tài)度推進其會計準則國際趨同進程，對于其他國家會計準則國際趨同具有極其重要的借鑒意義。
關鍵詞：國際會計準則;國際趨同;雙層認可機制
隨著會計準則國際化進程的推進，世界各國均根據(jù)本國情況采取了各自的與國際財務報告準則(IFIB)趨同的戰(zhàn)略和措施。歐盟是積極推動會計準則國際趨同的一個國際性組織，它對IFRS的評價和認可機制不僅影響了歐盟成員國對IFRS的采用，而且也直接影響了其他一些國家(如加拿大、澳大利亞、新西蘭等)對會計準則國際趨同所采取的戰(zhàn)略和措施。
一、歐盟簡介
歐洲聯(lián)盟(簡稱歐盟或EU)，總部設在比利時首都布魯塞爾，是由歐洲共同體(又稱歐洲共同市場)發(fā)展而來的，主要經(jīng)歷了三個階段：荷盧比三國經(jīng)濟聯(lián)盟、歐洲共同體、歐盟。歐盟其實是一個集政治實體和經(jīng)濟實體于一身、在世界上具有重要影響的區(qū)域一體化組織。1991年12月，歐洲共同體馬斯特里赫特首腦會議通過《歐洲聯(lián)盟條約》，通稱《馬斯特里赫特條約》(簡稱《馬約》)。1993年11月1日，《馬約》正式生效，歐盟正式誕生。至2007年1月，羅馬尼亞和保加利亞兩國加入歐盟，歐盟經(jīng)歷了6次擴大，成為一個涵蓋27個國家總人口超過4.8億的當今世界上經(jīng)濟實力最強、一體化程度最高的國家聯(lián)合體。
二、歐盟推進會計準則國際趨同歷程
向經(jīng)濟、政治一體化邁進的歐盟，客觀上要求會計準則的協(xié)調(diào)。因此，自20世紀六十年代起歐盟就順應市場國際化潮流，致力于會計協(xié)調(diào)工作，并在不同時期對會計協(xié)調(diào)戰(zhàn)略做出了富有現(xiàn)實意義的調(diào)整。如：制定和頒布歐盟會計指令、創(chuàng)建歐盟會計咨詢論壇(AAF)等。但由于歐盟會計指令不完善，阻礙了歐洲內(nèi)部資本市場的發(fā)展，不適應資本市場全球化要求，建立AAF的努力也沒有達到預期。特別是歐盟許多大型跨國公司在歐盟之外的證券交易所上市，必須編制兩套報表(一套以歐盟會計指令為基礎，滿足本國和歐盟的需要;另一套則根據(jù)國際資本市場的需要進行編制)，不僅導致成本較高，而且兩套報告信息也給社會公眾帶來困惑。因此，這些公司極力游說政府修改法律，允許他們按美國公認會計原則(GAAP)編制合并報表。顯然，這是歐盟不愿看到的，這將意味著它失去對會計準則的發(fā)言權。因此，歐盟必須盡快建立統(tǒng)一的、并被大多數(shù)證券交易機構認可的會計準則，而此時再在歐盟內(nèi)部進行會計協(xié)調(diào)，不僅面臨較大的阻力，且成本巨大。
而與此同時，國際會計準則委員會(IASC)卻取得了令人矚目的成績。2000年5月，證券委員會國際組織(IOSCO)對IASC已完成的40項核心準則中的30項通過了評審，并將其推薦給各個成員的證券監(jiān)管機構。而且IASC和改組后的國際會計準則理事會(IASB)的影響日趨增強，國際會計準則(IAS)和國際財務報告準則(IFRS)及其解釋得到了許多國家的支持和認同，在國際資本市場上，IAS成為了國際公認的編報財務報表的標準。在此背景下，歐盟認識到應該加強與IASC合作，采納國際會計準則。這不但可以維護各國及其投資者的利益，更有利于歐盟在會計準則的制定方面爭奪主導權。歐盟委員會于2000年6月發(fā)布了題為“歐盟財務報告戰(zhàn)略：未來走向”的建議文件，認為應強制性要求在歐盟上市的所有公司最遲于2005年采用國際會計準則編制合并報表。2002年3月，歐洲議會批準了該建議。2002年7月19日，歐洲議會和歐盟委員會召開大會，討論通過了“關于運用國際會計準則的第1606/2002號決議”，為IAS/IFRS在歐盟的實施徹底掃除了法律障礙。至此，歐盟正式?jīng)Q定上市公司財務報告采納國際會計準則。
三、歐盟采取的核心措施
在接受國際會計準則決議出臺以后，歐盟陸續(xù)更新了各項會計指令，并采取了一系列有效措施，推進從側重內(nèi)部協(xié)調(diào)向會計準則國際趨同的轉變。
(一)歐盟全力推進雙層認可機制。歐盟對IAS/IFRS并不是完全無條件的接收，而是實行了非常嚴格的雙層認可機制。成立歐洲財務報告咨詢小組(EFRAG)以事前介入的方式與IASB廣泛接觸，積極參與國際準則的制定及其他活動，確保IASB在制定準則時充分了解和關注歐盟所提出的'重大會計問題，維護歐盟的利益，同時協(xié)調(diào)歐盟內(nèi)部有關使用IAS的利益團體的意見。從歐盟的角度看，它必須確保自己的意見在國際會計準則制定中得到充分考慮。因此，雙層認可機制完全是歐盟的理性選擇：一方面無需另起爐灶建立自己的準則委員會，避免了由此產(chǎn)生的過高成本：另一方面也從技術和政治層面統(tǒng)一了各成員國的立場，加上技術專家組的積極參與，保證了歐盟實施IAS的公正性、有效性和權威性，同時也增強了歐盟對會計國際趨同的影響力。
(二)建立專業(yè)機構，發(fā)揮監(jiān)督指導作用。具體包括以下工作：通過歐洲證券監(jiān)管委員會，對會計標準的執(zhí)行提出建議;通過歐洲會計師聯(lián)合會對會計準則的執(zhí)行層面進行監(jiān)督和指導;通過歐洲銀行業(yè)監(jiān)管機構委員會，從金融業(yè)角度促進趨同和行業(yè)監(jiān)管。
(三)積極尋求與其他國家的合作與交流。2002年初，歐盟以GAAP規(guī)則為導向的缺陷不能較好保護投資者利益為理由，催促美國SEC采用國際會計準則替代GAAP，并且要求SEC至少應當允許在美國上市的歐洲公司采用國際會計準則編制財務報表。通過積極協(xié)商，美國和歐盟的證券監(jiān)管部門2002年底宣布，雙方計劃在2005年前消除在會計標準方面的分歧。2005年12月，雙方簽署聯(lián)合聲明。涉及許多與IFRS和IASB相關的而且迫切需要討論的問題，包括促進會計準則趨同、國際準則制定機構治理和責任等。
歐盟與中國在會計準則國際趨同方面的交流與合作是中歐經(jīng)濟合作的組成部分，雙方實現(xiàn)會計準則等效有著共同的制度基礎。2005年11月，《中國財政部與歐盟內(nèi)部市場和服務總司會計準則國際趨同及雙邊合作聯(lián)合聲明》的簽署，有助于推動歐盟將中國會計準則作為歐盟上市公司與國際財務報告準則等效準則的進展。2006年5月，查理麥克里維會見了中國財政部王軍，雙方同意加強會計工作層面的溝通與磋商，探討建立經(jīng)常性合作機制的可能性，進一步推進中歐會計領域合作。
2011年中國財政部對歐盟所采用的國際財務報告準則及其實施情況進行了評估，認為截至2010年12月31日，國際會計準則理事會已發(fā)布并生效的國際財務報告準則已被歐盟認可，并且在歐盟成員國上市公司合并財務報表層面實施良好。中國財政部已發(fā)布公告，自2012年1月1日起，歐盟成員國上市公司在合并財務報表層面所采用的國際財務報告準則與中國企業(yè)會計準則等效。
四、小結
歐盟從最初頒布會計指令到?jīng)Q定采納國際會計準則以及為最終執(zhí)行國際準則所采取的一系列趨同措施，增強了歐盟上市公司財務信息的透明度與可比性，降低了公司的財務成本，更好地解決了資本市場信息交流的根本向題。如前所述，歐盟向國際會計準則趨同的過程是逐步進行的，并非一蹴而就，更重要的是，在這一進程中，歐盟利用雙層認可機制，采取積極的態(tài)度主動參與到國際會計準則的修訂工作中，降低了準則趨同的成本，這對于其他國家會計準則國際趨同具有極其重要的借鑒意義。
主要參考文獻：
[1]方擁軍.會計準則國際趨同：歐盟經(jīng)驗及對中國的啟示.2008.1.
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