淺議新會計準(zhǔn)則的變化論文
摘要:2006 年2 月，國家財政部頒布了新會計準(zhǔn)則，成為“我國會計史上新的里程碑”。中國新會計準(zhǔn)則體系的建立是以提高會計信息質(zhì)量為前提，以滿足投資者、債權(quán)人、政府和企業(yè)管理層等有關(guān)方面對會計信息的要求，進一步規(guī)范了會計行為和會計工作秩序，維護社會公眾利益為目的。基本目標(biāo)是建立與我國社會主義市場經(jīng)濟相適應(yīng)并與國際準(zhǔn)則趨同，涵蓋企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)并可獨立實施的會計準(zhǔn)則體系，并為改進國際財務(wù)報告準(zhǔn)則提供了有益借鑒。實現(xiàn)了會計準(zhǔn)則建設(shè)新的跨越和突破。它將推動中國向更現(xiàn)代的經(jīng)濟模式過渡，并幫助投資者做出更明智的決定。
關(guān)鍵詞:新會計準(zhǔn)則；變化
同現(xiàn)行會計準(zhǔn)則相比，新會計準(zhǔn)則的重要變化體現(xiàn)在6 個方面：
1、計量基礎(chǔ)有了比較大的變化
在會計基本原則和會計要素的計量這兩個方面，新基本準(zhǔn)則出現(xiàn)了較大變化。新基本準(zhǔn)則中的會計基本原則，繼續(xù)保留了重要性原則、謹(jǐn)慎原則、實質(zhì)重于形式原則等，也強調(diào)了可比性、一致性、明晰性等原則。將“權(quán)責(zé)發(fā)生制”作為企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告的基礎(chǔ)而不再作為一般原則，將“實際成本計價”原則作為會計計量屬性而不再作為一般原則，同時取消了“配比原則”和“劃分收益性支出和資本性支出”原則。由于公允價值的應(yīng)用，計量成為此次準(zhǔn)則修改中的一大亮點。美國會計準(zhǔn)則和國際財務(wù)報告準(zhǔn)則比較側(cè)重公允價值的應(yīng)用，以體現(xiàn)會計信息的相關(guān)性。據(jù)悉，財政部為此多次與國際會計準(zhǔn)則理事會討論相關(guān)問題�？紤]到中國市場發(fā)展的現(xiàn)狀，此次準(zhǔn)則體系中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價值�？傮w上說，新的原則體系，是對原來基本準(zhǔn)則中有關(guān)基本原則的變更、補充和完善，從而進一步強調(diào)了會計信息的相關(guān)性。
2、取消了發(fā)出存貨成本計算的“后進先出法”
新準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本，即新準(zhǔn)則將存貨發(fā)出成本的確定方法僅包括先進先出法、加權(quán)平均法和個別計價法三種方法，取消了移動平均法和后進先出法這兩種方法。根據(jù)調(diào)查，發(fā)出存貨實際成本后進先出法不具有普遍性，不能真實反映存貨流轉(zhuǎn)情況，不能提供與企業(yè)實際發(fā)生的交易或者事項相一致的會計信息。存貨先進先出計價方法的選擇對企業(yè)的影響具體體現(xiàn)在存貨的價格波動上，這一核算辦法的變動，將使企業(yè)利用變更存貨計價方法來調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤水平的慣用手段不能再被使用，使所有企業(yè)的當(dāng)期存貨費用反映的都是實際的歷史成本，而沒有人為調(diào)節(jié)因素，便于對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績進行分析和比較，提高了會計信息的使用價值。
3、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提發(fā)生變革
我國《企業(yè)會計制度》規(guī)定年度終了，企業(yè)應(yīng)計提的減值損失準(zhǔn)備如果高于已提損失準(zhǔn)備的賬面價值，應(yīng)按差額補提損失準(zhǔn)備；如果低于已提損失準(zhǔn)備的賬面價值，應(yīng)按差額沖回已提的損失準(zhǔn)備；已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的資產(chǎn)減值損失，如果以后又收回，應(yīng)當(dāng)調(diào)整已計提的減值準(zhǔn)備。至于如何計提、計提比例是多少，則完全由企業(yè)結(jié)合自身實際情況判斷，這給企業(yè)管理當(dāng)局粉飾財務(wù)報表和經(jīng)營成果提供了可能。針對借減值準(zhǔn)備的計提和轉(zhuǎn)回操縱利潤的問題，新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則明確，計提的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回，這也是新會計準(zhǔn)則體系與國際會計準(zhǔn)則的實質(zhì)性差異之一。需要說明的是，這里的不得轉(zhuǎn)回是針對長期資產(chǎn)減值而言，流動資產(chǎn)如存貨、短期投資、應(yīng)收款項等的減值問題由其他的準(zhǔn)則來規(guī)范。值得關(guān)注的是，一些利用大幅計提減值準(zhǔn)備進行利潤調(diào)節(jié)的公司，有可能在2006 年將減值準(zhǔn)備沖回，否則2007 年執(zhí)行新會計準(zhǔn)則后，這些“隱藏利潤”將再也沒有機會浮出水面。從上市公司實際計提的減值準(zhǔn)備來看，一些公司的減值準(zhǔn)備甚至超過了當(dāng)期凈利潤。這些公司若在2006年報中轉(zhuǎn)回部分減值準(zhǔn)備，其利潤將大受影響。
4、債務(wù)重組方法發(fā)生變革
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12 號——債務(wù)重組》強調(diào)了債務(wù)人處于財務(wù)困難的前提條件，并突出了債權(quán)人做出讓步的實質(zhì)條件，提高了該準(zhǔn)則適用的精確性。在會計處理上，新債務(wù)重組準(zhǔn)則改變了“一刀切”的規(guī)定，將原先因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還的負(fù)債計入資本公積的做法，改為將債務(wù)重組收益計入營業(yè)外收入，對于實物抵債業(yè)務(wù)，引進公允價值作為計量屬性。按新規(guī)定，一些無力清償債務(wù)的公司，一旦獲得債務(wù)全部或者部分豁免，其收益將直接反映在當(dāng)期利潤表中，可能極大地提升其每股收益水平。因此，那些負(fù)債金額較高又有可能獲得債務(wù)豁免的公司，會因此獲得較高的收益水平，值得投資者關(guān)注。
5、 所得稅處理方法發(fā)生變革
所得稅準(zhǔn)則是本次企業(yè)會計準(zhǔn)則體系中修訂的一項重要內(nèi)容。本準(zhǔn)則沒有按照原《企業(yè)所得稅會計處理暫行規(guī)定》那樣，將稅前會計利潤與納稅所得之間的差異分為永久性差異和時間性差異，而是直接借鑒了《國際會計準(zhǔn)則第12 ——所得稅》的相關(guān)精神，引入了計稅基礎(chǔ)的概念，實行了資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。新所得稅準(zhǔn)則以資產(chǎn)負(fù)債表為會計重心，資產(chǎn)負(fù)債的定義、確認(rèn)和計量成為財務(wù)會計研究的核心內(nèi)容，資產(chǎn)負(fù)債表的邏輯合理性受到重視，不允許不符合資產(chǎn)、負(fù)債定義的任何項目列入資產(chǎn)負(fù)債表。根據(jù)暫時性差異，計算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，由此確認(rèn)的所得稅費用包括了當(dāng)期所得稅費用和遞延所得稅費用。適用稅率發(fā)生變化的，應(yīng)對已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進行重新計算，除直接在權(quán)益中確認(rèn)的交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外，應(yīng)當(dāng)將其影響數(shù)計入變化當(dāng)期的所得稅費用。
6、企業(yè)合并報表會計處理方法發(fā)生變革
(1) 企業(yè)合并會計處理方法的變革。同一控制下的企業(yè)合并以賬面價值作為會計處理的基礎(chǔ)，放棄使用公允價值，以避免利潤操縱。目前中國的企業(yè)合并大部分是同一控制下的企業(yè)合并，合并對價形式上是按雙方確認(rèn)的公允價值確認(rèn)，而實質(zhì)上并非是雙方都認(rèn)可的價值，盡管公允價值是要經(jīng)過中介機構(gòu)評估確認(rèn)，但是人為操縱因素過多地干擾了公允價值的`實現(xiàn)。因此，相當(dāng)一些上市公司通過合并重組一夜暴富，甩掉了虧損帽子的事例屢見不鮮。因此新會計準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)合并對價按資產(chǎn)賬面價值進行會計處理，是從我國資本市場的現(xiàn)狀和市場經(jīng)濟發(fā)展的實際出發(fā)，謹(jǐn)慎地使用公允價值，規(guī)范企業(yè)盈余管理行為，提高企業(yè)利潤的可信度。
(2)合并報表基本理論的變革。與《合并會計報表暫行規(guī)定》相比，新的合并財務(wù)報表準(zhǔn)則所依據(jù)的基本合并理論已發(fā)生變化，從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實體理論。合并報表范圍的確定更關(guān)注實質(zhì)性控制，母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例。所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營的，也應(yīng)納入合并范圍。這一變革，對上市公司合并報表利潤將產(chǎn)生較大影響，同時使上市公司利用母公司或子公司進行利潤操縱的行為得到很大程度的限制。
新會計準(zhǔn)則以先進、科學(xué)的理念為指導(dǎo), 立足中國的實際, 在借鑒國際會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上充分考慮了中國的國情,較好地處理了會計的國際化和中國特色的關(guān)系。頒布和實施新的會計準(zhǔn)則體系,結(jié)束了我國會計“制度”和“準(zhǔn)則”兩張皮的歷史,必將對我國的會計事業(yè)和經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生重大而深遠(yuǎn)的影響。財政部副部長王軍表示：“新準(zhǔn)則實施后，我國企業(yè)會計信息和審計質(zhì)量得到了明顯提升，財務(wù)報告決策地位和會計審計水平有了較大幅度提高，對于我國資本市場的長遠(yuǎn)健康發(fā)展和企業(yè)改革的深化意義重大�！蔽覀円獞�(yīng)用好新會計準(zhǔn)則，對于實際工作中出現(xiàn)的新情況、新問題，要敢于面對。這就要求會計人員應(yīng)當(dāng)認(rèn)真學(xué)習(xí)和領(lǐng)會新會計標(biāo)準(zhǔn)的精神實質(zhì)，不斷提高自身的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)水平，以此來提高自身的職業(yè)判斷水平。使我國的企業(yè)通過執(zhí)行新會計準(zhǔn)則在優(yōu)勝劣汰的變革中隨機應(yīng)變，最終成為適應(yīng)國際大環(huán)境的贏家.
參考文獻:
1、夏鵬.新會計準(zhǔn)則出臺：歷史背景與現(xiàn)實意義.財會月刊.
2、陳曉芳.會計準(zhǔn)則國際化存在的問題.會計之友
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